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IFRS und HGB im Vergleich

Sven Hayn / Georg Graf Waldersee

Synoptische Darstellung für den Einzel- und Konzernabschluss

8. Auflage

IFRS und HGB im VergleichH:/s/schaeff/01310/satz/01_Titelei.3d – Seite 1–2414. 10. 2014, 16:40



Sven Hayn / Georg Graf Waldersee

IFRS und HGB im Vergleich

Synoptische Darstellungfür den Einzel- und Konzernabschluss

8., grundlegend überarbeitete Auflage

Unter Mitarbeit von:WP Christiane HoldWP Solvy WeigertWP / CPA Hendrik BartschWP Martin BeyersdorffWP Dr. Alexander EiseleWP / StB Christina HeiduczekWP / StB Christoph PiesbergenFabian UmseherWP / StB Arne Weber

2014Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart


WP / CPA Prof. Dr. Sven Hayn verantwortet diePrüfung von Großmandaten und lehrt an der UniversitätHamburg

WP / StB Georg Graf Waldersee ist Vorsitzenderder Geschäftsführung der Ernst & Young GmbH inDeutschland und Managing Partner der EY Organisationfür Germany / Switzerland / Austria

Bibliografische Information der Deutschen National-bibliothekDie Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diesePublikation in der Deutschen Nationalbibliografie;detaillierte bibliografische Daten sind im Internet überhttp://dnb.d-nb.de abrufbar.

ISBN 978-3-7992-6946-9

Dieses Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheber-rechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der engenGrenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmungdes Verlages unzulässig und strafbar. Das gilt insbeson-dere für Vervielfältigungen, Übersetzungen, Mikro-verfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitungin elektronischen Systemen.

© 2014 Schäffer-Poeschel Verlag für Wirtschaft · Steuern ·Recht GmbH

[email protected]

Einbandgestaltung: Willy LöffelhardtSatz: Dörr + Schiller GmbH, Stuttgart

November 2014

Schäffer-Poeschel Verlag StuttgartEin Tochterunternehmen der Haufe Gruppe

E-Book1


Vorwort zur achten Auflage

In über 100 Ländern ist die Anwendung der IFRS mittlerweile entweder für alle oder für bestimmteUnternehmen vorgeschrieben; weitere Länder werden in den nächsten Jahren folgen. Die IFRS habensich heute als globaler Rechnungslegungsstandard weitgehend durchgesetzt, wenngleich derzeit nichtabschließend abzusehen ist, ob und wann die USA eine IFRS-Anwendung für US-amerikanische Unter-nehmen zulassen werden. Durch die Neuorganisation von EFRAG infolge der Maystadt-Empfehlungenwird die IFRS-Rechnungslegung in den kommenden Jahren in Europa verstärkt um eine politischeKomponente erweitert. Des Weiteren führen nationale Regulatoren wesentliche Abschlussdurchsichtenauf der Basis von nach IFRS erstellten und testierten Konzernabschlüssen durch und vernetzen sichinsbes in Europa.

Seit Erscheinen der letzten Auflage im Jahr 2008 haben sich sowohl das HGB als auch die IFRSerheblich weiterentwickelt. Durch das BilMoG hat sich das HGB teilweise an die internationale Rech-nungslegung angenähert, wobei der deutsche Gesetzgeber nicht alle Vorschläge aus dem Referenten-entwurf letztendlich in das finale Gesetz aufgenommen hat. Die Veröffentlichungstätigkeit des IASB hatin den letzten Jahren sowohl mit neuen Standards als auch mit zahlreichen Änderungen bestehenderStandards dafür gesorgt, dass sich Ersteller, Prüfer, Analysten sowie Lehre und Forschung immer wiederauf neue Bilanzierungsvorschriften und Angabepflichten einstellen müssen, welche zum Teil mitmateriellen Auswirkungen auf die Geschäftstätigkeit eines Unternehmens sowie seiner Prozesse, Syste-me und des Kontrollumfelds verbunden sind.

Der IASB hat nach dem umfassenden Projekt zur Konsolidierung, das im Mai 2011 mit derVeröffentlichung von IFRS 10 bis 12 abgeschlossen wurde, im Jahr 2014 zwei weitere bedeutendeProjekte zum Abschluss gebracht: Im Mai wurde IFRS 15 zur Umsatzrealisierung veröffentlicht; dervollständige Standard zur Bilanzierung von Finanzinstrumenten, IFRS 9, wurde im Juli veröffentlicht.Diese beiden Standards beinhalten zum Teil deutliche Änderungen gegenüber der bisherigen Rech-nungslegung. Um diese Abweichungen deutlich zu machen, werden für die betreffenden Themen-gebiete die neuen IFRS-Regelungen den bisherigen IFRS-Regelungen in einer eigenen Spalte direktgegenübergestellt. Die derzeit diskutierten Änderungen in der Bilanzierung von Leasingverhältnissenwerden hingegen in einem eigenen Kapitel dargestellt. Da die durch das BilMoG modifizierten handels-rechtlichen Regelungen nunmehr verpflichtend anzuwenden sind, haben wir bei dieser Auflage dieSpaltenstruktur angepasst. Die Beschreibung der vor Verabschiedung des BilMoG geltenden handels-rechtlichen Vorschriften ist entfallen und es werden nur noch die geltenden Regelungen in der HGB-Spalte dargestellt und den IFRS-Regelungen gegenübergestellt. Wie in der Vorauflage werden in derIFRS-Spalte ausgewählte wesentliche Unterschiede, die derzeit noch zwischen IFRS und den US-GAAPbestehen, im Anschluss an die IFRS-Regelungen unter gesonderter Kennzeichnung dargestellt. Ein-schlägige nationale steuerliche Regelungen haben wir in HAYN/WALDERSEE/BENZEL synoptisch den han-delsrechtlichen Regelungen gegenübergestellt.

Die Neuauflage beinhaltet zahlreiche Änderungen der IFRS und der handelsrechtlichen Vorschrif-ten; dabei sind ua enthalten– IFRS 9 zu den neuen Regelungen für die Bilanzierung von Finanzinstrumenten;– die neuen Konsolidierungsstandards IFRS 10 bis 12 sowie die daraus resultierenden Änderungen zu

IAS 27 und IAS 28 einschließlich der Änderungen zu Investmentgesellschaften und zur Bilanzierungdes Erwerbs von Anteilen an einer gemeinschaftlichen Tätigkeit;

– IFRS 13 zur Bewertung zum beizulegenden Zeitwert;– IFRS 14 zu regulatorischen Abgrenzungsposten;– IFRS 15 zur Umsatzrealisierung;– die Überarbeitung von IAS 24 zu Angaben mit Related Parties;– die Änderungen zu IFRS 2 zu anteilsbasierten Vergütungen zwischen Unternehmen einer Gruppe;– die Änderungen zu IAS 1 zur Darstellung von Posten im sonstigen Ergebnis;– die Änderungen zu IAS 19 einschließlich der Änderung zu Mitgliederbeiträgen;– die Änderungen zu IAS 16 und IAS 38 zu zulässigen Abschreibungsmethoden;– die Änderungen von IAS 27 zur Anwendung der Equity-Methode im Einzelabschluss;– die Annual Improvements Projekte 2009–2011, 2010–2012 sowie 2011–2013;– die Interpretationen IFRIC 17 bis IFRIC 21;

V


– das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz;– die Standards DRS 18 bis DRS 21.Ebenfalls enthalten sind der Regierungsentwurf des Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetzes vom Juli 2014sowie die Standardentwürfe des IASB zur Leasingbilanzierung und zu den Änderungen von IAS 1(Disclosure Initiative).

Wir hoffen, dass dieses Buch auch weiterhin als ein Wegweiser durch die umfangreichen Regelwerkedes IASB – sowohl der aktuell anzuwendenden als auch der nach Inkrafttreten von IFRS 9 und IFRS 15geltenden Normen – fungieren kann und es den direkten Vergleich der aktuellen und künftigen IFRSmit den HGB-Regelungen vereinfacht.

Unser Dank für die Unterstützung bei der Neuauflage gilt Herrn WP/CPA Hendrik Bartsch, HerrnWP Martin Beyersdorff, Herrn WP Dr. Alexander Eisele, Frau WP/StB Christina Heiduczek, HerrnWP/StB Christoph Piesbergen, Herrn Fabian Umseher und Herrn WP/StB Arne Weber. Besondershervorheben möchten wir ferner die intensive Zusammenarbeit mit Frau WP Christiane Hold undFrau WP Solvy Weigert, ohne deren Mitarbeit und Beiträge wir diese Neuauflage nicht hätten realisierenkönnen. Frau Anja Klöfkorn danken wir herzlich für die engagierte Unterstützung bei der Manuskript-umsetzung und die interne Koordination der administrativen Abläufe. Ebenso gilt unser Dank FrauRuth Kuonath, die uns im Lektorat wie bei den Vorauflagen charmant geführt und gesteuert hat.

Hamburg, 31. August 2014

Sven Hayn Georg Graf Waldersee

VI Vorwort


Inhaltsverzeichnis

Vorwort zur achten Auflage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VAbkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXI

Kapitel 1: Einführung

1 Benutzerhinweise und Übersicht über neue bzw geänderte Standards undInterpretationen, die nach dem 1. Januar 2014 erstmalig anzuwenden sind . . . . . . . . . . . . . . 3

2 Internationale Anwendung der IFRS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72.1 IFRS – ein Rechnungslegungsstandard setzt sich durch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72.2 Der schwierige Weg der Konvergenz von IFRS und US-GAAP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72.3 Aktuelle Entwicklungen beim IASB und der IFRS Foundation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

3 Übernahme der IFRS in Europäisches Recht (EU-IFRS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

4 IFRS Anwendung in Deutschland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124.1 Bilanzrechtsreformgesetz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124.2 Kernpunkte des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124.3 Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz (BilRUG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144.4 Ausstrahlungswirkung auf Corporate Governance und Anlegerschutz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

4.4.1 Corporate Governance Kodex . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154.4.2 Enforcement in Deutschland und Europa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154.4.3 Rechtliche Rahmenbedingungen für die Abschlussprüfungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174.4.4 Berichterstattungspflichten von kapitalmarktorientierten Unternehmen . . . . . . . . . . . . . . . 18

5 Spezifische internationale Rechnungslegungsstandardsfür kleine und mittelgroße Unternehmen (IFRS for SMEs) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

5.1 Entwicklung des IFRS for SMEs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195.2 Aufbau und Inhalt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205.3 Anwendung in Deutschland und Europa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

Kapitel 2: Übergang auf internationale Rechnungslegungsstandards

1 Regelungen zur erstmaligen Anwendung von IFRS im Überblick . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251.1 Zielsetzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251.2 Anwendungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251.3 Wesentliche Regelungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261.4 Verpflichtende Ausnahmen vom Grundsatz der rückwirkenden Anwendung . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

1.4.1 Schätzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271.4.2 Ausbuchung finanzieller Vermögenswerte und Schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271.4.3 Bilanzierung von Sicherungsgeschäften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271.4.4 Nicht beherrschende Anteile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281.4.5 Klassifizierung und Bewertung von Finanzinstrumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281.4.6 Wertminderung finanzieller Vermögenswerte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281.4.7 Eingebettete Derivate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291.4.8 Darlehen der öffentlichen Hand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

1.5 Optionale Ausnahmen vom Grundsatz der rückwirkenden Anwendung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291.5.1 Unternehmenszusammenschlüsse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291.5.2 Aktienbasierte Vergütungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311.5.3 Versicherungsverträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311.5.4 Als Ersatz für Anschaffungs- und Herstellungskosten angesetzter Wert

für bestimmte Teile des Anlagevermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311.5.5 Leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321.5.6 Differenzen aus der Fremdwährungsumrechnung im Konzernabschluss . . . . . . . . . . . . . . . 321.5.7 Beteiligungen an Tochterunternehmen, Gemeinschaftsunternehmen

und assoziierten Unternehmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

VII


1.5.8 Vermögenswerte und Schulden von Tochtergesellschaften, assoziierten Unternehmenund Gemeinschaftsunternehmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

1.5.9 Strukturierte Produkte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341.5.10 Neu-Designation zuvor erfasster Finanzinstrumente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341.5.11 Bewertung finanzieller Vermögenswerte und finanzieller Verbindlichkeiten

beim erstmaligen Ansatz zum beizulegenden Zeitwert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351.5.12 Veränderte Entsorgungsverpflichtungen als Kostenbestandteil von Sachanlagen . . . . . . . 361.5.13 Finanzielle Vermögenswerte oder immaterielle Vermögenswerte, die gem

IFRIC 12 »Dienstleistungsvereinbarungen« bilanziert werden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361.5.14 Fremdkapitalkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361.5.15 Übertragung von Vermögenswerten durch Kunden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361.5.16 Tilgung finanzieller Verbindlichkeiten durch Eigenkapitalinstrumente . . . . . . . . . . . . . . . . 361.5.17 Ausgeprägte Hochinflation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361.5.18 Gemeinsame Vereinbarungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371.5.19 Abraumbeseitigung während der Produktionsphase im Tagebau . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371.5.20 Designation eines Vertrages über den Kauf oder Verkauf eines nicht finanziellen

Postens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371.5.21 Umsatzerlöse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

1.6 Fortentwicklung von IFRS 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381.7 Darstellung und Angaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

Kapitel 3: Konvergenzprojekt zur Bilanzierung von Leasingverhältnissen

1 Das Konvergenzprojekt von IASB und FASB zur Bilanzierung von Leasingverhältnissen . . 431.1 Projektziel und bisheriger Projektverlauf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431.2 Die Vorschläge zur Neuregelung der Leasingbilanzierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

1.2.1 Anwendungsbereich, Definition, Ausnahmeregelungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451.2.1.1 Anwendungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451.2.1.2 Definition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461.2.1.3 Ausnahmeregelungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461.2.2 Leasingnehmerbilanzierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471.2.2.1 Erstmalige Erfassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471.2.2.2 Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481.2.2.3 Darstellung und Anhangsangaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491.2.3 Leasinggeberbilanzierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491.2.4 Sale-and-Leaseback . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491.2.5 Untermietverhältnisse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501.2.6 Übergangsregelungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

1.3 Ausblick . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

Kapitel 4: Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze

Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52Standard Setting Bodies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52Vorschriften und Verlautbarungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52Hierarchy of GAAP. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54Geltungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54Zielgruppe sowie allgemeine Zielsetzung der Rechnungslegung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56Maßgeblichkeit für die Ausschüttungs- und Abführungsbemessung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56Verhältnis von Einzel- und Konzernabschluss (Ersetzungsfunktion vs Ergänzungsfunktion). . . . . . . . 56

Abschlussbestandteile (Rechnungslegungsinstrumente) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56Jahresabschluss . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56Sonstige Rechnungslegungsinstrumente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58

Lagebericht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58Nicht-finanzielle Berichterstattung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

VIII Inhaltsverzeichnis


Befreiungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60Größenabhängige. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60Sonstige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60Befreiungen für Tochterunternehmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

Ereignisse nach dem Abschlussstichtag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60Zwischenberichterstattung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62Ad-hoc-Mitteilungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

Abschlusselemente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62Vermögensgegenstand/Vermögenswert (asset) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62Schuld (liability) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62Eigenkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64Rechnungsabgrenzungsposten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64Eventualforderungen (contingent assets) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64Eventualschulden (contingent liabilities) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64Bilanzierungshilfen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64Gesamtergebnis (comprehensive income). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66Erträge (income)/Aufwendungen (expenses) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66

Gliederungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66Gliederungsgrundsätze. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66

Vorschriften für alle Kaufleute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66Ergänzende Vorschriften für KapGes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66Bilanzidentität . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66Vorjahresangaben. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66Mitzugehörigkeitsvermerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66

Gliederungsschemata und -konzeptionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68Mindestgliederungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68Bilanz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

Differenzierung von kurz- und langfristigem Vermögen/kurz- und langfristigenSchulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68Anteile anderer Gesellschaften/ohne beherrschenden Einfluss . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

Gesamtergebnisrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68Gewinn- und Verlustrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

Zusätzliche Angaben beim Umsatzkostenverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70Ergebnis je Aktie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

Kapitalflussrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70Eigenkapitalveränderungsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72Segmentberichterstattung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72Ergänzende und erläuternde Anhangangaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74Anlagenspiegel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

Formale Anforderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76Sprache . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76Währung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76Stichtag des Abschlusses. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76Fristen der Erstellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76Prüfung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76Offenlegung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78Befreiungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

Grundsätze ordnungsmäßiger Rechnungslegung/Rahmengrundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78Status von Rahmengrundsätzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78Grundsatz der getreuen Darstellung (fair presentation) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80Informationsfunktion (decision usefulness) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80Periodenabgrenzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80Going Concern/Abkehr von Going Concern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80

Inhaltsverzeichnis IX


Relevanz. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82Verlässlichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82Vergleichbarkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82Wesentlichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82Wirtschaftlichkeit (cost/benefit constraint) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84Branchenspezifische Regelungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

Grundsätze des Bilanzansatzes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84Vollständigkeitsgebot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84Saldierungsverbot. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84Ansatzstetigkeit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84

Grundsätze der Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84Realisations- und Imparitätsprinzip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84Einzelbewertung und Stichtagsprinzip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86Vorsichtsprinzip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86Bewertungsstetigkeit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86Wirtschaftliche Betrachtungsweise (substance over form) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

Abschlussänderungen/Durchbrechung der Stetigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88Gründe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88Gravierende Fehler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88Wechsel der Rechnungslegungspolitik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88Änderungen von Annahmen und Schätzungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

Zusammensetzung einzelner Wertmaßstäbe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88Zusammensetzung der Anschaffungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

Nachträgliche Anschaffungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90Anschaffungskosten beim Tausch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90Verschmelzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

Auf-, Abspaltung oder Teilübertragung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92Einbringung in eine KapGes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92Einbringung in eine PersG. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

Überführung einzelner Wirtschaftsgüter/Vermögenswerte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94Effektivzinsmethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94Zusammensetzung der Herstellungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94Fremdkapitalkosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96Einbeziehung von Fremdwährungseffekten (Fremdwährungsdifferenzen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96Öffentliche Zuwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96Beizulegender Zeitwert (Fair value) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98Neubewertung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98

Häufigkeit der Neubewertungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98Umfang der Neubewertungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98Einstellungen in die/Fortschreibungen der Neubewertungsrücklage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98Realisierung der Neubewertungsrücklage/Abgang neubewerteter Anlagewerte . . . . . . . . . . . . . . . . 98

Abschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98Planmäßige Abschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100

Nutzungsdauerbestimmung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100Abschreibungsvolumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100Überprüfung der Nutzungsdauer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100Methodenwechsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102

Außerplanmäßige Abschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102Anwendungsbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102Bestimmung des niedrigeren Vergleichswerts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102Beizulegender Zeitwert abzgl Veräußerungskosten (IFRS)/Nettoveräußerungswert (HGB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102Nutzungswert (IFRS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104

X Inhaltsverzeichnis


Wertminderung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104Anpassung der planmäßigen Abschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104Zahlungsmittelgenerierende Einheit (CGU)/Gruppe von Vermögenswerten . . . . . . . . . . . . . 104Goodwill . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104Gemeinschaftliche Vermögenswerte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106Wertminderung einer zahlungsmittelgenerierenden Einheit (CGU). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106

Wertaufholung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106Bei einzelnen Vermögenswerten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106Bei einer zahlungsmittelgenerierenden Einheit (CGU) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106Goodwill . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106Anpassung der planmäßigen Abschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

Weitere Abschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108Steuerliche Mehrabschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108Sonstige Abschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

Bewertung zum beizulegenden Zeitwert (Fair value) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108Anwendungsbereich. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108Definition des beizulegenden Zeitwerts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

Grundlegende Vorgehensweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108Bewertungseinheit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110Geordneter Geschäftsvorfall . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110Relevanter Markt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110Aktiver Markt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110Marktteilnehmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110Transaktionskosten vs Transportkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110Bewertungsprämisse bei der Bewertung von nicht-finanziellen Vermögenswerten . . . . . . . . . . . . 110Bewertung von (finanziellen und nicht-finanziellen) Schuldenund eigenen Eigenkapitalinstrumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112Bewertung von Schulden und Eigenkapitalinstrumenten, die von anderenals Vermögenswerte gehalten werden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112Bewertung von Schulden und Eigenkapitalinstrumenten, die nicht von anderenals Vermögenswerte gehalten werden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112Risiko der Nicht-Erfüllung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112

Beizulegender Zeitwert bei Erstbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112Bewertungsverfahren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112

Bewertung zum beizulegenden Zeitwert (Fair Value). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112Fair Value Hierarchie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112

Bewertung zum beizulegenden Zeitwert (Fair Value). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112

Umsatzrealisierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114Regelungsgrundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114Begriff/Abgrenzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114Kernprinzipien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114Zeitpunkt der Umsatzrealisierung (Ansatz) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116

Verkauf von Gütern. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116Erbringung von Dienstleistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116Übertragung von Vermögenswerten durch Kunden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118Zinsen und Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118Lizenzerträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118Langfristige Auftragsfertigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120Einbringlichkeit der Gegenleistung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120Bill-and-Hold Transaktionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122Auswirkung von Rückgaberechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122Auswirkung von Eigentumsrisiken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122

Höhe der realisierten Umsatzerlöse (Bewertung) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124Grundsatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124

Inhaltsverzeichnis XI


Nicht-zahlungswirksame Gegenleistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124Variable Gegenleistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124Finanzierungskomponenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126Prinzipal-Agenten Transaktionen (Brutto- vs Nettoausweis) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

Umsatzrealisierung bei Mehrkomponentengeschäften. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128Grundsatz. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128Identifizierung der Komponenten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128Allokation der vereinbarten Gegenleistung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130Garantien und Gewährleistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132Optionen zum Erwerb zusätzlicher Leistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132

Aktivierung von Vertragskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

Kapitel 5: Einzelthemen

Abraumkosten in der Produktionsphase eines Tagebaubergwerks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138Ansatz. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138Bewertung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138

Aktivierte Sonderaufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138Aufwendungen für die Unternehmensgründung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138

Dienstleistungskonzessionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138Dienstleistungskonzessionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138

Emissionsrechte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140Zuordnung und Ausweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140Zugangsbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140Verpflichtung zur Abgabe von Emissionsrechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142

Immaterielle Vermögenswerte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142Definition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142Aktivierungsvoraussetzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142Zugangsformen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142

Selbst erstellte immaterielle Vermögenswerte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144Forschung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144Entwicklung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144Aktivierung von Entwicklungskosten/Kosten selbst erstellter immaterieller Vermögenswerte . 144

Zugangsbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

Planmäßige Abschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146Nutzungsdauer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146Methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

Außerplanmäßige Abschreibung/Wertaufholung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146Abgang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146Entwicklung von Software zur internen Nutzung/spätere Modifikation bestehender Software . . . . . 148Aufwendungen für Software . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

Beratung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148Implementierung (customizing). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

Aufwendungen für Schulungen und Datenumsetzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148Entwicklung von Websites . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148Aufwendungen für Werbung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148Geschäfts- oder Firmenwert (Goodwill) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

Originärer Geschäfts- oder Firmenwert. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148Goodwill im Rahmen eines Erwerbs einer Sachgesamtheit (asset deal) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150Goodwill aus Unternehmenszusammenschlüssen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150

XII Inhaltsverzeichnis


Im Rahmen von Unternehmenszusammenschlüssen erworbene Entwicklungsleistungen . . . . . . 150Latente Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150

Sachanlagevermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150Ansatzvoraussetzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150Gruppen des Sachanlagevermögens (Klassifikation) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150Zugangsbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152Abgänge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152

Leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154Definition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

Finanzierungsleasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154Operating-Leasing (Mietleasing) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156

Kriterien zur Abgrenzung von Finanzierungs- und Mietleasing (Abgrenzungskriterien) . . . . . . . . . . . 156Anwendung der Abgrenzungskriterien bei Immobilien-Leasingverträgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156Mindestleasingzahlungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158Zinssatz zur Bestimmung des Barwerts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158Finanzierungsleasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

Bilanzierung beim Leasingnehmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158Bilanzierung beim Leasinggeber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

Operating-Leasingverhältnis (Mietleasing) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158Bilanzierung beim Leasingnehmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158Bilanzierung beim Leasinggeber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

Sale-and-leaseback-Transaktionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

Investment Properties (als Finanzinvestitionen gehaltene Grundstücke und Bauten) . . . . . . . 160Anwendungsvoraussetzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160Zugangsbewertung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160Folgebewertung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160

Finanzinstrumente/Finanzanlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162Definition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162Ansatz(voraussetzungen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168Kategorisierung von Finanzinstrumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168

Arten von Finanzinstrumenten, die zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertet werden . . . 170Arten von Finanzinstrumenten, die zum beizulegenden Zeitwert (sonstiges Ergebnis)bewertet werden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172Arten von Finanzinstrumenten, welche zum beizulegenden Zeitwert (GuV) bewertet werden . . . . 172Fair Value Option. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174Sonderregel für gehaltene Eigenkapitalinstrumente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174

Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174Zugangsbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174Folgebewertung (grds Regelung) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176Wertminderungsvorschriften. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178

Allgemeines Konzept und Vorgehen bei zu (fortgeführten) Anschaffungskostenbewerteten finanziellen Vermögenswerten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178Sondervorschriften für das Vorgehen bei finanziellen Vermögenswerten,die zum beizulegenden Zeitwert (sonstiges Ergebnis) bewertet werden . . . . . . . . . . . . . . . . . 182

Zu fortgeführten Anschaffungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182Zum beizulegenden Zeitwert (sonstiges Ergebnis) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184Zum beizulegenden Zeitwert (GuV) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184Sonderregel für gehaltene Eigenkapitalinstrumente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184

Bewertung anderer Finanzanlagen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186Anteile anderer Unternehmen im Einzelabschluss . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186Anteile an gemeinschaftlichen Vereinbarungen/Gemeinschaftsunternehmen im Einzelabschluss . 186

Anteile an gemeinschaftlichen Tätigkeiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186

Inhaltsverzeichnis XIII


Anteile an Gemeinschaftsunternehmen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188Anteile an assoziierten Unternehmen im Einzelabschluss . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188Langfristige Forderungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190Ausleihungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190

Bewertung von derivativen Finanzinstrumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190Zugangsbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192

Ausbuchung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192Berücksichtigung von Sicherungszusammenhängen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196

Begriffsklärung und Voraussetzungen für Hedge Accounting sowie Bewertungseinheiten(HGB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196Geeignete Sicherungsinstrumente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198Geeignete Grundgeschäfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200Fair value hedges . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200

Begriff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200Bilanzielle Abbildung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202

Cash flow hedges . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202Begriff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202Bilanzielle Abbildung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202

Hedge of an investment in a foreign operation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204Begriff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204Bilanzielle Abbildung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206

Eingebettete derivative Finanzinstrumente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206

Vorräte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210Definition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210Zugangsbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210

Einzelbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210Niederstwertprinzip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210

Verbrauchsfolgeverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212Bewertung oberhalb der Anschaffungs- oder Herstellungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212

Langfristige Auftragsfertigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214Definition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214Vertragstypen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214Zusammenfassung von Fertigungsaufträgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214Segmentierung von Fertigungsaufträgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214Anwendungsvoraussetzungen der Teilgewinnrealisierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216Bilanzierung bei Nichterfüllung der Anwendungsvoraussetzungen der Teilgewinnrealisierung. . . . 218Anwendung der percentage-of-completion method. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218Auftragserlöse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218Auftragskosten/Vertragskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220

Kosten der Auftrags- bzw Vertragserlangung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220Kosten der Auftrags- bzw Vertragserfüllung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220

Ermittlung des Fertigstellungsgrads. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222Berücksichtigung erwarteter Verluste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224Veränderungen in den Schätzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224Auftrags- und Vertragsmodifikationen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224

Forderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226Begriff. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226Ansatz. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226Bewertung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228

Abzinsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228

XIV Inhaltsverzeichnis


Einzelwertberichtigungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228Pauschalwertberichtigungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230Fremdwährungsforderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230

Sonstige Vermögensgegenstände . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234Ansatz und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234Ausweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234

Abgrenzungsposten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234Ansatz und Ausweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234

Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte (Veräußerungsgruppe) . . . . . . . . . . 234Definition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234Klassifizierung und zeitliche Erfassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236Änderung eines Veräußerungsplans . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236Ausweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238

Eigenkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238Abgrenzung zum Fremdkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238Ausstehende Einlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238Kapitalerhöhung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240Eigene Anteile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240Kosten von Eigenkapitaltransaktionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242Ausweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242Angabepflichten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242

Sonderposten mit Rücklageanteil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244Bildung und Auflösung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244

Sonderposten für/aus Subventionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244Bildung und Auflösung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244

Verbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246Arten und Ausweis von Verbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246Ansatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246Bewertung finanzieller Verbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248

Erstbewertung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250Ausbuchung und Umschuldung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250

Bewertung nicht-finanzieller Verbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250Erstbewertung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252

Fremdwährungsumrechnung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252

Verbindlichkeits- und Drohverlustrückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254Rückstellungsarten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254Definitionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254Wahrscheinlichkeit des Ressourcenabflusses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256

Künftige Ereignisse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256Erwarteter Abgang von Vermögenswerten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256Diskontierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256Erstattungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258

Änderung in den Rückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258Verwendung von Rückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258Restrukturierungsrückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258

Inhaltsverzeichnis XV


Rückstellungen für Leistungen an Arbeitnehmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260Leistungen an Arbeitnehmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260Kurzfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260

Zusammensetzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260Ansatz und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262

Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses (Pensionen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262Beitragsorientierte Pläne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262

Zusammensetzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262Ansatz und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264

Leistungsorientierte Pläne. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264Zusammensetzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264Ansatz und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264

Vorgehensweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264Bilanz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264Gewinn- und Verlustrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266Direkt im Eigenkapital erfasste Komponenten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266

Versicherungsmathematische Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266Versicherungsmathematische Annahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268

Diskontierungszinssatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268Versicherungsmathematische Gewinne und Verluste(Behandlung versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268

Planvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268Ansatz und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270Nettozinsmethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270

Planänderungen und -kürzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270Planabgeltung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272

Andere langfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272Postenzusammensetzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272Ansatz und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272

Altersteilzeitverpflichtungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274

Ansatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274

Kapitalbeteiligungsleistungen/Anteilsbasierte Vergütungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274Anwendungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274Anteilsbasierte Vergütungen mit Ausgleich durch Eigenkapitalinstrumente (equity-settledshare-based payment transactions). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276

Vorgehensweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276Ausübungsbedingungen (vesting conditions) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276

Anteilsbasierte Vergütungen mit Barausgleich (cash-settled share-based payment transactions) . . . . 278Anteilsbasierte Vergütungen mit wahlweisem Barausgleich oder Ausgleich durch Eigenkapital-instrumente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278Änderungen der Vertragsbedingungen (einschl Annullierungen). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278

Latente Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280Ansatzpflicht und Abgrenzungskonzepte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280Latente Steueransprüche aus Verlustvorträgen und Steuergutschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282Temporäre Differenzen, auf die keine latenten Steuern abgegrenzt werden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282Bilanzierung von unsicheren Steuerpositionen (uncertain tax positions) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284Steuersatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284Unternehmenszusammenschlüsse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284Bildung und Auflösung latenter Steuern. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284Erneute Beurteilung von nicht bilanzierten latenten Steueransprüchen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286Bewertung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286Ausweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286

XVI Inhaltsverzeichnis


Saldierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286Steuerüberleitung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286

Kapitel 6: Konzernspezifische Vorschriften

Allgemeine Vorschriften zur Konzernabschlusserstellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290Aufstellungspflicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290Befreiungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290Konsolidierungskreis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290

Einzubeziehende Unternehmen (Konsolidierungskreis ieS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290Control-Konzept. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290Beherrschender Einfluss/Verfügungsmacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292

Relevante Aktivitäten (relevant activities) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292Rechte zur Bestimmung der relevanten Aktivitäten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292Substanzielle Rechte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294Faktische Beherrschung/Potenzielle Stimmrechte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294

Variable Rückflüsse (variable returns). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296Verknüpfung von Verfügungsmacht und variablen Rückflüssen (linkage) . . . . . . . . . . . . . . . 296

Einzubeziehende Unternehmen (Konsolidierungskreis iwS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298Einzubeziehende Zweckgesellschaften/strukturierte Einheiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298Einbeziehungsverbote/Investmentgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300Einbeziehungswahlrechte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300Zeitpunkt der Erstkonsolidierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300Konsolidierungskreisänderungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302

Konzernabschlussstichtag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302Uneinheitliche Stichtage im Konzern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302Konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302

Fremdwährungsumrechnung ausländischer Einzelabschlüsse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304Konzept der Währungsumrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304Bestimmung der funktionalen Währung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304Modifizierte Stichtagskursmethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304Behandlung von Anpassungen aus Unternehmenszusammenschlüssen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306Wechsel der funktionalen Währung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306Hochinflation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306

Vollkonsolidierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308Kapitalkonsolidierung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308

Erwerbsmethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308Anschaffungskosten/übertragene Gegenleistung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308Ansatz und Bewertung der erworbenen Vermögenswerte und übernommenenSchulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310Anteile anderer Gesellschafter/Anteile ohne beherrschenden Einfluss . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310Sukzessiver Anteilserwerb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310

Ermittlung und Bilanzierung von Unterschiedsbeträgen aus der Kapitalkonsolidierung. . . . . . . 312Goodwill . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312Faktoren zur Bestimmung der wirtschaftlichen Nutzungsdauer eines Goodwills . . . . . . . . 312Passivischer Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314Nachträgliche Anpassungen der Unterschiedsbeträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314

Besonderheiten der Transaktionen zwischen Gesellschaften unter gemeinschaftlicherBeherrschung (transactions under common control) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316Schuldenkonsolidierung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316Zwischenergebniseliminierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316Aufwands- und Ertragskonsolidierung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316Endkonsolidierung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316Abgrenzung latenter Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318

Inhaltsverzeichnis XVII


Anteile anderer Gesellschafter/Anteile ohne beherrschenden Einfluss . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318Ausweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318Verlustzuweisung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318Erwerb und Verkauf von Anteilen anderer Gesellschafter/ohne beherrschenden Einfluss . . . . . . 320Put-Optionen von anderen Anteilseignern/Anteilseignern ohne beherrschenden Einfluss. . . . . . 320

Einbeziehung von Gemeinschaftsunternehmen/gemeinsamen Vereinbarungen . . . . . . . . . . . . 322Voraussetzungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322Art und Klassifizierung von gemeinsamen Vereinbarungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322Art der Bilanzierung von Gemeinschaftsunternehmen/gemeinsamen Vereinbarungen . . . . . . . . . . . . . 324Stichtag sowie konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326Kapitalkonsolidierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326Schuldenkonsolidierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326Zwischenergebniseliminierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326Aufwands- und Ertragskonsolidierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328Endkonsolidierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328Abgrenzung latenter Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328

Einbeziehung von assoziierten Unternehmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328Voraussetzungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328Stichtag sowie konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330Kapitalkonsolidierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330

Verfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330Erstkonsolidierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330Folgekonsolidierung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332

Sonderfall: Negativer Beteiligungsbuchwert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332Wertminderung (impairment). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332

Schuldenkonsolidierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334Zwischenergebniseliminierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334Aufwands- und Ertragskonsolidierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334Endkonsolidierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334Abgrenzung latenter Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336

Kapitel 7: Weitere Abschlussbestandteile sowie Zwischenberichterstattung

Gewinn- und Verlustrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340Ausweisvorschriften. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340Außerordentliche Posten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340Auswirkungen aus Änderungen der bisherigen Rechnungslegungsprinzipien des Unternehmens . . 342

Aufgegebene Geschäftsbereiche (discontinued operations) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342Definition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342Bestimmung und zeitliche Erfassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342Erfolgsrechnerische Teilkomponenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342

Abgangserfolg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344Phase-out Periode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344

Ansatz und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344

Ergebnis je Aktie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344Anwendungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344Bewertung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344

Unverwässertes Ergebnis je Aktie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344Unverwässertes Ergebnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344Unverwässerte Aktienzahl . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344

Verwässertes Ergebnis je Aktie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346Verwässertes Ergebnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346Verwässerte Aktienzahl . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346

Rückwirkende Anpassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346

XVIII Inhaltsverzeichnis


Kapitalflussrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346Anwendungsbereich. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346Finanzmittelfonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348

Einbeziehung von Wertpapieren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348Einbeziehung von Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348Bestände in Fremdwährung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350Änderungen des Konsolidierungskreises ohne Änderung des Anteils . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350

Darstellung einer Kapitalflussrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350Cash flow aus lfd Geschäftstätigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350Cash flow aus Investitionstätigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352Cash flow aus Finanzierungstätigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352

Darstellung der Cash flows . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352Sonderfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352

Cash flows in Fremdwährung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352Außerordentliche Posten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352Zinsen und Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352Ertragsteuern. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352

Erwerb und Verkauf von Tochterunternehmen und sonstigen Geschäftseinheiten . . . . . . . . . . . . . . . . . 354Nicht zahlungswirksame Transaktionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354

Segmentberichterstattung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354Anwendungsbereich. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354Konzeption (management approach) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354Bestimmung der Segmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354Aggregation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356Bestimmung der berichtspflichtigen Segmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356Angabepflicht für berichtspflichtige Segmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356

Angaben über das Segmentergebnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356Angaben über das Segmentvermögen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358

Nicht segment-spezifische Zusatzangaben (IFRS)/sonstige Angaben (DRS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358Segmentbilanzierungs- und Bewertungsmethoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358Anpassung von Vorjahreszahlen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358

Eigenkapitalveränderungsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360Anwendungsbereich. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360Darstellung der Entwicklung des Eigenkapitals . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360Darstellung der Entwicklung des Gesamtergebnisses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362Ergänzende Angaben. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364

Angaben über Beziehungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen(Related Parties) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364Anwendungsbereich. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364Angabepflichten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366

Allgemein . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366Berichtspflichtige Transaktionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366

Unterjährige Rechnungslegung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368Anwendungsbereich. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368Definitionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370Konzepte der unterjährigen Rechnungslegung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370Zwischenlagebericht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370Inhalt eines Zwischenberichts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372

Mindestbestandteile eines Zwischenberichts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372Form und Inhalt von Zwischenabschlüssen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372Wesentlichkeit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372

Ansatz und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374

Inhaltsverzeichnis XIX


Saisonal, konjunkturell oder gelegentlich erhaltene Erträge. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374Aufwendungen, die während des Geschäftsjahres unregelmäßig anfallen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374Verwendung von Schätzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374Stetigkeitswechsel in Zwischenperioden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374

Anpassung bereits dargestellter Zwischenberichtsperioden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374Quartalsberichterstattung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374

Anhang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376Zielsetzung/Funktion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376Abgrenzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376Struktur des Anhangs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376Wesentlichkeit von Angaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378Ausgewählte typische Angabebereiche im Anhang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378

Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381Stichwortverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383

XX Inhaltsverzeichnis

IFRS und HGB im Vergleich{SCHAEFF}01310/satz/01_Titelei.3d – Seite 1–2414. 10. 2014, 17:17

Abkürzungsverzeichnis

Abs AbsatzAbschn Abschnittabzgl abzüglichAfA Absetzung für AbnutzungAktG Aktiengesetzallg allgemeinAPAK Abschlussprüferaufsichts-

kommissionAPB Accounting Principles Board

Opinion No(s)ARC Accounting Regulatory

Committee (der EU)Art Artikel, ArticleASC Accounting Standards

CodificationAufl Auflage

BaFin Bundesanstalt für Finanz-dienstleistungsaufsicht

BC Basis for ConclusionsBd Bandbearb v bearbeitet vonbetr betreffendBFH BundesfinanzhofBGB Bürgerliches GesetzbuchBGH BundesgerichtshofBilKoG BilanzkontrollgesetzBilMoG Bilanzrechtsmodernisierungs-

gesetzBilReG BilanzrechtsreformgesetzBilRUG Bilanzrichtlinie-Umsetzungs-

gesetz idF des Referenten-entwurfs eines Gesetzes zurUmsetzung der Bilanzrichtlinie2013/34/EU vom 27. Juli 2014

BiRiLiG BilanzrichtliniengesetzBMF Bundesministerium der FinanzenBMJ Bundesministerium der JustizBörsG BörsengesetzBörsO Börsenordnung für die

Frankfurter WertpapierbörseBörsZulV BörsenzulassungsverordnungBsp Beispielbspw beispielsweisebzgl bezüglichbzw beziehungsweise

ca circaCEAOB Committee of European Audit

Oversight BodiesCESR Committee of European

Securities RegulatorsCF Conceptual Framework

CGU cash generating unitCh ChapterCPA Certified Public Accountant

DAX Deutscher AktienindexDCKG Deutscher Corporate Governance

Kodexdemggü demgegenüberdergl dergleichendh das heißtdiesbzgl diesbezüglichDPR Deutsche Prüfstelle für

RechnungslegungDRSC Deutsches Rechnungslegungs

Standards Committee eVDRSC AH Deutsches Rechnungslegungs

Standards CommitteeAnwendungshinweis

DRS Deutscher Rechnungslegungs-standard

DVFA/SG Deutsche Vereinigung fürFinanzanalyse und Anlage-beratung eV/Schmalenbach Gesellschaft –Deutsche Gesellschaft fürBetriebswirtschaftslehre

EBF European Banking FederationECL expected credit lossesED Exposure Draft (des FASB oder

des IASB)E-DRS Deutscher Rechnungslegungs-

standard – EntwurfEECS European Enforcement

Coordination SessionsEFAA European Federation of

Accountants and AuditorsEFFAS The European Federation of

Financial Analysts SocietiesEFRAG European Financial Reporting

Advisory GroupEG Europäische GemeinschaftenEGHGB Einführungsgesetz zum

Handelsgesetzbucheinschl einschließlichendg endgültigentspr entsprechendEPS Earnings Per ShareERS Entwurf IDW Stellungnahme zur

RechnungslegungESBG European Savings Banks GroupESMA European Securities and Markets

Authority

XXI


EStG EinkommensteuergesetzEStR Einkommensteuer-Richtlinieetc et ceteraEU Europäische UnioneV eingetragener Vereinevtl eventuell

f folgendeff fortfolgendeFASB Financial Accounting Standards

BoardFEE Federation of European

AccountantsFIFO first-in-first-outFn FußnoteForts FortsetzungFPI Foreign Private IssuerFuE Forschung und Entwicklung

GAAP Generally Accepted AccountingPrinciples

GEFIU Gesellschaft für Finanzwirtschaftin der Unternehmensführung eV

gem gemäßGenG Gesetz betreffend die Erwerbs-

und WirtschaftsgenossenschaftenGewESt Gewerbeertragsteuerggf gegebenenfallsggü gegenüberglA gleicher AnsichtGmbH Gesellschaft mit beschränkter

HaftungGmbHG Gesetz betreffend die Gesell-

schaften mit beschränkterHaftung

GoB Grundsätze ordnungsmäßigerBuchführung

grds grundsätzlichGU GemeinschaftsunternehmenGuV Gewinn- und Verlustrechnung

HFA Hauptfachausschuss des IDWHGB HandelsgesetzbuchHGB-E Referentenentwurf eines Geset-

zes zur Umsetzung der Bilanz-richtlinie 2013/34/EU vom27. Juli 2014 (Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz – BilRUG)

hM herrschende MeinungHrsg HerausgeberHS Halbsatz

iA im AllgemeinenIAS International Accounting

Standard(s) (des IASB)

IASB International AccountingStandards Board

IASC International AccountingStandards Committee

idR in der RegelidS in diesem SinneIDW Institut der Wirtschaftsprüfer in

Deutschland eVieS im engeren SinneIFAC International Federation of

AccountantsIFRS International Financial

Reporting Standard(s) (des IASB)IFRS IC International Financial

Reporting Standards Interpreta-tions Committee

IFRIC Interpretation des InternationalFinancial Reporting Standards(IFRS) Interpretations Commit-tee (des IASB); auch: Internatio-nal Financial ReportingStandards Interpretations Com-mittee (heute: IFRS IC)

IG Implementation GuidanceInc Incorporationinkl inklusiveinsbes insbesondereIOSCO International Organization of

Securities CommissionsIPO Initial Public OfferingiR im RahmeniRd im Rahmen deriS im SinneiSd im Sinne der, desiSe im Sinne einer, einesiSv im Sinne vonISA International Standards on

AuditingiVgl im VergleichiVm in Verbindung mitiW im WesentlicheniwS im weiteren Sinne; auch: in

weitem Sinne

kA keine AngabeKap KapitelKapGes Kapitalgesellschaft(en)KGaA Kommanditgesellschaft auf

AktienKleinst-KapGes Kleinst-Kapitalgesellschaft(en)KSt Körperschaftsteuer

lfd laufendLIFO last-in-first-outlt laut

XXII Abkürzungsverzeichnis


max maximalMD&A Management Discussion and

Analysis of Financial Conditionand Results of Operations

mind mindestens

nF Neue FassungNr Nummer

oä oder ähnlicheOLG Oberlandesgericht

pa pro annoPersG PersonengesellschaftPHG PersonenhandelsgesellschaftPIE Public Interest EntitiesPublG Publizitätsgesetz

R&D Research and DevelopmentReg Regulationrev revisedRn RandnummerRS Rechnungslegungsstandard

s sieheS Seitesa siehe auchSEC U.S. Securities and Exchange

CommissionSIC Standing Committee on

Interpretations (des IASB);Interpretation des StandingCommittee on Interpretations(des IASB)

sinngem sinngemäßSME Small and Medium-sized Entitiesso siehe obensog sogenannte

SolZ SolidaritätszuschlagSp SpalteSPE Special Purpose Entitysu siehe unten

TEG Technical Expert Group(von EFRAG)

TEHG Treibhausgas-Emissions-handelsgesetz

TU Tochterunternehmen

u undua unter anderem; auch: und andereuä und ähnlicheug unten genanntUmwG UmwandlungsgesetzUS United Statesusw und so weiteruU unter Umständen

va vor allemVgl VergleichVJ VorjahrVO VerordnungVol VolumeVoraufl Vorauflagevs versus

wg wegenWpHG WertpapierhandelsgesetzWPK WirtschaftsprüferkammerWpÜG Wertpapiererwerbs- und

Übernahmegesetz

zB zum BeispielzT zum Teilzzgl zuzüglichzZt zurzeit

Abkürzungsverzeichnis XXIII


XXIV Abkürzungsverzeichnis

IFRS und HGB im VergleichH:/s/schaeff/01310/satz/02_Zwtitel_1.3d – Seite 1–213. 10. 2014, 15:59

Kapitel 1:Einführung

IFRS und HGB im VergleichH:/s/schaeff/01310/satz/02_Zwtitel_1.3d – Seite 1–213. 10. 2014, 15:59

IFRS und HGB im VergleichH:/s/schaeff/01310/satz/03_Kapitel_1.3d – Seite 3–2213. 10. 2014, 16:00

1 Benutzerhinweise und Übersicht über neue bzw geänderte Standardsund Interpretationen, die nach dem 1. Januar 2014 erstmalig anzu-wenden sind

In die synoptische Darstellung der IFRS und des HGB sind alle bis zum 1. September 2014 veröffentlich-ten Standards, Interpretationen, Gesetze sowie sonstige Verlautbarungen einbezogen worden.

Generell wird im Buch eine Drei-Spalten-Darstellung verwendet:1. Kriterium;2. HGB und3. IFRS.In Bezug auf IFRS werden diejenigen Standards dargestellt und zitiert, die im Geschäftsjahr 2014anzuwenden sind. Ggf wird in dieser Drei-Spalten-Darstellung bei den IFRS-Regelungen auch auf späteranzuwendende Änderungen der IFRS hingewiesen, wenn diese keine gravierenden Abweichungen zurBilanzierung nach den IFRS, wie sie derzeit anzuwenden sind, bedeuten (zB Änderungen iR des AnnualImprovements Process – AIP).

Von der Drei-Spalten-Darstellung wird jedoch bei den Themengebieten Finanzinstrumente undUmsatzrealisierung abgewichen. Um die Unterschiede zwischen den aktuell geltenden IFRS und den ab2017 bzw 2018 erstmalig verpflichtend anzuwendenden IFRS 15 und IFRS 9 deutlich zu machen, wurdebei den betreffenden Themengebieten eine Vier-Spalten-Darstellung gewählt:1. Kriterium;2. HGB;3. aktuell anzuwendende IFRS und4. Neuregelung durch IFRS 15 bzw IFRS 9.Die ersten drei Kapitel des Buches – Einführung, Übergang auf internationale Rechnungslegungsstan-dards sowie das Konvergenzprojekt von IASB und FASB zur Bilanzierung von Leasingverhältnissen –weichen von der ansonsten gewählten synoptischen Darstellung in Spaltenform ab. Ab dem viertenKapitel erfolgt die Darstellung in Spaltenform und die Gliederung des Buches orientiert sich über dieDarstellung der allg Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze in erster Linie am Gliederungsschemader Bilanz entspr den Europäischen Richtlinien bzw dem HGB. Für die konzernspezifischen Besonder-heiten und die anderen Abschlussbestandteile (GuV, Kapitalflussrechnung, Segmentberichterstattungetc) wurden gesonderte Kapitel gewählt.

Die IFRS enthalten umfangreiche Angabevorschriften, die sich zum einen aus den Regelungeneinzelner Standards ergeben oder die in Standards enthalten sind, die ausschließlich Anhangangabenregeln, wie bspw IFRS 7 für Finanzinstrumente und IFRS 12 für Beteiligungen an anderen Unter-nehmen. Auf Angabevorschriften wird iR der Ausführungen generell nicht eingegangen. Eine ausführ-liche IFRS-Checkliste für angabepflichtige Informationen sowie unsere quartalsweisen Newsletter ste-hen Ihnen zum Download unter www.de.ey.com/IFRS im Bereich »Publikationen« zur Verfügung. Inder Rubrik »Aktuelles« finden Sie des Weiteren unsere Serien »IFRS Developments« sowie »ApplyingIFRS«.

Zur Stichwortsuche steht Ihnen einerseits das Stichwortverzeichnis zur Verfügung. Anderseitskönnen Sie Ihre thematische Suche auch der beschriebenen Konzeption des Buches folgend anhanddes ausführlichen Inhaltsverzeichnisses vornehmen.

Benutzerhinweise 3


Standard Erst-anwendung

VorzeitigeAnwendungerlaubt?1

Übergangsvorschriften

IFRS 10 »Konzernabschlüsse«, IFRS 12»Angaben zu Anteilen an anderenUnternehmen« und IAS 27 »Einzel-abschlüsse« – Investmentgesellschaften

1. Januar2014

Ja Die Anwendung erfolgtretrospektiv (mit Erleich-terungsvorschriften).

IAS 32 »Finanzinstrumente: Angaben«– Saldierung von finanziellen Vermö-genswerten und finanziellen Verbind-lichkeiten – Änderungen zu IAS 32

1. Januar2014

Ja Die Anwendung erfolgtretrospektiv.

IAS 36 »Wertminderung von Vermö-genswerten« – Änderungen zu IAS 36

1. Januar2014


IAS 39 »Finanzinstrumente: Ansatz undBewertung« – Novation von Derivatenund Fortsetzung der Bilanzierung vonSicherungsgeschäften – Änderungen zuIAS 39

1. Januar2014

Ja Die Anwendung erfolgtretrospektiv.Allerdings darf eine inder Vergangenheit wegeneiner Novation beendeteSicherungsbeziehungnicht wieder aufgenom-men werden.

IFRIC 21 »Abgaben« 1. Januar20142


IAS 19 »Leistungen an Arbeitnehmer« –Leistungsorientierte Versorgungspläne:Mitarbeiterbeitrag3

1. Juli 2014 Ja Die Anwendung erfolgtretrospektiv.

AIP IFRS 2 »Anteilsbasierte Vergütung«– Definition von Ausübungsbedingun-gen3

1. Juli 2014 Ja Die Anwendung erfolgtprospektiv.

AIP IFRS 3 »Unternehmenszusammen-schlüsse« – Bilanzielle Abbildungbedingter Gegenleistungen im Rahmenvon Unternehmenszusammenschlüs-sen3


AIP IFRS 8 »Geschäftssegmente« –Aggregation von Geschäftssegmenten3


4 Einführung

1 Eine vorzeitige Anwendung von neuen oder geänderten Standards kann in der EU erst nach der Übernahmein europäisches Recht erfolgen. Die im Rahmen des AIP vorgenommenen Änderungen von Standardskönnen jedoch auch ohne Endorsement angewendet werden, wenn es sich bei ihnen lediglich um Klar-stellungen handelt. Interpretationen des IFRS IC können immer vorzeitig angewendet werden, da es sichbei ihnen um die Auslegung geltender IFRS handelt und sie somit keine Änderungen geltender Normendarstellen. Der aktuelle Status zum Endorsement-Prozess ist auf der Website www.efrag.org ersichtlich.

2 Die Erstanwendung in der EU ist erst ab dem 17. Juni 2014 verpflichtend.3 Zum Zeitpunkt der Drucklegung liegt wegen der noch nicht erfolgten Übernahme in EU-Recht keine

offizielle deutsche Übersetzung dieser Änderung/dieses neuen Standards vor; es handelt sich somit um einevorläufige Übersetzung durch die Autoren.


AIP IFRS 8 »Geschäftssegmente« –Überleitung von dem Gesamtbetrag derVermögenswerte der berichtspflichtigenSegmente zu den Vermögenswerten desUnternehmens3


AIP IFRS 13 »Bemessung des beizule-genden Zeitwerts« – Kurzfristige For-derungen und Verbindlichkeiten3

Die Ände-rung ist seitVeröffentli-chung imDezember2013 effektiv.

– Da es sich lediglich umeine Klarstellung in derBasis for Conclusionshandelt, ist eine Über-gangsvorschrift nichterforderlich.

AIP IAS 16 »Sachanlagen« und IAS 38»Immaterielle Vermögenswerte« –Berechnung der kumulierten Abschrei-bungen bei Anwendung der Neubewer-tungsmethode3


AIP IAS 24 »Angaben über Beziehungenzu nahestehenden Unternehmen undPersonen« – Behandlung der Fälle, indenen die Aufgaben des Managementsin Schlüsselpositionen durch juristischePersonen ausgeführt werden3


AIP IFRS 1 »Erstmalige Anwendung derInternational Financial Reporting Stan-dards« – Bedeutung von ›effectiveIFRSs‹3

Die Ände-rung ist seitVeröffentli-chung imDezember2013 effektiv.

– Da es sich lediglich umeine Klarstellung in derBasis for Conclusionshandelt, ist eine Über-gangsvorschrift nichterforderlich.

AIP IFRS 3 »Unternehmenszusammen-schlüsse« – Anwendungsbereich derAusnahme für Gemeinschaftsunterneh-men3


AIP IFRS 13 »Bemessung des beizule-genden Zeitwerts« – Anwendungs-bereich des Paragraphen 52 (Port-folioausnahme) 3


AIP IAS 40 »Als Finanzinvestition ge-haltene Immobilien« – Klarstellung derBeziehung zwischen IFRS 3 und IAS 40bei der Klassifizierung einer Immobilieals als Finanzinvestition gehalten oderals eigentümergenutzt3


IFRS 14 »Regulatorische Abgrenzungs-posten«3

1. Januar2016

Ja Anwendung erfolgt retro-spektiv

IAS 16 »Sachanlagen« und IAS 41»Landwirtschaft« – Nutzpflanzen3

(Bearer plants)

1. Januar2016


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