Kosten- und Leistungsrechnung, Betriebsbuchhaltung · Kosten- und Leistungsrechnung,...

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1Carlen / Gianini / Riniker14.09.2010

www.gianini.chfranz@gianini.chI P

Kosten- und Leistungsrechnung, Betriebsbuchhaltung

Kalkulation und Betriebsabrechnung (Gia_KBB)

Basiswissen: Kaufmännische Berufsmatura

Semesterwoche 01 - 02

Betriebsabrechnungund Kalkulation (Gia_BKV)

Vertiefungsaufgaben

Istkostenrechnung und Normalkostenrechnung (Gia_INO)

Semesterwoche 03 - 04, 07 – 08

Teilkosten-rechnungssysteme (Gia_TEK)

Semesterwoche 04 - 05, 07 - 08

Übersicht

Aufgabensammlung

Kalkulation und Betriebsabrechnung (Gia_KBB)

Basiswissen: Kaufmännische Berufsmatura

Kalkulatorische Zinsen 21 - 22

Kostenartenrechnung 20

Vergleiche Handels- und Industriebetrieb 17

Kalkulatorischer Zinssatz (WACC) Exkurs

Bewertung des Lagers (Bestandesänderung) Fibu 1: 79 - 80

Vorlesung

Betriebsabrechnungund Kalkulation (Gia_BKV)

Vertiefungsaufgaben

BAB (KoA, KoS, KoT), Gesamt- / Einzelkalkulation 29 - 31

Einkreis- und Zweikreistechnik MFP 43 - 49

Vorlesung

Vergleiche Istkosten- und Normalkostenrechnung 1 ff, 13 ff

Budget, Normalkosten, Istkosten, Deckungsdifferenzen 16, 17

Beispiel zur Normalkostenrechnung im Überblick 14

Istkostenrechnung und Normalkostenrechnung (Gia_INO)

Semesterewoche 03 – 04, 07 – 08

Teilkosten-rechnungssysteme (Gia_TEK)

Semesterwoche 04 – 05, 07 - 08

Voll- und Teilkostenrechnung (Direct Costing) 1 - 3, 13

Einsatzmöglichkeiten des Direct Costing, Übersicht 14 - 35

Beispiel zur Sortimentspolitik 15, 16

Produktions- und Absatzerfolgsrechnung

Deckungsbeitragsrechnung und Zusatzaufträge 31, 32

Deckungsbeitragsrechnung und Preisuntergrenze 27 - 30

Vorlesung

Variable und Fixe Kosten 4 - 5

Variable und Fixe Kosten, Nettoerlös, Totalkosten, DB 9

Vorlesung

Kalkulatorische Zinsen 21 - 22Kostenartenrechnung 20Vergleiche Handels- und Industriebetrieb 17

Kalkulatorischer Zinssatz (WACC) ExkursBewertung des Lagers (Bestandesänderung) Fibu 1: 79 - 80BAB (KoA, KoS, KoT), Gesamt- / Einzelkalkulation 29 - 31Einkreis- und Zweikreistechnik MFP 43 - 49

Vergleiche Istkosten- und Normalkostenrechnung 1 ff, 13 ffBudget, Normalkosten, Istkosten, Deckungsdifferenzen 16, 17Beispiel zur Normalkostenrechnung im Überblick 14

Voll- und Teilkostenrechnung (Direct Costing) 1 - 3, 13

Einsatzmöglichkeiten des Direct Costing, Übersicht 14 - 35 Beispiel zur Sortimentspolitik 15, 16

Produktions- und Absatzerfolgsrechnung MFP 37 - 39Deckungsbeitragsrechnung und Zusatzaufträge 31, 32Deckungsbeitragsrechnung und Preisuntergrenze 27 - 30

Variable und Fixe Kosten 4 - 5 Variable und Fixe Kosten, Nettoerlös, Totalkosten, DB 9

OR 666

Anzahl Gemein-kostensätze

Direkte Kosten

Gemeinkosten

Gia_KBB, S.17

Vergleiche Handels- und Industriebetrieb

Anzahl Gemein-kostensätze

Gia_KBB, S.17

Kostenartenrechnung

NeutralerAufwand

Bewertung

ZinskostenU-Lohn U-Risiko

Bewertung

Gia_KBB, S.20

Kalkulatorische Zinsen

FK(verzinst)200‘000

EK100‘000

Aufwand Kosten

Zins 11‘000 + 6‘000 17‘000

effektiv,betrieblich

5,5%6,0%

5 2/3%

Gia_KBB, S.21-22

Betriebsnotw.VermögenFibu

274‘000

Stille Reserven

50‘000

Abzugs-Kapital

24‘000

Zu verzinsen-des Kapital (Net OperatingAssets, NOA)

300‘000

FK200‘000

Aufwand

Zins 11‘000

Kosten

+ 7‘000 18‘000

Kalkulatorische Zinsen

Gia_KBB, S.21-22

Weighted Average Cost of Capital (WACC)

FK(verzinst)200‘000

EK100‘000

Finanzierungsverhältnis 2 : 1

FK-Zinssatz 5,5%

EK-Rendite (angestrebt) 6,0%

WACC (2 · 5,5 + 1 · 6,0) : 3 = 5 2/3 %

Zinskosten 5 2/3 % 300‘000 = 17‘000

Falls EBIT (IST)>

17‘000

Economic ValueAdded (EVA)

Kalkulatorische Zinsen, Ergänzung zu S. 21 - 22

Gia_KBB, S.21-22

Gia: ganz korrekt auf NOPAT-Basis

≠ EBIT

Bewertung des Lagers (Bestandesänderung)

Methode

DatumEingang Ausgang Bestand

m p m · p m p m p

01.01. 4000.-200 20.-

11.01. 100 23.- 6300.-300

Oder Fehr/MeyerSeite 94 ff.

200 20.-

1150.-50 23.-

?20.01.

21.- 1050.-50 21.-

OR 666

Fibu 1; S. 79 - 80

Gia_KBB, S.29-31

Direkte Kosten

Gia_KBB, S.29-30

Fibu 1, 52 Konten im Fabrikationsbetrieb

Gia_KBB, S.29-30

Vorräte- Materialvorrat- HF-Vorrat- FF-Vorrat

Materialaufwand

Abnahme

Zunahme

Fibu 1, S. 63 - 65

Vorrat Materialaufwand Produkteertrag

HF, FF

Bestand Bestand

Einkauf Verkauf

EB Saldo nach

BestandHF, FF

HF, FF

- HF, FFoder

Fibu 1, S. 63 - 65

Betriebsleistung8‘870

Umsatz8‘658 + 36

Zunahme (HF, FF) Waren in Arbeit 173

Aktivierte Eigenleistung 3

Geschäftsbericht 2005

Fibu 1, S. 63 - 65

Zweikreis- und Einkreistechnik

MFP Seite 43

Versicherungsaufwand / Flüssige Mittel 6‘000

1. Fibu

2. Bebu

Fibu-Software

Bebu-Software

MFP Seite 45

Versicherungsaufwand / Flüssige Mittel 6‘000

Integrierte Fibu-Bebu

MFP Seite 48 - 49

Dreikonten-Methode ohne laufende Inventur Dreikonten-Methode mit laufende Inventur

Bestandesabnahme Rohmaterial 6

BestandesazunahmeFertigfabrikate 14

Vergleiche Istkostenrechnung und Normalkostenrechnung

Merkmale

Tatsächliche Kosten „Normalisierte“ Kosten

Bewertung von VorrätenJahresabschluss

Vergangenheitsorientiert1 Periode

Probleme: - Kostenremanenzen - Sprungfixe Kosten

Ende der Abrechnungsperiode

Beginn der Abrechnungsperiode

VergangenheitsorientiertMehrere Perioden (Ø)

ISTS.1, 3

NormalS. 13, 15

Keine Aussage überWirtschaftlichkeit

Gia_INO, S.1, 13

Unterschiede zwischen Budget, Normalkosten, Istkosten

Budget 2009

Normalkosten

Istkosten

SOLL-Std(Budget-Std)3‘900 h

SOLL-Kostensatz(Normalkostensatz)Fr. 110.- / h

Fr. 429‘000.-

IST-Std3‘600 h

Normal-KostensatzFr. 110.- / h Fr. 396‘000.-

IST-Std3‘600 h

IST-KostensatzFr. 115.- / h Fr. 414‘000.-

Deckungsdifferenz - Unterdeckung (Mehrkosten = IST > Normal) Fr. 18‘000.-

Gia_INO, S.16, 17

Deckungsdifferenzen (Differenz zwischen Normal- und Istkosten)Fehr / Meyer

S. 90 - 91

Verbrauchsabweichung = Budget - IST Fr. 15‘000.-

Beschäftigungsabweichung = Budget - Normal Fr. 33‘000.-

Kalkuliert mit Normalkosten

IST-Kosten

Deckungsdifferenzen UnterdeckungIST > Normal

ÜberdeckungIST < Normal

Gia_INO, S.14

Beispiel zur Normalkostenrechnung im Überblick

- 160 - 160

A K Mat Fert VV A B

Total 153 - 2 151 13 48 30 36 24

HeKo der Produktion 67 51

HF - 5 0 - 5 - 3 - 2

HeKo der Fertigfabrikate 64 49

FF + 7 0 + 7 + 7 0

HeKo der verkauften Fabrikate 71 49

SKo 155 - 2 153 156

Nettoerlös - 160 0 - 99

Erfolg - 5 - 2 - 7 UD+1 UD+2 ÜD-6 - 7 + 3 - 4

FibuIST

Bebu ISTTatsächlicher Erfolg Kalkulierter Erfolg

Beispiel zur Normalkostenrechnung im Überblick (Fortsetzung)

Gia_INO, S.14

ÜD - 3

Aufpassen!Vorzeichen!

Voll- und Teilkostenrechnung (Direct Costing)

Merkmale

Alle Kosten:Verursachergerecht; KoTr

Nur Teile der Kosten:Verursachergerecht; KoTr

Oft GKo-Sätzen ohne Kau-salzusammenhang („Sache“)

Z.B. Bestimmung der Abschreibungen („Zeit“)

Behauptung: Oft falscheObjektivität / Genauigkeit Grenzkosten

Oft proportionalevariable Kosten

VOLL TEIL

Deckungsbeitrag =Erlös - Grenzkosten

Kosten

Langfristig:Nettoerlös > Totalkosten

Kurzfristig:Nettoerlös > GrenzkostenZeit

Gia_TEK,S.1– 3,13

Fr., y

Stück, x

Absolut Fixe Kosten

Sprungfixe Kosten

Degressiv Variable KostenProportional Variable Kosten

Progressiv Variable Kosten

Variable und Fixe Kosten

Gia_TEK,S. 4 - 5

Variable und Fixe Kosten, Nettoerlös, Totalkosten, Deckungsbeitrag

Fr., y

Stück, x

Absolut Fixe Kosten

Proportional Variable Kosten

Totalkosten, Vollkosten

y = b · x

y = a + b · x

Nettoerlös y = p · x

Deckungsbeitrag = Nettoerlös – Variable Ko

Deckungsbeitrag = Fixe Kosten bei NS!

Reingewinn = 0 Nettoerlös = Totalkosten DB = Fixe Kosten

Gia_TEK,S. 9

Einsatzmöglichkeiten des Direct Costing, Übersicht

(2.5 Inhaltsverzeichnis)Einsatzmöglichkeiten

2 Ermittlung von Erfolgenauf DC-Basis

3 Plan-Ist-Vergleicheauf DC-Basis

7 Eigenherstellung oder Fremdbezug5 Preisuntergrenzen 6 Engpassberechnungen

4 Kritische Kosten- undLeistungspunkte1 Sortimentspolitik

- Beibehalten- Einschränken- Erweitern

- BAB mit fixen und variablen Kosten

- Freie Kapazität- Ausgelastete Kapazität

(mit Opportunitätskosten)

- Max.1 Engpass - Freie Kapazität- Beschränkte Kapazität

- Mengen- und wertmässig- Max. Gewinn, Umsatzoder min. Kosten usw.

Gia_TEK,S. 14 - 35

Beispiel zur Sortimentspolitik

Plan-Vollkostenrechnung

DCBAProdukte3‘000Nettoerlös 1‘200 3‘600 4‘500

1‘500Variable Kosten 600 2‘700 2‘100-2‘5001‘000Fixe Kosten -1‘000400 -3‘9001‘200 -3‘6001‘500

500Planerfolg 200 -300 900

Produkt C: Falls nur Erfolg massgebend: → Elimination nach Vollkostenrechnung

Fixe Kosten, Behauptung / Annahme:Zurechnung auf die Produkte nicht möglich oder willkürlich!

Gia_TEK,S. 14 - 16

1 Deckungsbeiträge je Produktegruppe, Betriebserfolg total, DB in % Nettoerlös

DCBAProdukte3‘000Nettoerlös 1‘200 3‘600 4‘5001‘500Variable Kosten 600 2‘700 2‘1001‘500Deckungsbeitrag 600 900 2‘400

Fixe Kosten 4‘100

Total12‘300-6‘9005‘400

Plangewinn 1‘300

50DB in % Nettoerlös 50 25 53 44

28DB je Produkte-Gruppe in %vom ∑ DB

11 17 44 100

Gia_TEK,S. 14 - 16

Beispiel zur Sortimentspolitik (Fortsetzung)

2 Betriebserfolg bei Eliminierung von Produktegruppe C

DCBAProdukte3‘000Nettoerlös 1‘200 3‘600 4‘5001‘500Variable Kosten 600 2‘700 2‘1001‘500Deckungsbeitrag 600 900 2‘400

Fixe Kosten 4‘100

Total8‘7004‘2004‘500

Plangewinn (neu) 400

1‘500Deckungsbeit.(alt) 600 900 2‘400 5‘400Fixe Kosten 4‘100Plangewinn (alt) 1‘300Kurzfristig -

Nicht zu empfehlen:DB von C fällt weg, um die

fixen Kosten zu decken

Gia_TEK,S. 14 - 16

3 Betriebserfolg bei Annahme eines Zusatzauftrages E

Produktion 50 Stück Nettoerlös je Stück 35Variable Kosten je Stück 25Zusätzliche Verwaltungskosten 150

Nettoerlös 1‘750Variable Kosten 1‘250Zusätzliche Verw.Ko. 150 1‘400Deckungsbeitrag 350Plangewinn alt 1‘300Plangewinn neu 1‘650

Von Seite 15

Gia_TEK,S. 14 - 16

Deckungsbeitragsrechnung und Preisuntergrenze

A Freie Kapazität B Knappe Kapazität

Preisuntergrenze

GrenzkostenVariable Kosten

Grenzkosten(realisierte Alternative)

+Verdrängter DB

(Opportunitätskosten)

Beispiel Seite 2813.33 + 2.- = 15.33

Beispiel 1, Seite 29

1200 900DB/Stück6 h 3 hFert.Zeit/St.200 300DB / h

OpportunitätskostenP

18006 x 300.-Q

6003 x 200.-

2000 1700VKo/Stück

Preisuntergrenze

1800VKo/Stück

600Opp. Ko.

P Q2000 1700

3800 2300

Gia_TEK,S. 27 - 30

Deckungsbeitragsrechnung und Zusatzaufträge

Ziel:Maximaler Gesamt-DB

Freie Kapazität Knappe Kapazität(Engpass)

Keine Stosszeit Stosszeit

DB je Stück DB je Stunde

Gia_TEK,S. 31 - 32

P Q R S1‘300.- 1‘300.- 900.- 1125.-

P Q R S650.- 867.- 900.- 1‘125.-S. 32

Novartis, Absatz-ER(Umsatzkostenverfahren)

Schindler, Produktions-ER(Gesamtkostenverfahren)

Gegenüberstellung von A und Eder produzierten Menge

Gegenüberstellung von A und Eder verkauften Menge

Siehe auch Fibu 1Abschnitt 25, ER

DB-Rechnung und Zusatzaufträge, Beispiel Teddyland

Dauer eines Verkaufsgesprächs

Ted Ursus

10 Minuten 20 MinutenVerkaufspreis, Nettoerlös 36.- 60.-Variable Kosten, Einstandspreis 24.- 40.-

a) Deckungsbeitrag je Stück 12.- 20.-

Freie Verkaufskapazität

b) Deckungsbeitrag je Stunde 72.- 60.-

Knappe Verkaufskapazität

c) Umsatz bekannt 33 1/3 % 33 1/3 %

Ziel Fr. 720.- Umsatz

d) Preisuntergrenze 24.- 40.-

Variable Kosten

Deckungsbeitragsrechnung und Zusatzaufträge

ZielMaximaler Gesamt-DB

a) Freie Kapazität b) Knappe Kapazität c) Bestimmter Umsatz

Keine Stosszeit Stosszeit

DB je Stück (20.-) DB je Stunde (72.-) DB-Satz (33 1/3%)

Position Aufwand Abgrenzung Kosten

Waren Laden 199 + 1 200

Waren Engros 602 - 2 600

Beispiel Kostenabgrenzung Stille Reserven

Warenaufwand Laden 199, Warenaufwand Engros 602

Die Vorräte haben laut Finanzbuchhaltung folgende Werte:- Anfangsbestand: Laden 14, Engros 20- Endbestand : Laden 12, Engros 24

Die Vorräte werden extern zu 66 2/3 % des effektiven Einstandswertes erfasst.

Beispiel 1

Position Aufwand Abgrenzung Kosten

Zinsen 20‘000 (1) + 52‘000 72‘000

Beispiel Kostenabgrenzung Zinsen (MFP, Seite 129)

Interne Bilanz der Goran AG (Durchschnittswerte)Vermögen 1‘000‘000 Verpflichtungen aus L+L 60‘000

Bankschulden 400‘000Rückstellungen 40‘000Eigenkapital 500‘000.

1‘000‘000 1‘000‘000

Beispiel 2

(1) Fremdkapitalzinssatz 5%(2) Kalkulatorischer Zinssatz 8%(vom zu verzinsenden Kapital)

Beispiel 3

Beispiel 4

Inhalt Aufgaben

A1A2A3A4A5A6

A9A10A11A12A13A14

Inhalt Aufgaben

A1A2A3A4A5A6

A9A10A11A12A13A14

Aufgabe 1

A1A2A3A4A5A6

A9A10A11A12A13A14

Aufgabe 2

A1A2A3A4A5A6

A9A10A11A12A13A14

Aufgabe 3

A1A2A3A4A5A6

A9A10A11A12A13A14

Aufgabe 4

A1A2A3A4A5A6

A9A10A11A12A13A14

Aufgabe 5

A1A2A3A4A5A6

A9A10A11A12A13A14

Aufgabe 6

A1A2A3A4A5A6

A9A10A11A12A13A14

Aufgabe 7

A1A2A3A4A5A6

A9A10A11A12A13A14

Aufgabe 8

A1A2A3A4A5A6

A9A10A11A12A13A14

Aufgabe 8

A1A2A3A4A5A6

A9A10A11A12A13A14

Aufgabe 9

A1A2A3A4A5A6

A9A10A11A12A13A14

Aufgabe 10

A1A2A3A4A5A6

A9A10A11A12A13A14

Aufgabe 10

A1A2A3A4A5A6

A9A10A11A12A13A14

Aufgabe 11

A1A2A3A4A5A6

A9A10A11A12A13A14

Aufgabe 12

A1A2A3A4A5A6

A9A10A11A12A13A14

Aufgabe 13

A1A2A3A4A5A6

A9A10A11A12A13A14

Aufgabe 13

A1A2A3A4A5A6

A9A10A11A12A13A14

Aufgabe 14

A1A2A3A4A5A6

A9A10A11A12A13A14

MEP 05, NoKo

MEP 05, TKo

MEP 04, Ausw

Ass 05, NoKo

10‘0005‘500

80‘000

95‘500

90‘0004‘500

94‘500

4‘500 x 1004‘500 x 142

190‘000

190‘000- -

20.-1.-

VKo je Stück

500 x (100 + 20)

Budget

Normal

SOLL SOLL /Normal Fr. ..

IST Normal Fr. ..

IST IST Fr. ..

Budget

Normal

SOLL SOLL Fr. ..

IST Normal Fr.

IST IST Fr.

Deckungsdifferenz - Unterdeckung (Mehrkosten = IST > Normal) Fr. ..

Verbrauchsabweichung = Budget - IST Fr. ..

Beschäftigungsabweichung = Budget - Normal Fr. ..

Budget

Normal

SOLL 6‘400‘000.- SOLL A) 2,5% Fr. 160‘000.-

IST Normal Fr. 150‘000.-

IST6‘000‘000.- IST B) 2,0% Fr. 120‘000.-

Deckungsdifferenz - Überdeckung (Minderkosten = IST < Normal) C) Fr. 30‘000.-

Verbrauchsabweichung = Budget - IST Fr. ..

Einzelmaterial(100%)

Material-Gemeinkostensatz (%) GemeinkostenLAGER

Budget

Normal

SOLL 2‘350 Std. SOLL Fr. 132.- / Std D) Fr. 310‘200.-

E) IST 2‘500 Std. Normal Fr. 132.- / Std Fr. 330‘000.-

IST IST Fr. 380‘000.-

Deckungsdifferenz - Überdeckung (Minderkosten = IST < Normal) Fr. ..

Verbrauchsabweichung = Budget - IST F) Fr. 69‘800.-

Maschinen-Std.(100%)

Maschinen-GKo-Satz(in Fr. je Stunde) GemeinkostenPRODUKTION

SW 1: EinbauenEinteilung der Kosten: Zurechenbarkeit und Veränderlichkeit (Matrix)KoA KoSt KoTr Fix / VariabelO O Kombination ankreuzen

4 Aufgaben Kalk im Gewerbe; Bezugsgrösse für Gemeinkosten sind die Einzelkosten

Analyse BAB

SW 2:Vorlesung

Analyse BAB

Bildung Stille Reserven

Ja, Gebäude; Weiterbelastung auf Hauptkostenstellen

167‘000

218‘000 710‘000218‘000 710‘000

710‘000776‘000120‘000 81‘000678‘000 119‘000896‘000 829‘000

22,94%15,46%

16,76%

MFP Aufg. 7.6

Vorlesung SW 4

MFP Aufg. 7.6

Vorlesung SW 4

MFP Aufg. 7.6

Vorlesung SW 4

MFP Aufg. 7.6Vorlesung SW 4

MFP Aufg. 7.6

Vorlesung SW 4

HF Zunahme 6; FF 0

Kosten- und Leistungsrechnung, Betriebsbuchhaltung · Kosten- und Leistungsrechnung,...

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