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NWB Studium Betriebswirtschaft
Einführung in dieinternationaleRechnungslegungnach IFRS
Von
Professor Dr. Hanno Kirsch
8., vollständig überarbeitete und erweiterte Auflage
STUDIUM
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Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XIX
1. Entwicklung und Bedeutung der internationalen Rechnungslegung 1
1.1 Entwicklung von IASC/IASB 11.1.1 Historische Entwicklung von IASC/IASB 11.1.2 Aktuelle Organisation des IASB 3
1.2 Entwicklungsprozess von Standards und Interpretationen 51.2.1 Standards 51.2.2 Interpretationen 7
1.3 Bedeutung der internationalen Rechnungslegung 71.3.1 Anerkennung durch IOSCO 71.3.2 Anerkennung durch EU 8
1.3.3 Auswirkung auf die deutsche Rechnungslegung 9
Literaturverzeichnis 11
2. Allgemeine Grundsätze der IFRS 13
2.1 Zielsetzung der Finanzberichterstattung nach IFRS 13
2.2 Qualitative Anforderungen an die Finanzberichterstattung nach IFRS 142.2.1 Übersicht - 142.2.2 Fundamentale qualitative Anforderungen 15
2.2.2.1 Relevanz 152.2.2.2 Glaubwürdige Darstellung 162.2.2.3 Zusammenwirken von Relevanz und glaubwürdiger
Darstellung 172.2.3 Fördernde qualitative Anforderungen 17
2.2.3.1 Vergleichbarkeit ' 172.2.3.2 Nachprüfbarkeit 182.2.3.3 Zeitnähe 182.2.3.4 Verständlichkeit 192.2.3.5 Zusammenwirken zwischen den fördernden
qualitativen Anforderungen 192.2.4 Kosten 20
2.3 Weitere ausgewählte Rechnungslegungsgrundsätze 202.3.1 Grundsatz der Peribdenabgrenzung 202.3.2 Grundsatz der Unternehmensfortführung 21
VII
Inhalt
2.4
2.5
Abschlussposten2.4.12.4.2
2.4.32.4.4
2.4.52.4.6
VermögenswerteSchuldenEigenkapital
ErtragAufwandBewertung von Abschlussposten
Wahlrechte2.5.12.5.22.5.3
Offene WahlrechteVerdeckte WahlrechteInformationen über verdeckte Wahlrechte im IFRS-Abschluss
2.5.3.1 Einschätzungen des Managements2.5.3.2 Prognosen des Managements
Auslegung der IFRS-Normen
turverzeichnis
22
22
24
25
25
26
27
31
31
32
33
33
33
35
37
2.6
3. Ausgewählte Bilanzierungs- und Bewertungsvorschriften für denEinzelabschluss nach IFRS •"• 39
3.1 Immaterielle Vermögenswerte 393.1.1 Ansatzvoraussetzungen 393.1.2 Erstmalige Bewertung von immateriellen Vermögenswerten 413.1.3 Folgebewertung nach der Anschaffungs- oder
Herstellungskostenmethode 433.1.3.1 Immaterielle Vermögenswerte mit begrenzter und
unbestimmter Nutzungsdauer 443.1.3.2 Planmäßige Abschreibungen 443.1.3.3 Wertminderung 453.1.3.4 Wertaufholung 493.1.3.5 Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten 49
3.1.4 Folgebewertung nach der Neubewertungsmethode 50
3.2 Sachanlagen , 533.2.1 Ansatz und Abgrenzung ~ 533.2.2 Erstmalige Bewertung von Sachanlagevermögen 533.2.3 Folgebewertung nach der Anschaffungs- oder
Herstellungskostenmethode 573.2.3.1 Planmäßige Abschreibungen 57
3.2.3.2 Wertminderung und Wertaufholung 583.2.3.3 Nachträgliche Anschaffungs-oder Herstellungskosten 58
3.2.4 Folgebewertung nach der Neubewertungsmethode 583.2.5 Finanzinvestitionen 58
VIII
Inhalt
3.3 Leasing 593.3.1 Klassifizierung von Leasingverhältnissen 593.3.2 Bilanzierung von Leasingverhältnissen 61
3.3.2.1 Finanzierungs-Leasing 613.3.2.2 Operating-Leasing 64
3.3.3 Sale-and-Lease-back-Transaktionen 653.3.4 Fallstudie zur Leasingbilanzierung nach IAS17 und deutschem
Steuerrecht 663.3.4.1 Sachverhalt 663.3.4.2 Aufgabenstellung 673.3.4.3 Lösung 67
3.3.5 Wesentliche zu erwartende Änderungen durch ED/2010/9 733.3.5.1 Überblick 733.3.5.2 Bilanzierung von Leasingverhältnissen beim
Leasingnehmer 743.3.5.3 Bilanzierung von Leasingverhältnissen beim
Leasinggeber 763.3.5.4 Sale-and-Lease-back-Transaktionen 78
3.4 Beteiligungen an Tochterunternehmen, gemeinschaftlichenVereinbarungen und assoziierten Unternehmen ^ 783.4.1 Begriffsabgrenzungen 78
3.4.1.1 Tochterunternehmen 783.4.1.2 Gemeinschaftliche Vereinbarungen 823.4.1.3 Assoziierte Unternehmen 84
3.4.2 Bewertung von Beteiligungen 853.4.2.1 Tochterunternehmen, Gemeinschaftsunternehmen
und assoziierte Unternehmen 853.4.2.2 Gemeinschaftliche Tätigkeiten 87
3.5 Vorräte und Fertigungsaufträge 903.5.1 Vorräte nach IAS 2 90
3.5.1.1 Anwendungsbereich des IAS 2 903.5.1.2 Anschaffungs- und Herstellungskosten 913.5.1.3 Bewertungsvereinfachungsverfahren 933.5.1.4 Niederstwerttest 95
3.5.2 Fertigungsaufträge 973.5.2.1 Bilanzierungsvorschriften 973.5.2.2 Methoden zur Bestimmung des
Projektfertigstellungsgrads 983.5.2.3 Fallstudie zur Bilanzierung von Fertigungsaufträgen
nach der Percentage-of-Completion-Methode 1013.5.2.3.1 Sachverhalt 1013.5.2.3.2 Aufgabenstellung 1033.5.2.3.3 Lösung 103
3.5.2.4 Wesentliche zu erwartende Änderungen durchED/2010/6 108
IX
VERZEICHNIS Inhalt
3.6 Finanzielle Vermögenswerte 1103.6.1 Definition und Abgrenzung 1123.6.2 Kategorien und Bewertung finanzieller Vermögenswerte 1133.6.3 Umgliederung zwischen finanziellen Vermögenswerten 1183.6.4 Strukturierte Finanzinstrumente 1193.6.5 Hedge-Accounting 121
3.6.5.1 Übersicht 1213.6.5.2 Formen des Hedge-Accounting 122
3.6.6 Klassifizierung und Bewertung von finanziellenVermögenswerten nach IFRS 9 124
3.7 Eigenkapital 1273.7.1 Abgrenzung des Eigenkapitals 1273.7.2 Ausweis des Eigenkapitals nach IAS 1 1293.7.3 Erfolgsunwirksame Eigenkapitalveränderungen 129
3.7.3.1 Kapitalrücklage 1293.7.3.2 Gewinnrücklagen 130
3.7.3.2.1 Anpassungseffekte aus der Umstellungauf IFRS 130
3.7.3.2.2 Korrektur wesentlicher Bilanzierungs-und Bewertungsfehler und Änderung vonBilanzierungs- undBewertungsmethoden 131
3.7.3.2.3 Erfolgsneutrale Anpassungen derGewinnrücklagen 132
3.7.3.3 Neubewertungsrücklage 1333.7.3.4 Bewertungsergebnis aus zur Veräußerung
verfügbaren finanziellen Vermögenswerten undCashflow-Hedges 134
3.7.4 Eigene Aktien nach IFRS 1343.7.4.1 Bilanzierungsalternativen 1343.7.4.2 Cost-Method 1343.7.4.3 Par-Value-Method 135
3.7.5 Aktienbasierte Vergütung mit echten Eigenkapitalinstrumenten 136
3.8 Pensionspläne und Jubiläumsverpflichtungen 1393.8.1 Pensionspläne 139
3.8.1.1 Abgrenzung von Pensionsleistungen und Einteilungvon Pensionsplänen 139
3.8.1.2 Bewertung der leistungsorientierten Pensionspläne 1403.8.2 Jubiläumsverpflichtungen 151
3.9 Sonstige Rückstellungen und Verbindlichkeiten 1533.9.1 Ansatz sonstiger Rückstellungen 153
3.9.1.1 Allgemeine Ansatzkriterien 1533.9.1.2 Restrukturierungsrückstellungen 156
3.9.2 Bewertung sonstiger Rückstellungen 157
Inhalt
3.9.3 Verbindlichkeiten 1613.9.3.1 Abgrenzung und Ausweis 161
3.9.3.2 Bewertung 162
3.10 Latente Steuern 1633.10.1 Temporäre Differenzen 1633.10.2 Verlustvorträge 1653.10.3 Bewertung der latenten Steuern 168
3.10.4 Ausweis der latenten Steuern 169
Literaturverzeichnis 170
4. Konzernabschluss nach IFRS 173
4.1 Konsolidierungspflicht 173
4.2 Konsolidierungskreis 173
4.3 Vorbereitungsmaßnahmen zur Erstellung des Konzernabschlusses 1744.3.1 Vereinheitlichung der Abschlussstichtage und der
Berichtsperioden 1754.3.2 Vereinheitlichung der Bilanzierungs- und ^
Bewertungsmethoden 1754.3.3 Währungsumrechnung 176
4.3.3.1 Systematik der Währungsumrechnung 1764.3.3.2 Bestimmung der funktionalen Währung 176
• 4.3.3.3 Umrechnung von Fremdwährungstransaktionen indie funktionale Währung 177
4.3.3.4 Umrechnung von in funktionaler Währungerstellten Abschlüssen in eine Berichtswährung 180
4.3.3.5 Umrechnung von Abschlüssen ausHochinflationsländern 181
4.4 Kapitalkonsolidierung von Tochterunternehmen 1824.4.1 Vollkonsolidierung nach der Akquisitionsmethode ohne Anteile
nicht beherrschender Gesellschafter 1824.4.1.1 Erstkonsolidierung 1824.4.1.2 Folgekonsolidierung ' 188
4.4.2 Vollkonsolidierung nach der Akquisitionsmethode mit Anteilennicht beherrschender Gesellschafter 1934.4.2.1 Erstkonsolidierung 1934.4.2.2 Folgekonsolidierung 197
4.4.3 Gestaltungsspielräume des Asset-Impairment-Only-Approachs 2044.4.4 Sonderfälle der Kapitalkonsolidierung bei Tochterunternehmen 206
4.4.4.1 Sukzessive Konsolidierung 2064.4.4.2 Nachträgliche Änderungen von vorläufigen Wert-
ansätzen des Unternehmenszusammenschlusses 209
XI
Inhalt
4.5 Eliminierung konzerninterner Salden und konzerninternerTransaktionen 2104.5.1 Schuldenkonsolidierung 2104.5.2 Zwischenergebniskonsolidierung 2124.5.3 Aufwands- und Ertragskonsolidierung 213
4.6 Einbeziehung von Gemeinschaftsunternehmen und assoziiertenUnternehmen 214
4.7 Fallstudie zur Aufstellung eines IFRS-Konzernabschlusses 2184.7.1 Ausgangssituation 2184.7.2 Datenrahmen 2194.7.3 Konzernbilanz zum 31.12.01 222
4.7.3.1 Konsolidierung von Tochter D-GmbH 2224.7.3.2 Konsolidierung von Tochter CH-AG 2234.7.3.3 Konsolidierung des assoziierten Unternehmens
UKLtd. 2264.7.4 Konzernbilanz zum 31.12.02 226
4.7.4.1 Konsolidierung von Tochter D-GmbH 2264.7.4.2 Konsolidierung von Tochter CH-AG 2274.7.4.3 Konsolidierung von Tochter UKLtd. 231
4.7.5 Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung und sonstigesGesamtergebnis für die Zeit vom 1.1.02 bis 31.12.02 234
Literaturverzeichnis 236
5. Aufstellung der IFRS-Eröffnungsbilanz 237
5.1 Grundsatz 237
5.2 Verbote der retrospektiven Anwendung 238
5.3 Wahlrechte bei der retrospektiven Anwendung 2405.3.1 Unternehmenszusammenschlüsse und kumulierte
Umrechnungsdifferenzen 2415.3.2 Sachanlagen, immaterielle Vermögenswerte und
Finanzinvestitionen 2455.3.3 Finanzinstrumente und Beteiligungen im separaten
Einzelabschluss 2485.3.4 Unterschiedliche Erstanwendungszeitpunkte von
Mutterunternehmen sowie Tochterunternehmen bzw.Gemeinschaftsunternehmen und assoziierten Unternehmen 250
5.3.5 Anteilsbasierte Vergütung 251
5.4 Angabepflichten 251
5.5 Fallstudie zur Erstellung der IFRS-Eröffnungsbilanz auf Basis einerHGB-Bilanz 2525.5.1 Sachverhalt 252
5.5.1.1 Datenrahmen 2525.5.1.2 Aufgabenstellung 256
XII
Inhalt
5.5.2 Anpassungen zur Ableitung der IFRS-Eröffnungsbilanz 2565.5.2.1 Anpassungen im langfristigen Vermögen 2565.5.2.2 Anpassungen im kurzfristigen Vermögen 2585.5.2.3 Anpassungen bei den Passiva (ohne Eigenkapital) 2595.5.2.4 Abgrenzung latenter Steuern 262
5.5.3 Aufstellung der IFRS-Eröffnungsbilanz 263
Literaturverzeichnis 265
6. Gewinn- und Verlustrechnung und sonstiges Gesamtergebnis nach IFRS 267
6.1 Aufbau der Gewinn- und Verlustrechnung 2676.1.1 Allgemeine Aufbauprinzipien 2676.1.2 Gliederungsvorschriften zur Gewinn- und Verlustrechnung 270
6.2 Posten der Gewinn- und Verlustrechnung 2726.2.1 Ergebnis aus betrieblicher Tätigkeit 272
6.2.1.1 Posten des Gesamtkostenverfahrens 2726.2.1.2 Posten des Umsatzkostenverfahrens 276
6.2.2 Finanz- und Beteiligungsergebnis 2786.2.3 Steueraufwand /> 2796.2.4 Ergebnis aus aufgegebenen Geschäftsbereichen 2796.2.5 Anteile nicht beherrschender Gesellschafter am
Periodenergebnis 280
6.3 Sonstiges Gesamtergebnis 280
6.4 Mögliche Auswirkungen des Staff Drafts „Financial StatementPresentation" auf die Gesamtergebnisrechnung (Exkurs) 2836.4.1 Zwecksetzung des Staff Drafts „Financial Statement
Presentation" 2836.4.2 Prinzipien des Staff Drafts „Financial Statement Presentation" 2836.4.3 Gesamtergebnisrechnung nach dem Staff Draft „Financial
Statement Presentation" 2856.4.4 Angaben zur Gesamtergebnisrechnung nach dem Staff Draft
„Financial Statement Presentation" 288
6.5 Fallstudie zur erstmaligen Erstellung der Gewinn- und Verlustrechnungund des sonstigen Gesamtergebnisses nach IFRS ' 2896.5.1 Sachverhalt 289
6.5.1.1 Datenrahmen 2896.5.1.2 Aufgabenstellung 295
6.5.2 Anpassungen zur Ableitung von IFRS-Bilanz sowieIFRS-GuV-Rechnung und sonstiges Gesamtergebnis 2956.5.2.1 Anpassungen im langfristigen Vermögen 2956.5.2.2 Anpassungen im kurzfristigen Vermögen 3006.5.2.3 Anpassungen bei den Passiva (ohne Eigenkapital) 3026.5.2.4 Ertragsteuern und Abgrenzung latenter Steuern 304
XIII
i VE RZ EIC HjN IS Inhalt
6.5.2.5 Aufstellung des IFRS-Abschlusses zum 31.12.01 3076.5.2.6 Abstimmungsrechnung des Gesamtergebnisses
nach IFRS mit HGB 312
Literaturverzeichnis 313
7. Kapitalflussrechnung nach IFRS 315
7.1 Zweck der Kapitalflussrechnung 315
7.2 Aufbau der Kapitalflussrechnung 315
7.3 Formen der Aufstellung der Kapitalflussrechnung 318
7.4 Besonderheiten der Aufstellung der Konzern-Kapitalflussrechnung 3217.4.1 Währungsumrechnungsdifferenzen 3217.4.2 Änderungen des Konsolidierungskreises 322
7.5 Mögliche Auswirkungen des Staff Drafts „Financial StatementPresentation" auf die Kapitalflussrechnung (Exkurs) 323
7.6 Fallstudie zur derivativen Ableitung einer IFRS-Kapitalflussrechnung 3257.6.1 Sachverhalt 325
7.6.1.1 Datenrahmen 3257.6.1.2 Aufgabenstellung ^ 328
7.6.2 Erstellung der Kapitalflussrechnung auf Basis vonVeränderungen der Bilanzposten 328
7.6.3 Erstellung der Kapitalflussrechnung nach der indirektenMethode 328
7.6.4 Erstellung der Kapitalflussrechnung auf Basis vonVeränderungen der Bilanzposten unter Einbeziehung derDaten der GuV 330
7.6.5 Erstellung der Kapitalflussrechnung nach der direktenMethode 330
Literaturverzeichnis 333
8. Eigenkapitalveränderungsrechnung nach IFRS 335
8.1 Bedeutung der Eigenkapitalveränderungsrechnung . 335
8.2 Gliederung des Eigenkapitals 335
8.3 Mustergliederung der Eigenkapitalveränderungsrechnung 336
8.4 Fallstudie zur Erstellung einer Eigenkapitalveränderungsrechnung nach
IFRS 339
8.4.1 Sachverhalt 339
8.4.2 Aufgabenstellung 341
8.4.3 Lösung 341
8.4.3.1 Würdigung der Geschäftsvorfälle 341
8.4.3.2 Korrektur des Periodenergebnisses 345
XIV
Inhalt
8.4.3.3 Gesamtergebnisrechnung 3468.4.3.4 Aufstellung der Eigenkapitalveränderungsrechnung 347
Literaturverzeichnis 348
9. Anhang nach IFRS 349
9.1 Überblick 349
9.2 Allgemeiner Teil des Anhangs 3509.2.1 Allgemeine Angabepflichten 3509.2.2 Grundlagen der Rechnungslegung 3509.2.3 Angaben zu den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden 350
9.3 Informationen zur Bilanz 3529.3.1 Immaterielle Vermögenswerte 3529.3.2 Sachanlagen und Finanzinvestitionen 3539.3.3 Leasing 3549.3.4 Beteiligungen an Tochterunternehmen, gemeinschaftlichen
Vereinbarungen und assoziierten Unternehmen 3559.3.5 Vorräte und Fertigungsaufträge 3599.3.6 Finanzinstrumente r> 3599.3.7 Eigenkapital 3609.3.8 Rückstellungen 361
9.3.8.1 Leistungsorientierte Pensionspläne 3619.3.8.2 Sonstige Rückstellungen, Eventualschulden und
Eventualforderungen 3639.3.9 Latente Steuern 3639.3.10 Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und
Schulden sowie aufgegebene Geschäftsbereiche 364
9.4 Informationen zur Gesamtergebnisrechnung 3649.4.1 Aufgliederung von Erträgen 3649.4.2 Ergebniseffekte im Ergebnis vor aufgegebenen
Geschäftsbereichen 3659.4.3 Ergebnis aus aufgegebenen Geschäftsbereichen 3679.4.4 Steueraufwand und -ertrag 368
9.4.4.1 Hauptbestandteile des Steueraufwands und-ertrags 368
9.4.4.2 Steuerliche Überleitungsrechnung 3699.4.4.3 Sonstige steuerliche Angabepflichten 372
9.4.5 Angaben zum sonstigen Gesamtergebnis 372
9.5 Segmentberichterstattung 3739.5.1 Grundlagen 373
9.5.1.1 Zielsetzung 3739.5.1.2 Management Approach als Grundlage der
Segmentberichterstattung nach IFRS 8 373
XV
Inhalt
9.5.2 Abgrenzung und Bildung der berichtspflichtigen operativenSegmente 374
9.5.3 Berichtspflichten über die operativen Segmente 3769.5.3.1 Berichtsgrößen der operativen Segmente 3779.5.3.2 Überleitungsrechnungen und sonstige
Angabepflichten für die operativen Segmente 3789.5.4 Sonstige Angabepflichten 3799.5.5 Generierung der Informationen für die
Segmentberichterstattung (Exkurs) 380
9.6 Weitere Pflichtangaben des Anhangs 3829.6.1 Risikoberichterstattung über Finanzinstrumente 3829.6.2 Ergebnis je Aktie 3829.6.3 Dividenden 3859.6.4 Beziehungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen 3859.6.5 Ereignisse bzw. Erkenntnisse nach dem Bilanzstichtag sowie
Freigabe zur Veröffentlichung 386
Literaturverzeichnis 387
10. Umstellung der Rechnungslegung von HGB auf IFRS 389
10.1 Phasen der Umstellung der Rechnungslegung 38910.1.1 Identifikation von Bilanzierungs- und
Bewertungsunterschieden 38910.1.2 Ermittlung des Informationsbedarfs 39010.1.3 Aufstellung der IFRS-Eröffnungsbilanz 39010.1.4 Erhebung des laufenden Informationsbedarfs 391
10.2 Grundfragen der organisatorischen Durchführung der Buchführungnach IFRS und HGB ' 39310.2.1 Originäre Buchführung 39310.2.2 Überleitung zwischen IFRS und landesrechtlicher
Rechnungslegung 39410.2.2.1 Überleitung zwischen IFRS und HGB 39410.2.2.2 Überleitung zwischen IFRS und HGB unter
Einbeziehung des Steuerrechts 39610.2.3 Systemtechnische Möglichkeiten der Überleitung • 398
10.3 Ausgewählte Erweiterungen des Kontenplans zur Abbildungquantitativer Angaben im IFRS-Abschluss 39910.3.1 Anlagespiegel 39910.3.2 Finanzvermögen 40110.3.3 Rückstellungen und abgegrenzte Verbindlichkeiten 40210.3.4 Eigenkapital 40310.3.5 Angaben zu den Ertragsteuern 40310.3.6 Zahlungsströme in der Kapitalflussrechnung 40510.3.7 Aufgliederung von Erträgen nach IAS 18 und IAS 11 406
XVI
Inhalt
10.4 Konzernkontenplan und Konzernkontenrahmen 406
Literaturverzeichnis 409
11. Managementberichterstattung nach IFRS 411
11.1 Einordnung des IFRS Practice Statements „Management Commentary" 411
11.2 Zielsetzung und Abschlussadressaten des Managementberichts 412
11.3 Prinzipien für die Erstellung eines Managementberichts 412
11.4 Inhalte des Managementberichts 414
Literaturverzeichnis 417
12. IFRS-Rechnungslegung für kleine und mittelgroße Unternehmen 419
12.1 Grundlagen des IFRS-SME-Projekts 41912.1.1 Entwicklung 41912.1.2 Anwendungsbereich 42012.1.3 Aufbau des „IFRS for SMEs"-Standards 421
12.2 Ziele und Grundsätze der IFRS-SME-Rechnungslegung^ 42312.2.1 Ziele der IFRS-SME-Rechnungslegung 42312.2.2 Qualitative Anforderungen an die IFRS-SME-Rechnungslegung 42312.2.3 Ansatz- und Bewertungskonzepte 42612.2.4 Auslegung der IFRS-SME-Rechnungslegungsnormen 427
12.3 Aufbau und Bestandteile des IFRS-SME-Abschlusses 428
12.4 Besonderheiten der IFRS-SME-Rechnungslegung im Einzelabschluss 43012.4.1 Immaterielle Vermögenswerte 430
12.4.1.1 Ansatz 43012.4.1.2 Bewertung 431
12.4.2 Sachanlagen und Finanzinvestitionen 43112.4.3 Beteiligungen 43212.4.4 Bilanzierung und Bewertung von Finanzinstrumenten 433
12.4.4.1 Einteilung und Bewertung von Finanzinstrumenten 43312.4.4.2 Hedge-Accounting 434
12.4.5 Bewertung leistungsorientierter Pensionspläne 43612.4.6 Latente Steuern 437
12.5 Besonderheiten der IFRS-SME-Rechnungslegung im konsolidiertenAbschluss 43812.5.1 Einbeziehung der gemeinschaftlich geführten Unternehmen
und der assoziierten Unternehmen 43812.5.2 Bilanzierung des Goodwills nach dem „IFRS for SMEs"-Standard 43912.5.3 Währungsumrechnung 44112.5.4 Zwischenergebniseliminierung aus Transaktionen mit
gemeinschaftlich geführten und assoziierten Unternehmen 441
XVII
Inhalt
12.6 Übergang auf die IFRS-SME-Rechnungslegung 44212.6.1 Grundsatz der Umstellung auf die IFRS-SME-Rechnungslegung 44212.6.2 Abweichungen vom Grundsatz der retrospektiven Umstellung
auf die IFRS-SME-Rechnungslegung in derIFRS-SME-Eröffnungsbilanz 44312.6.2.1 Verbote der retrospektiven Anwendung von
IFRS-SME-Rechnungslegungsvorschriften in derIFRS-SME-Eröffnungsbilanz 443
12.6.2.2 Wahlrechte der retrospektiven Anwendung vonIFRS-SME-Rechnungslegungsvorschriften in derIFRS-SME-Eröffnungsbilanz 443
12.6.2.3 Faktisches Wahlrecht zum allmählichen Übergangauf die IFRS-SME-Rechnungslegung 445
Literaturverzeichnis 446
Stichwortverzeichnis 447
XVIII
