RAS to IFRS Transformation ¢€°½„¾€¼°†¸

for Accounting Professionalsдля профессиональных бухгалтеров

RAS to IFRS TransformationТрансформация российской бухгалтерской отчетности в

соответствии с МСФО

Проект финансируется ЕС

ВведениеIntroduction

3

www.accountingreform.ru

ПРЕДИСЛОВИЕ Перед вами одно из серии учебных пособий, подготовленных группой проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II», который осуществляется в Российской Федерации при финансовой поддержке Европейского Союза. Данная серия посвящена Международным Стандартам Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки. Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий. Структура сборника:

• Информация и примеры • Вопросы для самоконтроля и упражнения • Ключ к вопросам для самоконтроля

Проект осуществляется силами сотрудников ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ООО «Росэкспертиза», Москва. Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта. Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях. Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии, в особенности: PREFACE This final workbook in series of that has been written by the project team of the European Union funded project Accounting Reform II, in the Russian Federation. The workbooks are written in cooperation with the Ministry of Finance and the Ministry for Economic Development and Trade. The workbooks cover various concepts of IFRS based accounting They are intended to be practical self instruction aids that professional accountants can use to upgrade their knowledge, understanding and skills. The members of the project team were contributed by PwC Moscow and Rosexpertisa Moscow. Although the workbooks are part of a series each one is independent of the others. A basic knowledge of RAS and IFRS accounting is assumed. The IFRS series of workbooks Series covers the production of IFRS financial statements from RAS based data and a separate self instruction workbook for each IFRS. The volumes within each series are described in detail and available for download from the project web site. The copyright of the material contained in each workbook belongs to the European Union and according to their policy may be used free of charge for any non commercial purpose The project team would like to express thanks to those who have contributed their time and thoughts to the content of the workbooks. In particular:

Делегации Европейской комиссииThe European Union Delegation, МоскваMoscow Министерству финансов Российской ФедерацииThe Ministry of Finance, Russian Federation Министерству экономического развития и торговлиThe Ministry of Economy Development and Trade, Russian

Federation Российской Федерации


4

Контактная информация Contact

e-mail web Victoria.Stepanova.maria.Ermoshkina

@ru.pwc.com www.accountingreform.ru

ТелTel. ФаксFax. + 7 095 967 60476046 + 7 095 967 6001

МоскваMoscow, РоссияRussia, АпрельApril 20005 года


5

СОДЕРЖАНИЕCONTENTS ВведениеIntroduction...........................................................................................................................................64434 ОграниченияExclusions.......................................................................................................................................97834 КорректировкиAdjustments ...............................................................................................................................107834 Полезные примечанияPractical Notes .............................................................................................................107834 Оборотно-сальдовая ведомость по РСБУ на 31 декабря 2005 годаRAS Trial balance as of December 31, 2005............................................................................................................................................................................138937 Реклассифицирующие корректировки - РСБУ в МСФОRe-mapping adjustments - RAS mapped to IFRS..................................................................................................................................................................... 161112310 Описание корректировок по отдельным компаниямTrial Balance ......................................................... 161112310 Description of Adjustments for each Company ....................................................................................... 39272732323 Компания Company 1 Adjustments ........................................................................................................ 43313132727 Компания Company 2 Adjustments ........................................................................................................ 53373733333 Компания 3Company 3 Adjustments ...................................................................................................... 62424233838 Компания Company 4 Adjustments ........................................................................................................ 72484834444 КомпанияCompany 5 Adjustments ......................................................................................................... 81555535050 КомпанияCompany 6 Adjustments ......................................................................................................... 88606035555 Компания 7Company 7 Adjustments .................................................................................................... 101686736162 КомпанияCompany 8 Adjustments ....................................................................................................... 115767536869 КомпанияCompany 9 Adjustments ....................................................................................................... 124828137474 КомпанияCompany 10 Adjustments ..................................................................................................... 133898738080 Компания Company 11 Adjustments .................................................................................................... 142959338686 КомпанияCompany 12 Adjustments ................................................................................................... 1511019939292 КомпанияCompany 13 Adjustments ................................................................................................. 16010810539898 КомпанияCompany 14 Adjustments ............................................................................................. 1691151123104104 КомпанияCompany 15 Adjustments ............................................................................................. 1771211183110110 КомпанияCompany 16 Adjustments ............................................................................................. 1871281243116116 КомпанияCompany 17 Adjustments ............................................................................................. 1991351313123123 КомпанияCompany 18 .................................................................................................................. 2061401363128128 ПриложениеAppendix 1 Перечень корректировок по компаниям 1-17Summary of All ledger of adjustments....................................................................................................................................................... 2221541503142141 ПриложениеAppendix 2. Отложенные налогиDeferred Tax. ................................................. 2291581533145144 Приложение 3 КомпанияCompany 18 Финансовая отчетностьFinancial statements (с учетом отложенных налогов)all adjustments) ............................................................................................................... 2371631583150149


6

Введение ЦЕЛЬ Цель данного пособия – исследовать процессрассмотреть процедуру трансформации бухгалтерской отчетностиоборотно-сальдовой ведомости, подготовленной в соответствии с российскими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету,правилами бухгалтерского учета (РПБУ), в комплект финансовой отчетности по МСФО, включающий отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс; а также рассмотреть корректировки, необходимые для данной трансформации. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ В данном учебном пособии приводится алгоритм проведения наиболее типичныхтиповых корректировок, охватывающих все основные аспекты процесса трансформации. В пособии не рассматриваются некоторые корректировки, которые могли бы нарушить четкое понимание принципов трансформации. В качестве дополнения к данному пособию следует использовать другие учебные пособия по МСФО из данной серии, в которых материал по конкретным темам представлен более подробно. Например, в учебном пособии по МСФО (IAS) 8 рассматриваются требования, касающиеся отражения изменений показателей по сравнению с прошлыми периодами. Они не представлены в данном пособии, хотя в нем и приводятся ссылки на сравнительные показатели в тех случаях, когда это необходимо. После того, как читатель полностью овладеет материалом данного пособия, ему следует ознакомиться с МСФО (IAS) 8 для того, чтобы понять корректировки, затрагивающие более одногонесколько отчетного периодаов.

ОграниченияИсключения Данное учебное пособие не рассматривает особенности Исключение составляюттрансформации бухгалтерской отчетности применительно к следующим секторам и операциям:

Банковский секторое дело Страхование Сельское хозяйство Отложеннысроченное налогиналогообложение (хотя относительно сделанных трансформационных проводок этот вопрос рассматривается в приложении 2).

Как составление консолидированной отчетности, так и учет иностранной валюты представляют собой пост-трансформационные операции, осуществляемыющиесяе после представления финансовой отчетности в формате МСФО., Соответственно,и эти аспекты всесторонне рассматриваются в отдельных учебных пособиях данной серии.

Корректировки Корректировки представлены на примере семнадцати отдельно взятых компаний, для каждой из которых требуется от 2 до 52/5 корректировок. Все компании используют одну и ту же нескорректированную начальную оборотно-сальдовую ведомость по российским счетам бухгалтерского учета, составленную по российским стандартам бухгалтерского учета, котораяая затем корректируется в соответствии с требуемыми трансформационными проводками 2/5 проводками. И, наконец, корректировки в отчетности всех семнадцати компаний представлены в рамках Компании № 18сводятся в одну справку, которая отражает все корректировки, осуществленные в отчетности компаний. Все типовые корректировки при трансформации российской бухгалтерской отчетности в отчетность по МСФО разделяются в зависимости от того эффекта, который они оказывают наотносятся к одной из следующих категорий отчетность::

1. Отчетность остается без изменений, если в отношении конкретных показателей налицо полное соответствие стандартов российской отчетности и требований МСФО.

2. Необходима Рразбивка, если одному российскому стандарту показателю российской отчетности соответствует несколько показателейстандартов отчетности МСФО.

3. Следует произвести объединение показателейияние, если нескольким показателям российской отчетностиим стандартам соответствует один показатель в финансовой отчетности постандарт МСФО.


7

Полезные примечания В пособие включены полезные примечания, указывающие, где можно найти информацию по корректировкам при трансформации отчетности в формат МСФО. Поиск информации, необходимой для проведения трансформации, обычно представляет собой самый сложный аспект подготовки комплекта финансовой отчетности по МСФО. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ТРАНСФОРМАЦИИШАГИ РАСШИФРОВКА Основные этапышаги процесса трансформации:

1. Проанализируйте учетную политику и ее применение в бухгалтерском учете. 2. Сверьте оборотно-сальдовую ведомость, подготовленную на основе Главной книги, с

опубликованной финансовой отчетностью. На этой стадии у нас есть утвержденная оборотно-сальдовая ведомость, подготовленная по РСПБУ.

3. Проанализируйте показатели оборотно-сальдовой ведомости, подготовленной по РСПБУ, и определите характер отражаемой ими информации и необходимый объем корректировок.

4. Соберите информацию, необходимую для проведения корректировок. 5. Трансформируйте оборотно-сальдовую ведомость, подготовленную по РСПБУ, в оборотно-

сальдовую ведомость в формате МСФО. 6. Проведите корректировку оборотно-сальдовой ведомости в формате МСФО. 7. Составьте план счетов для отчетности в МСФО. 8. Проведите выверку финансовой отчетности по РСПБУ и МСФО.

ПЕРСПЕКТИВЫ Отчетной датой по всем 18 компаниям является 31 декабря 2005 года. У всех компаний одинаковая оборотно-сальдовая ведомость, составленная в соответствии с РСПБУ, при этом все корректировки сводятся в отчетности Компании 18, чтобы показать общий результат от проведения всех корректировок. Счета каждой компании были детально изучены, при этом по каждой компании были выявлено от 2 до 5 различий порядка учета в компании от требований МСФО по аналогичным учетным объектам. Они были проанализированы, затем были проведены корректировки, после чего была подготовлена финансовая отчетность в формате МСФО. Как показывает практика, большинство российских организаций имеют от 2 до 5 существенных различий. Остальные элементы могут отличаться, но эти различия незначительны. Тем не менее, прежде чем придти к этому заключению, требуется проверить все счета бухгалтерского учета по РСБУ. Для проведения такой проверки необходимо доскональное знание РСБУ и МСФО. Мы надеемся, что в таком анализе счетов читателю помогут наши учебные пособия по МСФО. Использование в качестве отчетной даты 31 декабря 2005 года означает, что некоторые корректировки должны быть сделаны на более ранние даты в течение отчетного года, например, если основные средства были ранее переведены в арендованные активы (Компания 16). Чтобы сделать корректировки при

Оборотно-сальдовая ведомость по РСПБУ RAS Trial Balance

Оборотно-сальдовая ведомостьRAS mapped to IFRS Trial Balance, трансформирова

Главная книга по РСПБУ RAS

General Ledger

Оборотно-сальдовая ведомость, корректировки по МСФОIFRS Adj t t

Финансовая отчетность по МСФОIFRS

Financial Statements


8

трансформации, некоторые записи, сделанные по РСБУ, необходимо сторнировать в течение периода от даты регистрации операции до 31 декабря 2005 года. Эта процедура представляет основной шаг в процессе трансформации, поскольку бухгалтер должен быть в состоянии объяснить корректировки, проведенные ранее. ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ И ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГ Все трансформационные корректировки подразумевают временные разницы. Самые сложные из представленных в этом учебном пособии корректировок касаются финансовой аренды. Сначала, бывает трудно представить, куда могут исчезнуть эти временные разницы. Это не произойдет до тех пор, пока не закончится аренда и актив не будет списан с баланса организации. После этого в следующих периодах не останется никаких признаков операций как на счетах, ведущихся по РСБУ, так и на счетах МСФО. Так как все трансформационные корректировки подразумевают временные разницы, по всем разницам со временем будет сделана обратная запись. Все активы и обязательства, за исключением денежных средств, со временем прекратят существование путем трансформации в денежные средства. По МСФО большинство временных разниц влекут за собой возникновение отложенного налога (см. учебное пособие по МСФО (IAS) 12). Иначе говоря, корректировка на сумму 100 влечет за собой возникновение налогового обязательства (или налогового кредита) в сумме 24, снижая каждую корректировку до 76 (за вычетом налога). Благодаря этому можно отражать операцию не до вычета налога, а после такого вычета. Вместо проведения корректировки суммы по российскому налогу на прибыль, возникновение налогового обязательства (или налогового кредита) отражают как «отложенный» налог. Его можно рассматривать как налог на все трансформационные корректировки, влияющие на размер прибыли и резервов. Как и все трансформационные корректировки, все отложенные налоги со временем будут сторнированы в тот же момент, что и соответствующие им корректировки. Их можно рассматривать как «налоговые временные разницы». В материалы, представленные для Компаний 1-17, не включен отложенный налог, который отражен только в приложении. Это упростило представление процедуры трансформации по каждой компании. ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ В ФОРМАТЕ МСФО В соответствии с предлагаемым подходом необходимо:

1. сформировать оборотно-сальдовую ведомость в формате МСФО, 2. трансформировать оборотно-сальдовую ведомость, составленную в соответствии с РСБУ, 3. в оборотно-сальдовую ведомость в формате МСФО и 4. провести оценочные корректировки в оборотно-сальдовой ведомости в формате МСФО.

ТРАНСФОРМАЦИЯ ИЗ РСБУ В МСФО Оборотно-сальдовые ведомости в формате МСФО и РСБУ очень похожи, а с последней вы хорошо знакомы. Перед номером каждого счета пишется «М», чтобы обозначить, что это счет МСФО. Были введены некоторые новые для РСБУ счета, необходимые для проведения корректировок (например, счета по финансовым инструментам и аренде). В соответствии с Вашими потребностями Вы можете добавить собственные счета в формате МСФО, необходимые для конкретного случая. В большинстве случаев проводится прямая трансформация путем перевода сальдо с российского счета на счет МСФО. Если осуществляется разбивка счетов, она сопровождается пояснениями, приводимыми в данном учебном пособии. КОРРЕКТИРОВКИ Корректировки являются ключевым моментом трансформации. Корректировки отражены по дебету и кредиту и сопровождаются пояснениями. После этого они проводятся в оборотно-сальдовой ведомости в формате МСФО, которая служит основой для подготовки финансовой отчетности.


9

Кроме того, в конце книги в разделе «Компания 18» приводится сводка по 17 компаниям, охватывающая все 50 проводок. Отложенный налог рассматривается в Приложении 2. ПРОВЕРКА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Организации хотят определять влияние, которое окажет трансформация на показатели финансовой отчетности. Это возможно только при полном анализе всех счетов организации. Как подчеркивалось ранее, именно существенные различия формируют корректировки. При необходимости следует использовать оценочные значения. ТАБЛИЦЫ В ФОРМАТЕ EXCEL Чтобы Вы могли работать с Вашей оборотно-сальдовой ведомостью и корректировками, к данному пособию приложен набор таблиц в формате Excel. Кроме того, проектом «Реформа бухгалтерской отчетности II» на сайте www.accountingreform.ru опубликована серия пособий, представляющих собой детальный анализ каждого МСФО. Они могут оказать Вам помощь в определении существенных корректировок, необходимых для Вашей организации.

Introduction AIM The purpose of this workbook is to examine the process and adjustments necessary to transform a trial balance based on Russian Accounting Standards (RAS) into a set of IFRS financial statements comprising Income Statement and Balance Sheet. SCOPE The workbook has been designed as a step-by-step series of the most common adjustments covering the main aspects of transformation. Certain adjustments have not been included, as they would obscure the principles of the transformation process. The material contained in this workbook supplemented by the more detailed material contained in the IFRS series of workbooks. For example, the IAS 8 workbook covers the requirements to show changes in previous periods’ comparative figures. These have not been shown here, though there are references to comparative figures where appropriate. When the reader has full command of this workbook, IAS 8 workbook needs to be read to understand adjustments affecting a number of periods.

Exclusions Exclusions are:

Banking Insurance Agriculture Deferred taxation (though this is covered in an annex for the entries made)

Both consolidated accounting and accounting for foreign exchange are post transformation exercises built on top of the IFRS financial statements and these are comprehensively dealt with in separate workbooks in the series.


10

Adjustments These are presented in the form of seventeen separate companies each of which requires 2/5 adjustments. Each company uses the same opening, unadjusted, RAS based trial balance which is then adjusted in accordance with the 2/5 entries required. Finally, adjustments from all of the seventeen companies are brought together in a summary that reflects all of the adjustment made in the individual companies. Typical adjustments will fall into one of the following categories in mapping from RAS to IFRS:

1.Unchanged where there is a one-for-one correspondence between RAS and IFRS 2.Split where there is a one-to-many correspondence between RAS and IFRS 3.Merged where there is a many-to-one correspondence between RAS and IFRS 4.Adjustment required where there are small or large adjustments required to the RAS trial balance before the

figures can be used in IFRS financial statements

Practical Notes Practical notes have been included to demonstrate where the information for the IFRS adjustments may be found. Gathering the information required for the transformation is usually the most difficult aspect of producing a set of IFRS financial statements.


11

MAIN STEPS DETAIL The main steps in the transformation process are:

1.Analyse accounting policies and their application in the accounting records. 2.Check trial balance from General Ledger, against published financial statements.

At this stage we have a verified RAS trial balance. 3.Analyse the figures in the RAS trial balance to determine their nature and scope of adjustments. 4.Gather information required for adjustments. 5.Map RAS trial balance to IFRS trial balance. 6.Adjust IFRS trial balance. 7.Draft IFRS chart of accounts. 8.Reconcile RAS and IFRS financial statements

. PERSPECTIVE The reporting date of the 18 companies is 31 December 2005. Each has the same starting RAS trial balance, and all of the adjustments are combined in Company 18 to show the total impact of all the adjustments. The accounts of each company have been fully reviewed, and 2-5 elements have been found to be materially incompatible with IFRS. These are then analysed, the adjustments made, and the IFRS financial statements prepared. Many organisations identify only 2-5 material differences. Other items may differ, but not materially. However, a full review of the RAS accounts is needed before making this conclusion. This review requires a comprehensive knowledge of both RAS and IFRS. We hope that our other IFRS workbooks will help in such a review. The use of 31 December 2005 means that some of the adjustments have to be made for dates earlier in the year, such as when PPE was earlier transferred to leased assets (Company 16). To make the transformation adjustments, some RAS entries have to be reversed for the period from the transaction date to 31 December 2005. This process is a key step in the transformation process, as the practitioner must be able to account for earlier adjustments. TIMING DIFFERENCES AND DEFERRED TAX All transformation adjustments are timing differences. The most complex in this workbook relate to finance leasing. At first, it is difficult to think how all the differences will disappear. It will not take place until the lease has finished and the asset has left the organisation. Then, there will not be any trace of the transactions in either the RAS or the IFRS accounts of any following periods. As all transformation adjustments are timing differences, all differences will reverse over time. All assets and liabilities, except cash, will be liquidated over time. Under IFRS, most timing differences attract deferred tax (see IAS 12 workbook). In brief, adjustments of 100 attract a tax charge (or tax credit) of 24, reducing each adjustment to 76 (after tax). This enables each transaction to be shown after tax, rather than before tax. Rather than make any adjustment to the figure for Russian income tax, the tax charge (or tax credit) is described as ‘deferred’ tax. It may be considered as a tax on all transformation adjustments that influence profit or reserves.

RAS Trial Balance

RAS mapped to IFRS Trial Balance

RAS General Ledger

IFRS Adjustments Trial Balance

IFRS Financial Statements


12

Like all transformation adjustments, all deferred tax will reverse over time, with the same timing as their related adjustments. They may be considered to be ‘tax timing differences’. The presentation of Companies 1-17 exclude deferred tax, which is shown only in the annex. This simplifies each Company’s transformation exercise. IFRS TRIAL BALANCE Our approach is to:

1.create an IFRS trial balance, 2.to map the RAS trial balance to that IFRS trial balance, and 3.to make the adjustments to the IFRS trial balance.

RAS/IFRS MAPPING The IFRS trial balance is very similar to the RAS trial balance, with which you will be familiar. Each account has a prefix ‘M’ to denote that it is an IFRS account. Some accounts new to RAS have been introduced which are needed for the adjustments (for example, accounts for financial instruments and leasing). You can add your own IFRS accounts to match your needs. Most of the mapping is straightforward. Where accounts are split, this is explained. ADJUSTMENTS The adjustments are the key to transformation. The adjustments are shown as debits and credits together with reasons. These are then applied to the IFRS trial balance, from which financial statements are produced. However, at the end of the book is a summary of all 17 companies, Company 18, encompassing all 50 entries. Deferred tax is dealt with in Appendix 2. TESTING YOUR OWN ACCOUNTS A number of firms wish to identify the impact of IFRS on their financial statements. Nothing short of a complete review will achieve this. As we have stressed, material changes that will form the adjustments. Use estimates where necessary. For those who would like to have a quick overview before undertaking the complete review, the following is an option:

1.A very simple approach is to identify the largest items in your trial balance and check them against the adjustments in this workbook.

2.If PPE is your largest item, review our PPE entries; if you are heavily involved in leasing, the leasing entries

should be studied. EXCEL MODELS A set of Excel models accompany this workbook to allow you to work with your own trial balance and your own adjustments. The Accounting Reform II Project has also published as series of workbooks that are a detailed coverage of each IFRS. www.accountingreform.ru These may helpful in identifying the material adjustments in your own enterprise.

Оборотно-сальдовая ведомость по РСБУ на 31 декабря 2005 годаRAS Trial Balance as at December 31, 2005

13

Оборотно-сальдовая ведомость по РСБУ

наRAS Trial balance as of December 31 декабря, 2005 года


14

ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬRAS TRIAL BALANCE AS OF DECEMBER НА 31 ДЕКАБРЯ, 2005 ГОДА

RAS account numberНомер счета в РСБУ Account descriptionНаименование счета Д-тDr К-тCr

01 Fixed assetsОсновные средства 124 000 02 Fixed assets depreciationАмортизация основных средств 25 00004 Intangible assetsНематериальные активы 496

05 Intangible assets amortisationАмортизация нематериальных активов 186

08 Capital investmenВtsложения во внеоборотные активы 18 450 09 Deferred tax assetsОтложенные налоговые активы 39 10 Raw mateМrialsатериалы 50 350 19 VAT on purchased itemsНДС по приобретенным ценностям 270 20 ProductionОсновное производство 19 800 43 Готовая продукцияFinished production 3 850 50 КассаCash on hand 350 51 Account with banks (rouble)Расчетные счета 9 000 58 Financial investmentsФинансовые вложения 2 425

60 Settlements with suppliers and contractorsРасчеты с поставщиками и подрядчиками 59 000

62 Settlements with buyers and customersРасчеты с покупателями и заказчиками 23 430

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займамShort-term credits and loans payable 19 163

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займамLong-term credits and loans payable 86 400

68 Taxes and fees payableРасчеты по налогам и сборам 2 110

69 Social insurance and social security payableРасчеты по социальному страхованию и обеспечению 1 200

70 Wages and salaries payableРасчеты с персоналом по оплате труда 770

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям Other settlements with staff 786

75 Settlements with founders Расчеты с учредителями 1 460

76 Settlements with other debtors and creditorsРасчеты с разными дебиторами и кредиторами 100 820

77 Deferred tax liabilitiesОтложенные налоговые обязательства 2 45580 Share capitalУставный капитал 10 00082 Reserve capitalРезервный капитал 1 00083 Additional capitalДобавочный капитал 3 920

84 Retained earnings (undistributed loss)Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 37 787

84-1 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings (undistributed loss) of previous years прошлых лет 12 577

84-2 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного годаRetained earnings (undistributed loss) of current year 25 210

90 ПродажиSales 90-1 ВыручкаRevenue 495 79790-2 Cost of SalesСебестоимость продаж 375 325 90-21 Materials expenseСтоимость проданных запасов 286 000

90-22 Depreciation and amortization expenseАмортизация основных средств и нематериальных активов 6 790

90-23 Payroll and social funds expensРасходы на оплату труда и социальные отчисленияe 12 320

90-24 Коммерческие расходыSales expenses 27 005 90-25 Административные расходыAdministrative expenses 39 960


15

90-26 Other expenses to cost of salesПрочие расходы в составе себестоимости продаж 3 250

90-3 VAT on sold goods, works, servicesНДС 75 630 90-9 Profit (loss) from salesПрибыль (убыток) от продаж 44 842

(Продолжение на следующей страницеContinued) ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ НА 31 ДЕКАБРЯ 2005 ГОДА RAS TRIAL BALANCE AS OF DECEMBER 31, 2005 (ПРОДОЛЖЕНИЕCONTINUED) Номер счета в РСБУRA

S account number Наименование счетаAccount description Д-тDr К-тCr

91 Прочие доходы и расходыOther income and expense 91-1 Other incomeПрочие доходы 2 07991-11 Interests receivableПроценты к получению 220

91-12 Participation in other companiesДоходы от участия в других организациях 105

91-13 Прочие операционные доходыOther operating income 51491-14 Внереализационные доходыNon-operating profit 10691-15 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 13491-2 Прочие расходыOther expense 18 068 91-21 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 91-22 Other operating expensesПрочие операционные расходы 5 528 91-23 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083

91-9 Netting of other income and expensesСальдо прочих доходов и расходов -15 989

94 Shortages and losses from damagesНедостачи и потери от порчи ценностей 400

96 Reserves for future expenses and paymentsРезервы предстоящих расходов 2 475

99 Прибыли и убыткиProfit and loss account 28 853 228 560 228 560

Реклассифицирующие корректировкиRe-mapping adjustments - РСБУ в МСФОRAS mapped to IFRS Trial Balance

16

Реклассифицирующие корректировкиRe-mapping adjustments -– РСБУ в МСФОRAS mapped to IFRS

Оборотно-сальдовая ведомостьTrial Balance


17

ОТЧЕТНОСТЬ ПО РСБУ, ТРАНСФОРМИРОВАННАЯ В ОТЧЕТНОСТЬ В ФОРМАТЕ МСФО Трансформация осуществляется в три этапа: 1. Корректировки бухгалтерского баланса 2. Корректировки отчета о прибылях и убытках 3. Отчетность по РСБУ, трансформированная в оборотно-сальдовую ведомость в формате МСФО Перед всеми счетами МСФО стоит буква «М», чтобы они отличались от счетов РСБУ. Нумерация насколько это возможно соответствует нумерации российских счетов. ПРЯМАЯ ТРАНСФОРМАЦИЯ

Прямая трансформация обеспечивает непосредственный перевод российского (суб)счета в (суб)счет МСФО. В этом случае нумерация счетов РСБУ и МСФО фактически совпадают. Разница заключается только в букве «М» перед (суб)счетом МСФО, которая добавляется к номеру счета РСБУ. СОЗДАНИЕ НОВЫХ СЧЕТОВ ДЛЯ ТРАНСФОРМАЦИИ Для трансформации были созданы новые счета в формате МСФО. Перед ними стоит буква «М» и номер, который является наиболее приближенным к соответствующему номеру счета РСБУ. Ниже представлено описание реклассифицирующих корректировок, суть которых состоит в разбивке одного российского счета на несколько счетов МСФО, а также представлены вновь созданные счета МСФО:

Номер МСФО

(IAS/IFRS)

(a) Счет РСБУ «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» должен быть разбит следующим образом в соответствии с временнóй структурой обязательств:

- Долгосрочные кредиты и займы (M67-1)

- Текущая часть долгосрочных кредитов и займов (M67-2)

МСФО (IAS) 1

(б) При представлении бухгалтерского баланса в формате МСФО требуется представлять обязательство по налогу на прибыль отдельно от других налогов и сборов к уплате. В то же время, остающиеся налоги к уплате в МСФО относят к счету «Обязательства по прочим налогам».

МСФО (IAS) 1

(в) Кредитовый остаток по счету РСБУ (76) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» разбивается на следующие субсчета МСФО:

- Обязательство по финансовой аренде (M76-4), и

- Прочая кредиторская задолженность (M76-2)

Обязательство по финансовой аренде, отражаемое согласно РСБУ на счете 76 для целей представления в финансовой отчетности по МСФО, необходимо разделить на следующие счета МСФО:

- Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой аренде (M76-41), и

- Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой аренде (M76-42)

МСФО (IAS) 1,17

МСФО (IAS) 17

(г) Дебетовый остаток по счету РСБУ (76) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» разбивается на следующие субсчета МСФО:

- Дебиторская задолженность по финансовой аренде (M76-3), и

- Прочая дебиторская задолженность (M76-1)

Дебиторскую задолженность по финансовой аренде, отражаемую согласно РСБУ на счете 76, для целей представления отчетности по МСФО необходимо разделить на следующие субсчета МСФО:

- Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой аренде (M76-31), и

- Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой аренде (M76-32)

МСФО (IAS) 1,17

МСФО

(IAS) 17


18

СОЗДАНИЕ НОВЫХ (СУБ)СЧЕТОВ ДЛЯ КОРРЕКТИРОВОК В МСФО В случаях, когда не было возможности использовать какой-либо из российских счетов, для осуществления корректировок в МСФО были введены новые (суб)счета МСФО, начинающиеся с буквы «М». В начальной оборотно-сальдовой ведомости на этих счетах указаны нулевые остатки.

Номер МСФО

(IAS/IFRS)

(а) Основные средства по РСБУ подразделяются на:

- Основные средства (M01-1),

- Инвестиционная собственность (M01-2) и

- Арендованные активы (M01-3).

Последний субсчет создается специально для арендованных внеоборотных активов, которые по российским стандартам бухгалтерского учета учитываются на забалансовом счете.

МСФО (IAS) 16

МСФО (IAS) 40

МСФО (IAS) 17

(б) Амортизация основных средств, начисляемая в российском учете, разбивается на субсчета МСФО в зависимости от типа амортизируемого объекта:

- Амортизация основных средств (M02-1)

- Амортизация инвестиционной собственности (M02-2)

- Амортизация арендованных активов (M02-3)

IAS 16

IAS 40

IAS 17

(в) Российский счет «Финансовые вложения» (58) необходимо разделить в соответствии с классификацией финансовых активов, приведенной в МСФО (IAS) 39, следующим образом:

- Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (M58-1)

- Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток (M58-2)

На счете РСБУ «Финансовые вложения» также могут учитываться инвестиции в другие компании, которые считаются ассоциированными, в соответствии с МСФО 28. Поэтому на счете РСБУ «Финансовые вложения» выделяется соответствующий субсчет МСФО:

- Инвестиции в ассоциированные компании (M58-3)

МСФО (IAS) 39

МСФО (IAS) 28

(г) Российский счет «Добавочный капитал» (83) в данной трансформационной модели трансформируется в субсчет «Резерв переоценки основных средств» (M83-1). Компания создала дополнительные субсчета, на которых представлена часть «Прочих резервов» по МСФО:

- Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (M83-2);

- Прочее увеличение/уменьшение капитала (M83-3).

Вместе с субсчетом «Резерв переоценки основных средств», вышеупомянутые субсчета включаются в счет «Резерв переоценки» (M83-0).

МСФО (IAS) 16

МСФО (IAS) 39

МСФО (IAS) 40

(д) Российский счет «Резервы предстоящих расходов» (96) трансформируется непосредственно в счет «Резерв по прочим обязательствам и расходам» (M96-0). Для целей представления отчетности Компания создает следующие субсчета:

- «Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)» – M96-1

- «Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)» – M96-2

МСФО (IAS) 37

(е) По строке «Прочие операционные расходы» (в отчете о прибылях и убытках по РСБУ) отражаются расходы, которые в отчетности по МСФО представляются отдельно. Поскольку строка «Затраты по финансированию» в отчете о прибылях и убытках по МСФО включает проценты к уплате и стоимость финансовой аренды, Компания должна выделить затраты на финансовую аренду из прочих операционных расходов, в которые они включены в российской бухгалтерской отчетности. Поэтому «Затраты по финансированию» в отчете о прибылях и убытках, подготовленном в соответствии с МСФО, будут содержать:

МСФО (IAS) 1


19

- Проценты к уплате (M91-21-1)

- Расходы по финансовой аренде (M91-21-2)

МСФО (IAS) 17

(g) Для учета обесценения основных средств создается отдельный субсчет (M91-24) с нулевым остатком, так как по РСБУ обесценение не признается.

МСФО (IAS) 36

Для целей представления отчетности, следующие статьи выделяются жирным шрифтом:

1. названия счетов синтетического учета (независимо от того, взяты ли они из финансовой отчетности или нет) в оборотно-сальдовой ведомости в формате МСФО (включая все корректировки, внесенные в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках);

2. названия статей финансовой отчетности по МСФО (в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках).


20

RAS MAPPED TO IFRS The re-mapping is carried out in three stages: 1.Balance sheet adjustments 2.Income statement adjustments 3.RAS mapped to IFRS Trial Balance All our IFRS accounts have an ‘M’ prefix to distinguish them from RAS accounts. The numbering follows RAS accounts as closely as possible. DIRECT RE-MAPPING

Direct re-mapping provides a straightforward transfer from RAS (sub)account into IFRS (sub)account. In this case RAS and IFRS numbering actually coincide. The only difference is that each IFRS (sub)account has ‘M’ symbol in front of RAS account number. CREATION OF NEW ACCOUNTS FOR REMAPPING New IFRS accounts have been created for remapping. They have an ‘M’ prefix and the number which is closest to the appropriate RAS number. The remapping involving a split one RAS account into 2 or more IFRS accounts, and the new accounts are as follows:

IAS/IFRS Ref.

(a) RAS ‘Long-term credits and loans payable’ should be split according to the time structure of liabilities as follows:

-Long-term borrowings (M67-1)

-Current portion of long-term borrowings (M67-2)

IAS 1

(b) IFRS Balance sheet presentation requires that income tax liability must be shown separately from other taxes payables. On the other hand, the remaining taxes payable in IFRS BS is taken into ‘Other taxes liability’.

IAS 1

(c) The credit balance of ‘Settlements with other debtors and creditors’ RAS account (76) is basically split into:

-Finance lease payable (M76-4), and

-Other payables (M76-2)

RAS finance lease payable in substance represent the same item as in IFRS, but for presentation purposes should be split into:

-Long-term finance lease payable (M76-41), and

-Short-term finance lease payable (M76-42)

IAS 1,17

IAS 17

(d) The debit balance of ‘Settlements with other debtors and creditors’ RAS account (76) is basically split into:

-Finance lease receivable (M76-3), and

-Other receivables (M76-1)

RAS finance lease payable in substance represent the same item as in IFRS, but for presentation purposes should be split into:

-Long-term finance lease receivable (M76-31), and

-Short-term finance lease receivable (M76-32)

IAS 1,17

IAS 17


21

CREATION OF NEW ACCOUNTS FOR IFRS ADJUSTMENTS New IFRS accounts, prefixed with the letter ‘M’ were set up for the IFRS adjustments, where no RAS account could be used. In the opening trial balance, they have zero balances.

IAS/IFRS Ref.

(a) RAS fixed assets are split into:

-‘Property, plant and equipment’ (M01-1),

-Investment property (M01-2) and

-Leased assets (M01-3).

The latter is created especially for leased items, which are accounted for in RAS as off-balance.

IAS 16

IAS 40

IAS 17

(b) RAS depreciation of fixed assets is split into IFRS subaccounts according to items being depreciated:

-Depreciation of PPE (M02-1)

-Depreciation of investment property (M02-2)

-Depreciation of leased assets (M02-3)

IAS 16

IAS 40

IAS 17

(c) RAS ‘Financial assets’ are subject to split according to classification of financial assets in IFRS as follows:

-Available-for-sale financial assets (M58-1)

-Financial assets at fair value through profit or loss (M58-2)

RAS ‘Financial statements’ account also may include investments in other companies, which are regarded as associates. So the third part is derived from RAS ‘Financial statements’

-Investments in associates (M58-3)

IAS 39

IAS 28

(d) RAS ‘Additional capital’ (83) by substance is re-mapped into ‘Revaluation of PPE’ (M83-1). The Company has created extra subaccounts, which represent a part of ‘Other reserves’ in IFRS:

-Revaluation of available-for-sale financial assets (M83-2);

-Other additions/disposals to/from equity (M83-3).

Together with ‘Revaluation of PPE’, the abovementioned subaccounts are included to the same synthetic account ‘Revaluation reserve’ (M83-0).

IAS 16

IAS 39

IAS 40,…

(e) RAS ‘Reserves for future expenses’ (96) is directly re-mapped into ‘Provisions for other liabilities and charges’ (M96-0). For presentation purposes, the Company creates subaccounts to account M96-0 as follows:

-Provisions for other liabilities and charges (short-term) – M96-1

-Provisions for other liabilities and charges (long-term) – M96-2

IAS 37

(f) RAS ‘Other operating expenses’ line (Income statement) contains expenses, which are dealt with separately in IFRS. As far as IFRS ‘Finance costs’ line includes interest payable and finance lease costs, the Company should reclassify finance lease costs from other operating expenses, where it is included in RAS financial statements. So ‘Finance costs’ in IFRS Income statement will contain:

-Interest payable (M91-21-1)

-Finance lease costs (M91-21-2)

IAS 1

IAS 17

(g) Impairment of PPE (M91-24) is created as a separate subaccount with zero balance, because no impairment is recognized in RAS. The subaccount also represents a separate IFRS income statement line.

IAS 36

For presentation purposes the following lines are indicated in bold:

1.names of IFRS synthetic accounts (whether they are taken to Financial Statements or not) in IFRS Trial Balance (including all Balance Sheet and Income Statement Adjustments);

2.names of IFRS financial statements lines (in the Balance Sheet and Income Statement).


22

КОРРЕКТИРОВКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСАBALANCE SHEET ADJUSTMENTS

Adj.ref.Код

корректировки

Acct #Суб (счет) №

IFRS financial statements

destinationСтрока финансовой отчетности по

МСФО

DescriptionНаименование Д-тDr CrК-т

101 M01-1 1 Property, plant and equipmeЗдания и оборудованиеnt 124 000

01 Fixed assetsОсновные средства 124 000

102 M01-2 2 Investment propertyИнвестиционная собственность 0

01 Основные средстваFixed assets 0103 M01-3 3 Leased assetsАрендованные активы 0

01 Основные средстваFixed assets 0104 M01-4 1 Capital investmentsКапитальные вложения 18 450

08 Capital investmentsВложения во внеоборотные активы 18 450

105 M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000

02 Fixed assets depreciationАмортизация основных средств 25 000

106 M02-2 2 Depreciation of investment propertyАмортизация инвестиционной собственности 0

02 Амортизация основных средствFixed assets depreciation 0

107 M02-3 3 Depreciation of leased assetsАмортизация арендованных активов 0

02 Амортизация основных средствFixed assets depreciation 0

108 M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 04 Intangible assetsНематериальные активы 496

109 M05 4 Intangible assets amortizationАмортизация нематериальных активов 186

05 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186

110 M09 6 Deferred tax assetsОтложенные налоговые активы 39

09 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39

111 M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 10 Raw materialsМатериалы 50 350

112 M19 11 НДСInput VAT (краткосрочныйshort-term) 270

19 VAT on purchased itemsНДС по приобретенным ценностям 270

113 M19 8 НДСInput VAT (долгосрочныйlong-term) 0

19 НДС по приобретенным ценностямVAT on purchased items 0

114 M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 20 Основное пProductionроизводство 19 800

115 M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 43 Finished productionГотовая продукция 3 850

116 M50 14 КассаCash on hand 350 50 КассаCash on hand 350

117 M51 14 Расчетные счетаAccounts with banks (Rouble) 9 000 51 Расчетные счетаAccounts with banks (Rouble) 9 000

118 M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0

5X Денежные средстваCash 0119 M58-0 0 Financial assetsФинансовые активы 2 425


23

58 Financial investmentsФинансовые вложения 2 425


24

КОРРЕКТИРОВКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСАBALANCE SHEET ADJUSTMENTS (CONTINUED) (ПРОДОЛЖЕНИЕ)

Код корректировкиAd

j.ref. Суб (счет) №Acct #

Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS financial

statements destination

НаименованиеDescription Д-тDr К-тCr

120 M58-1 12 Available-for-sale financial assetsФинансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи 0

M58-2 13

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss 0

M58-3 5

Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0

M58-0 0 Financial assetsФинансовые активы 0

121 M60 24 Trade payablesКредиторская задолженность 59 000

60

Settlements with suppliers and contractorsРасчеты с поставщиками и подрядчиками 59 000

122 M62-1 11 Краткосрочная дTrade receivablesебиторская задолженность 20 930

M62-1 8 Долгосрочная дебиторская задолженностьTrade receivables 2 500

62 Settlements with buyers and customersРасчеты с покупателями и заказчиками 23 430

123 M66 26 Short-term borrowingsКраткосрочные кредиты и займы 19 163

66 Short-term credits and loans payableРасчеты по краткосрочным кредитам и займам 19 163

124 M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400

M67-2 26

Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0

67

Расчеты по долгосрочным кредитам и займамLong-term credits and loans payable 86 400

125 M68 25 Income tax liabilЗадолженность по налогу на прибыльity 1 245

68 Расчеты по налогам и сборамTaxes and fees payable 1 245

126 M68 24 Other taxes liabilityОбязательства по прочим налогам 865

68 Расчеты по налогам и сборамTaxes and fees payable 865

127 M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 1 200

69

Social insurance and social security payableРасчеты по социальному страхованию и обеспечению 1 200

128 M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770

70 Wages and salaries payableРасчеты по оплате труда 770

129 M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786


25

73 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786

130 M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460

75 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460

131 M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445

M76-4 0

Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 0

M76-41 21

Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong-term finance lease payable 0

M76-42 23

Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort-term finance lease payable 375

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиSettlements with other debtors and creditors 820

КОРРЕКТИРОВКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА (ПРОДОЛЖЕНИЕ)

Код корректировки

Суб (счет) №

Строка финансовой отчетности по

МСФО

Наименование Д-т К-т

132 M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100

M76-3 0

Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable 0

M76-31 7

Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong-term finance lease receivable 0

M76-32 10

Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort-term finance lease receivable 0

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиSettlements with other debtors and creditors 100

133 M77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455

77 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455

134 M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 80 Уставный капиталShare capital 10 000

135 M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 82 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000


26

КОРРЕКТИРОВКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА (ПРОДОЛЖЕНИЕ)BALANCE SHEET ADJUSTMENTS (CONTINUED)

Код корректировкиAdj.ref.

Суб (счет) №Acct #




136 M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920

M83-2 16

Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0

M83-3 16

Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0

83 Добавочный капиталAdditional capital 3 920

137 M84-3 17 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577

84-1

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых летRetained earnings (undistributed loss) of previous years 12 577

138 M84-1 18 Net profit for the yearЧистая прибыль (убыток) отчетного периода 25 210

M84-2 18

Чистая прибыль (убыток) Net profit (net loss) от переоценки инвестиционной собственностиon investment property revaluation 0

84-2

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного годаRetained earnings (undistributed loss) of current year 25 210

139 M94 11 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400

94 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400

140 M96-0 0 Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475

96 Резервы предстоящих расходовReserves for future expenses and payments 2 475

141 M96-1 27

Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0

M96-2 22

Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0

M96-0 0

Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 0


27

КОРРЕКТИРОВКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХINCOME STATEMENT ADJUSTMENTS

Код корректировкиAdj.

ref. Суб (счет) №Acct #

Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS financial statements destination


201 M90-1 28 Gross revenueВаловая выручка 495 797 90-1 ВыручкаRevenue 495 797

202 M90-3 28

НДСSales VAT по проданным продукции, работам, услугам 75 630

90-3 НДСVAT on sold goods, works, services 75 630

203 M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000

90-21 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000

204 M90-22 29

Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790

90-22


205 M90-23 29

Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960

90-23


206 M90-24 29 Sales expensesРасходы при продаже 12 320

90-24 Коммерческие расходыCommercial expenses 12 320

207 M90-25 29 Административные расходыGeneral business expenses 27 005

90-25 Административные расходыAdministrative expenses 27 005

208 M90-26 29

Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250

90-26


209 M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 91-11 Проценты к получениюInterests receivable 220

210 M91-12 35

Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105

91-12


211 M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514

91-13 Прочие операционные доходыOther operating income 514

212 M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106

91-14 Внереализационные доходыNon-operating 106


28

profit

213 M91-15 30 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134

91-15 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134

214 M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 91-21 Проценты к уплатеInterest payable 9 457

215 M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433

M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95

91-22 Прочие операционные расходыOther operating expenses 5 528

216 M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083

91-23 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083

217 M91-24 33 Impairment of PPEОбесценение основных средств 0

91-23 Внереализационные расходыNon-operating expenses 0

218 ОПУIS Profit before income taxПрибыль до налога на прибыль 28 853

Profit and loss accountПрибыли и убытки 28 853 КОРРЕКТИРОВКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ПРОДОЛЖЕНИЕ)

Код корректировки Суб (счет) №

Строка финансовой отчетности по МСФО

Наименование Д-т К-т

219 ОПУIS Income tax expenseРасход по налогу на прибыль 39

Deferred tax assetsОтложенные налоговые активы 39

220 ОПУIS Deferred tax liabilitiesОтложенные налоговые обязательства 2455

Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 2455

221 ОПУIS Текущий налог на прибыльCurrent income tax 6059

Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 6059


29

Оборотно-сальдовая ведомость, реклассифицированная в соответствии с МСФОRAS mapped to IFRS Trial Balance (включая все реклассифицирующие корректировки бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убыткахincluding all Balance Sheet and Income Statement Adjustments)

Счет МСФОIF

RS account number

Строка финансовой отчетности

по МСФОIFRS

financial statements destination

НаименованиеAccount description Д-тDr К-тCr

00-M01 0 Fixed assetsОсновные средства 124 000 M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450

M02 0 DАмортизация основных средствepreciation of fixed assets 25 000

M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000

M02-2 2 Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0

M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 0

M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496

M05 4 Intangible assets amortizationАмортизация нематериальных активов 186

M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 M19 0 НДС по приобретенным ценностямVAT on purchased items 270 M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270 M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0 M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 M50 14 КассаCash on hand 350 M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0

M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425

M58-1 12 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable -for-sale financial assets 0

M58-2 13


M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0

M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000M62 0 Trade receivablesДебиторская задолженность 23 430

M62-1 11 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930

M62-2 8 Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500

M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400

M67-2 26 Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0

M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245M68 24 Other taxes liabilityОбязательства по прочим налогам 2 065M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther 786


30

settlements with staff M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460

(ContinuedПродолжение следует)


31

Оборотно-сальдовая ведомость, реклассифицированная в соответствии с МСФО RAS mapped to IFRS Trial Balance (ContinuedПродолжение)

Счет МСФОIF

RS account number


по МСФОIFRS financial



M76 0

Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиSettlements with other debtors and creditors 100 820

M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100 M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445

M76-3 0 Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable 0

M76-31 7 Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0

M76-32 10 Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0

M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375

M76-41 21 Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0

M76-42 23 Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375

М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455

M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000M83 0 Revaluation reserveРезервы переоценки 3 920M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920

M83-2 16 Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0

M83-3 16 Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0

M84 0 Net profit (loss)Чистая прибыль (убыток) 37 787M84-1 18 Net profit for the yearЧистая прибыль отчетного периода 25 210

M84-2 18

Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0

M84-3 17 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577

M90 0 ПродажиSales M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797M90-2 0 Себестоимость продажCost of sales 375 325 M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000

M90-22 29 Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790

M90-23 29 Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960

M90-24 29 Расходы при продажеSales expenses 12 320 M90-25 29 Административные расходыGeneral business expenses 27 005

M90-26 29 Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250

M-90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 M91 0 Other income and expenseПрочие доходы и расходы M91-10 0 Other incomeПрочие доходы 2 079M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220


32

M91-12 35 Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105

M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106

M91-15 30 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134

M91-20 0 Прочие расходыOther expense 18 068 M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 (Продолжение следуетContinued)

Оборотно-сальдовая ведомость, реклассифицированная в соответствии с МСФО (Продолжение) RAS mapped to IFRS Trial Balance (Continued)

Счет МСФОIF

RS account number





M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0

M91-9 0 Netting of other income and expensesСальдо прочих доходов и расходов 15 989

M94 11 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400

M96-0 0 Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475

M96-1 27


M96-2 22


ОПУIS - 99 ОПУIS Profit before income taxПрибыль до налога на прибыль 28 853 На основе реклассифицированной оборотно-сальдовой ведомостиBased on remapped to IFRS Trial balance мы можем создать формы отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО. Эти формы будут использованы для внесения дальнейших корректировок по признанию / снятию с учета, принимая во внимание соответствие критериям признания, а также we can create IFRS Income statement and Balance sheet, which is the starting point for further recognition/ derecognition and estimate adjustments в связи с изменением оценки учетного объекта. Более подробное рассмотрение данного вопроса начинается на следующей страницеFor details, see the following page.

Бухгалтерская отчетность, реклассифицированная по МСФОRAS to IFRS Remapped Financial Statements

33

Бухгалтерский баланс по МСФОIFRS Balance Sheet (ББBS)

Счет МСФОAcc

t #





M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000

M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450


1 Property, plant and equipmentОсновные средства 117 450

M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0


2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0

M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0


3 Leased assetsАрендованные активы 0 M04 4 Intangible assetsНематериальные активы 496

M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186

4 Нематериальные активыIntangible assets 310


M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39

M76-31 7

Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0

M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0


8 Trade and other receivablesТорговая и прочая дебиторская задолженность 2 500

M10 9 Materials in stockМатериалы 50 350 M20 9 Work in progressОсновное производство 19 800 M43 9 Finished goodsГотовая продукция 3 850 9 InventoriesЗапасы 74 000

M76-3 0 Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable

M76-32 10

Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0

M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786

M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270


M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100


11 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486


34

M58-0 0 Financial assetsФинансовые активы 2 425

M58-1 12 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0

M58-2 13


M50 14 КассаCash on hand 350 M51 14 Account with banks (rouble)Расчетные счета 9 000 M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0

14 Cash and cash equivalentsДенежные средства и их эквиваленты 9 350

Total assets Итого активы 228 560

(Продолжение следуетContinued)


35

Бухгалтерский баланс по МСФО (ББ) (Продолжение)IFRS Balance Sheet (BS) (continued)

Счет МСФОAc

ct #




M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000

M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920

M83-2 16



16 Other reservesПрочие резервы 4 920


M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210

M84-2 18


18 Net profit for the yearЧистая прибыль отчетного периода 25 210

Total equity Итого капитал 52 707

M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400

19 BorrowingsКредиты и займы 86 400

М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455

M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375

M76-41 21

Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0

M96-2 22


M76-42 23

Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375

M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000

M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065

M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770

M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460

M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445

24 Trade and other payablesТорговая и прочая кредиторская задолженность 63 740

M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310

M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245

M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163



36

26 Кредиты и займыBorrowings 19 163


M96-1 27


Total liabilities Итого обязательства 175 853

Total equity and liabilitiesИтого капитал и обязательства 228 560


37

Отчет о прибылях и убытках по МСФО (ОПУ)IFRS Income statement (IS)

Счет МСФОAcct #

Строка финансовой отчетности по

МСФОIFRS financial statements destination


M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797

M90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630

28 RevenueВыручка 420 167

M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000

M90-22 29


M90-23 29


M90-26 29


29 Себестоимость продажCost of sales 336 000

Gross profitВаловая прибыль 84 167

M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220

M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514

M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106


30 Other incomeПрочий доход 1 974M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320

31 Distribution costsКоммерческие расходы 12 320

M90-25 32

Administrative expensesАдминистративные расходы 27 005



M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083

33 Other expensesПрочие расходы 3 178 M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457

M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433

34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890

M91-12 35


35

Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105

Profit before taxПрибыль до налогообложения 28 853

36 Income tax expenseРасход по налогу на прибыль 3643


38

37 Profit for the yearЧистая прибыль (убыток) отчетного периода 25 210

Description of Adjustments for each company

39

Описание корректировок по отдельным компаниямDescription of Adjustments for each Company


40

Adj.ref.Ссы

лка на корректиро

вку

Описание трансформационной записиDescription of Adjustments for each Company

1.1 Амортизация основных средствDepreciation of PPE Амортизация зданий и оборудованияDepreciation and amortization expense

1.2 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort term trade receivables Прочие операционные расходыOther operating expenses

1.3 Основное производствоWork in progress Резервы по прочим обязательствам и расходам Provisions for other liabilities and charges

2.1 Здания и оборудованиеPPE Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE

2.2 Основное производство Work in progress Прочие операционные расходыOther operating expenses

2.3 Резервы по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term)

Прочие операционные расходыOther operating expenses

3.1 Инвестиционная собственностьInvestment property Здание и оборудованиеPPE Амортизация инвестиционной собственности Depreciation of investment property Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE

3.2 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE Прочие операционные доходы Other operating income

3.3 Основное производствоWork in progress Готовая продукцияFinished goods Стоимость проданных запасовInventories sold

4.1 Здания и оборудованиеPPE Проценты к уплатеInterest payable Амортизация зданий и оборудования Depreciation of PPE Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense

4.2 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages Внереализационные расходыNon-operating expenses

5.1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE Обесценение основных средствImpairment of PPE

5.2 Финансовые активыFinancial assets Внереализационные расходыNon-operating expenses

6.1 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates Финансовые активыFinancial assets

6.2 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates Прочие операционные доходыOther operating income

6.3 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates Прочая дебиторская задолженность Revaluation of PPE Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates Резерв переоценки основных средствOther receivables

7.1 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets Финансовые активыFinancial assets

7.2 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets Внереализационные расходы Non operating expenses

7.3 Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets

Прочие операционные доходы Other operating income

7.4 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убытокFinancial assets at fair value through profit and loss

Финансовые активы Financial assets


41

Adj.ref.Ссылка на

корректировку

Описание трансформационной записиDescription of Adjustments for each Company

7.5 Прочие операционные расходыOther operating expenses

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убытокFinancial assets at fair value through profit and loss

8.1 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings Валовая выручкаGross revenue

8.2 Основное производствоWork in progress Готовая продукцияFinished goods Стоимость проданных запасовInventories sold

9.1 Готовая продукцияFinished goods Прочие операционные расходыOther operating expenses

9.2 Краткосрочная торговая дебиторская задолженностьShort term trade receivables Прочие операционные расходыOther operating expenses

9.3 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE Готовая продукцияFinished goods Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense

9.4 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets Прочие операционные расходыOther operating expenses

10.1 Резервы по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term)

Резервы по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term)

Прочие операционные расходыOther operating expenses 10.2 Эквиваленты денежных средствCash and cash equivalents

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets

11.1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense

11.2 Нематериальные активыIntangible assets Амортизация нематериальных активовAmortization of intangible assets Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense Прочие операционные расходыOther operating expenses

11.3 Готовая продукцияFinished goods Внереализационные расходыNon-operating expenses


12.2 Основное производствоWork in progress Прочие операционные расходыOther operating expenses

12.3 Готовая продукцияFinished goods Прочие операционные расходыOther operating expenses

12.4 Амортизация нематериальных активовAmortization of intangible assets Прочие операционные расходыOther operating expenses

13.1 Амортизация нематериальных активовAmortization of intangible assets Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense

13.2 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity


14.1 Амортизация основных средств и нематериальных активовPPE (discontinuing operations) Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE

14.2 Амортизация основных средств и нематериальных активовPPE (discontinuing operations) Амортизация зданий и оборудованияImpairment of PPE


42

Ссылка на корректировкуAdj.ref.

Description of Adjustments for each CompanyОписание трансформационной записи

15.1 Арендованные активыLeased assets

Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате (вторая половина 2005)Finance lease principal payable (second half 2005)

Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате (2006)Finance lease principal payable (2006)


Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате (первая половина 2008)Finance lease principal payable (first half 2008)

15.2 Расходы по финансовой аренде (РСБУ)Finance lease costs

Основная сумма долга финансовой аренде к оплате (вторая половина 2005)Finance lease principal payable (second half 2005)

Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 15.3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets

Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense


16.2 Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE Здания и оборудованиеPPE

16.3 Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2005) Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2006) Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2007) Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2008) Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2009)

16.4 Доходы по финансовой аренде (РСБУ)Other income on finance lease Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense

Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2005)Finance lease principal receivable (2005)

Доходы по финансовой аренде Other income on finance lease

17.1 Здания и оборудованиеPPE Прочие операционные расходыOther operating expenses

17.2 Здания и оборудованиеPPE Прочие операционные расходыOther expense

Компания 1 – Финансовая отчетность по МСФОCompany 1 Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements

43

Company 1 AdjustmentsКомпания 1


44

КОМПАНИЯ 1 КРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 1 требованиям МСФО были выявлены 3 существенные статьи (области):

1. Необходимо ускорить амортизацию основных средств для отражения экономически выгодного срока эксплуатации. В российской системе бухгалтерского учета норма амортизации слишком низкая.

2. Резерв по безнадежным долгам. Для отражения текущего положения требуется большая величина резерва по безнадежным долгам.

3. Резерв по расходам будущих периодов на ремонт основных средств, созданный в соответствии с РСБУ, в МСФО не разрешается.

Все суммы выражены в тысячах российских рублей. КОРРЕКТИРОВКА 1 – ИЗМЕНЕНИЯ В ОЦЕНКЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (СРОК ЭКСПЛУАТАЦИИ)

Описание: РСБУ: Согласно российской системе бухгалтерского учета не разрешается вносить изменения в

учетные оценки, связанные с изменением срока эксплуатации или метода амортизации, кроме случая, когда произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту (п.60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

МСФО: В соответствии с МСФО (IAS) 16 (см. параграфы 51, 61) изменения учетных оценок, связанных с изменением срока эксплуатации или метода амортизации, допускаются.

Пример: В июне 2005 года Компания проанализировала остающийся срок эксплуатации

производственного оборудования и приняла решение сократить этот срок с 5,5 до 4,5 лет. Поэтому для отражения более короткого срока эксплуатации по МСФО необходимо увеличить величину начисленной в соответствии с РСБУ амортизации.

Корректировка заключается в увеличении начисленных амортизационных отчислений на 83:


45

ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт

Амортизация основных средств ББ M02-1 83

Расходы на амортизацию ОПУ M90-22 83

Увеличение суммы амортизационных отчислений для отражения пересмотренной оценки срока эксплуатации с 5,5 до 4,5 лет

КОРРЕКТИРОВКА 2 – РЕЗЕРВ ПО БЕЗНАДЕЖНЫМ ДОЛГАМ

Описание:

РСБУ: В российской системе бухгалтерского учета предусматривается выделение резерва по безнадежным долгам, но российские организации создают такой резерв только в части, принимаемой для целей налогообложения (п. 4, статья 266 НК РФ).

МСФО: Компания должна представлять дебиторскую задолженность по справедливой стоимости на основании МСФО (IAS) 39 (см. параграф 63).

Пример: Компания подсчитала, что для отражения существующего положения необходимо создание дополнительного резерва в размере 499.

(Величину резерва по МСФО, созданного по задолженности со сроком неплатежа до 45 дней, не разрешается использовать в качестве налогового вычета, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации).

Разница между величиной резерва по МСФО и РСБУ должна быть отнесена в бухгалтерском учете следующим образом:


Краткосрочная дебиторская задолженность

ББ M62-1 499

Прочие операционные расходы ОПУ M91-22 499

Увеличение резерва по безнадежным долгам

КОРРЕКТИРОВКА 3 – ИСКЛЮЧЕНИЕ РЕЗЕРВОВ, ВЫДЕЛЕННЫХ В СООТВЕТСТВИИ С РСБУ

Описание:

РСБУ: Резервы создаются под расходы будущих периодов – резерв на ремонт основных средств и др. Все эти резервы относятся на счета учета затрат на производство в корреспонденции со счетом резерва.

МСФО: Разрешается создавать резервы только под юридические или традиционные обязательства. Следовательно, нельзя создавать резерв под затраты, которые необходимо будет произвести по основной деятельности в будущих периодах. В бухгалтерском балансе организации отражаются только те обязательства, которые существуют у нее на отчетную дату (МСФО (IAS) 37, параграф 18).

Пример: В конце года Компания создала годовой резерв на содержание и ремонт производственного оборудования, затраты в связи с которыми компания должна будет произвести в следующем году в размере 2.475. Эту проводку необходимо полностью сторнировать следующим образом:

(Допускается создание резерва в целях налогообложения (ст. 324 НК РФ).


Основное производство ББ M20 2. 475

Резервы по прочим обязательствам и расходам

ОПУ M96-0 2. 475

Исключение не признаваемого по МСФО резерва, который был создан в соответствии с РСБУ


46

COMPANY 1 SUMMARY. Company 1 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 3 material items that are inconsistent with IFRS. They are:

1.Depreciation of PPE needs to be accelerated to reflect its economic life. The RAS rate of depreciation is too slow.

2.Provisions for bad debts. A larger bad debt provision is needed to reflect the current situation. 3.A RAS provision that has been made for future expenses is not allowed under IFRS.

All amounts are expressed as thousand Roubles. ADJUSTMENT 1 – CHANGES IN ESTIMATE OF PPE (USEFUL LIFE)

Description:

RAS: Changes in accounting estimate due to a change in useful lives or depreciation method are not allowed in RAS.

IFRS: Changes in accounting estimate due to a change in useful lives or depreciation method are possible according to IAS 16, para. 51,61.

Case: In June 2005 the Company reviewed the remaining useful life of production equipment and decided it should be reduced from 5,5 years to 4,5 years. So the RAS depreciation must be increase to reflect the shorter life under IFRS.

The adjustment is to increase accumulated depreciation by 83:

BS/IS IFRS accounts Dr Cr

Depreciation of PPE BS M02-1 83

Depreciation and amortization expense

IS M90-22 83

Increase in depreciation to reflect revised estimate of useful life from 5,5 years to 4,5 years

ADJUSTMENT 2 – PROVISIONS FOR BAD DEBTS

Description:

RAS: Provision for bad debts is stipulated by RAS, but Russian enterprises prefer to create such a reserve only for the tax-deductible amount according to Tax Code of RF (para.4, article 266).

IFRS: A company should present accounts receivable at fair value based on IAS 39, para. 63 (allowance).

Case: The company has calculated that an additional provision of 499 be created to reflect the current situation.

(The amount of IFRS allowance is not allowed as a tax deduction according to Russian Tax Code (less 45 days of non-payment).)

The difference of IFRS and RAS provisions should be posted as follows:


Short term trade receivables BS M62-1 499

Other operating expenses IS M91-22 499

Increase in provision for doubtful debts.


47

ADJUSTMENT 3 – ELIMINATION OF RAS PROVISIONS

Description:

RAS: Provisions are based on future expenses - PPE maintenance reserve, and others. All such reserves are posted to production expense account and provision account. The production expense account is reflected in work in progress, finished goods and cost of sales.

IFRS: Provisions are only allowed for legal and constructive obligations. Therefore, no provision is recorded for costs that need to be incurred to operate in the future. The only liabilities recorded in an entity’s balance sheet are those that exist at the balance sheet date (IAS 37, para.18)

Case: At year-end, the Company has created a one-year provision for the maintenance and repair of productive equipment to be incurred next year for the amount of 2.475. This should be reversed in full as follows:

(The provision is allowed as expense for tax purposes (article 324, Tax Code of RF))

. Company 1 Balance Sheet (BS)

BS/IS IFRS accounts

Dr Cr

Work in progress BS M20 2. 475

Provisions for other liabilities and charges BS M96-0 2. 475

Elimination of RAS provision not recognised under IFRS.


48

Company 1 Balance Sheet (BS) Компания 1 – Бухгалтерский баланс


Строка финансовой отчетности по МСФОIFRS


НаименованиеDescription

Д-тDr

К-тCr

Adj. Корр.

1.1

Корр. Adj. 1.2

Корр. Adj 1.3 IFRSМСФО

M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 124 000

M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450 18 450

M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 83 25 083

1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 -83 117 367

M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0

M02-2 2

Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0

2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0

M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 0


3 Арендованные активыLeased assets 0 0M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 496

M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186 186

4 Нематериальные активыIntangible assets 310 310

M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 0

M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 39

M76-31 7

Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 0

M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0 0

M62-2 8 Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500 2 500

8 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 2 500

M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 -2 475 17 325M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 3 850 9 ЗапасыInventories 74 000 -2 475 71 525


M76-32 10

Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 0

M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786 786

M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270 270

M62-1 11 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930 -499 20 431

M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100 100

M94 11 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400 400


M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425 2 425

M58-1 12

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 0

M58-2 13

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss 0 0


49





Д-тDr

К-тCr

Adj. Корр.

1.1

Корр. Adj. 1.2

Корр. Adj 1.3 IFRSМСФО

M50 14 КассаCash on hand 350 350M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000

M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 0

14 Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 9 350

Total assetsИтого активы 228 560 -83 -499 -2 475 225 503


50





Д-тDr

К-тCr

Корр. 1.1Adj. 1.1


Корр. 1.3Adj 1.3

МСФОIFRS

M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 10 000M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 1 000

M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 3 920

M83-2 16

Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0 0

M83-3 16

Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0 0

16 Прочие резервыOther reserves 4 920 4 920

M84-3 17 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 12 577

M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -83 -499 24 628

M84-2 18

Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0 0

18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -83 -499 24 628

Итого капиталTotal equity 52 707 -83 -499 0 52 125

M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 86 400

19 Кредиты и займыBorrowings 86 400 86 400

М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455 2 455

M76-4 0 Обязательство по финансовой арендеFinance lease payable 375 375

M76-41 21

Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 0

M96-2 22

Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0 0

M76-42 23

Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 375

M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000 59 000

M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065 2 065

M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770 770

M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460

M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445 445

24 Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 63 740

M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310 3 310

M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 1 245

M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163 19 163

M67-2 26

Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0 0


M96-0 0

Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 -2 475 0

M96-1 27

Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 0


51





Д-тDr

К-тCr




МСФОIFRS

Итого обязательстваTotal liabilities 175 853 0 0 -2 475 173 378

Total equity and liabilitiesИтого капитал и обязательства 228 560 -83 -499 -2 475 225 503


52

Компания 1 – Отчет о прибылях и убыткахCompany 1 Income Statement (IS)


t #




Д-тDr

К-тCr

Корр. 1.1Adj.

1.1

Корр. 1.2Adj.

1.2

Корр. 1.3Adj

1.3 МСФОIF

RS

M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797 495 797

M90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 75 630

28 ВыручкаRevenue 420 167 420 167M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000 286 000

M90-22 29 Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 83 6 873

M90-23 29 Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960 39 960

M90-26 29 Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250 3 250

29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 83 336 083 Валовая прибыльGross profit 84 167 -83 84 084M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514 514M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106 106

M91-15 30 Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134 1 134

30 Прочий доходOther income 1 974 1 974M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320 31 Коммерческие расходыDistribution costs 12 320 12 320

M90-25 32 Административные расходыAdministrative expenses 27 005 27 005

M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0 0

M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 499 594

M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 3 083 33 Прочие расходыOther expenses 3 178 499 3 677M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 5 433 34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 14 890

M91-12 35 Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105 105

35 Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 105

Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -83 -499 28 271 36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643 3 643

37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 -83 -499 0 24 628

КомпанияCompany 2 - Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements

53



54

Компания 2 КРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 2 требованиям МСФО были выявлены 3 существенные статьи (области):

1. Признание резерва переоценки основных средств. Переоценка произошла в 2005 г. и должна быть признана в отчетности по МСФО за этот год. По РСБУ переоценка отражается только в следующем году.

2. В российском бухгалтерском учете непроизводительные затраты отнесены на МПЗ. В соответствии с МСФО их надо включить в прочие расходы.

3. По РСБУ не был признан резерв по обременительному договору. Все суммы выражены в тысячах российских рублей. КОРРЕКТИРОВКА 1 – ПРИЗНАНИЕ РЕЗЕРВА ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Описание:

РСБУ: Переоценка основных средств, проведенная до конца отчетного года, отражена в начале следующего финансового года (Методические указания по учету основных средств, параграф 47). Следовательно, переоценка отражена в следующем году, а не в том году, в котором она была произведена на самом деле.

МСФО: Переоценка основных средств отражается в том же отчетном периоде, в котором она проведена.

Пример: В октябре 2005 года Компания произвела переоценку своего имущества (собственные здания и служебные помещения, занимаемые компанией, а также высокотехнологичное оборудование).

В общей сложности переоценка представляет собой увеличение суммы: основных средств – 4 780, амортизации – 1 850

В соответствии с требованиями РСБУ проводки будут отражены в бухгалтерском учете за 2006 год, а по МФСО они должны быть отражены в 2005 году. Необходимы следующие корректировки:


Здания и оборудование ББ M01-1 4 780

Резерв переоценки основных средств

ББ M83-1 4 780


ББ M83-1 1 850

Амортизация зданий и оборудования

ББ M02-1 1 850

Переоценка основных средств КОРРЕКТИРОВКА 2 – НЕПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ

Описание:

РСБУ: Все непредусмотренные производственным процессом затраты (сверх установленных норм расхода, стоимость производственного брака, расходы по исправлению брака) включаются в стоимость остатков незавершенного производства, а также готовой продукции и себестоимости продаж.

МСФО: Компании должны исключать из стоимости запасов все непредусмотренные затраты (МСФО (IAS 2), параграф 16). Пример: Компания произвела производственные затраты по аннулированному заказу клиента. Стоимость остатка незавершенного производства по этому производственному заказу составляет 3 120.

Необходимо произвести следующую корректировку:


55


Основное производство ББ M20 3 120

Прочие операционные расходы ОПУ M91-22 3 120

Перегруппировка непроизводительных затрат в состав прочих расходов

КОРРЕКТИРОВКА 3 – РЕЗЕРВ ПОД ОБРЕМЕНИТЕЛЬНЫЕ ДОГОВОРЫ ОПИСАНИЕ:

РСБУ: ПБУ 8/01 не предусматривает создание резерва под обременительные договоры. Российские организации не признают такой резерв.

МСФО: Если у компании появляется обременительный договор, необходимо признать и оценить величину резерва по такому договору (МСФО (IAS) 37, параграф 66). Величина резерва создается в наименьшей из двух величин: затрат на выполнение обязательств по договору и штрафных санкций, возникающих в связи с невыполнением или частичным выполнением договорных обязательств (МСФО (IAS) 37, параграф 68). Пример: Компания подписала с правительством договор на строительство автомобильной дороги протяженностью 200 км: Цена договора – 40.000 Сметные расходы на строительство на дату начала выполнения работ по договору – 51.000 Расчетный убыток от исполнения договора – 11.000

Эта информация отражается следующим образом:


Резервы по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)

ББ M96-2 11 000

Прочие операционные расходы

ОПУ M91-22 11 000

Резерв под обременительный договор


56

Company 2 SUMMARY Company 2 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 3 material items that are inconsistent with IFRS. They are:

1.Recognition of PPE revaluation. This took place in 2005, and should be recognised in IFRS in that year. Under RAS, it is not shown until the following year.

2.Abnormal costs have been included in inventory in the RAS accounts. These should be included to overhead costs under IFRS.

3.Recognition of an onerous contract has not been made under RAS. All amounts are expressed as thousand Roubles. ADJUSTMENT 1 – RECOGNITION OF PPE REVALUATION

Description:

RAS: Revaluations of PPE completed by the end of the reporting year, are shown in the beginning of the next year financial year (Methodological Guidance for accounting of PPE, para.47). Consequently, the revaluation is shown in the following year, not in the year in which the revaluation actually took place.

IFRS: Revaluations of PPE completed in the reporting period are shown in the same period.

Case: In October 2005 the Company revalued its property (owner-occupied buildings and premises, hi-tech equipment).

Total revaluation amounts to increases of : PPE – 4 780, depreciation – 1 850

The RAS entries that will be in the 2006 accounts, should appear in the 2005 IFRS accounts. The adjustment will be:


PPE BS M01-1 4 780

Revaluation of PPE BS M83-1 4 780


Depreciation of PPE BS M02-1 1 850

Revaluation of PPE ADJUSTMENT 2 – ABNORMAL COSTS- PRODUCTION

Description:

RAS: All abnormal costs are included into production cost.

IFRS: Companies must exclude all abnormal amounts of wasted materials, labour or other production costs from cost of production (IAS 2, para. 16). Case: The Company has incurred production costs for customer orders, which have been cancelled during production. Total work in progress of these orders - 3 120

Adjustment to be done:


Work in progress BS M20 3 120

Other operating expenses IS M91-22 3 120

Reclassification of abnormal production cost


57

ADJUSTMENT 3 – PROVISION FOR ONEROUS CONTRACTS DESCRIPTION:

RAS: Provision for onerous contracts is not prescribed by RAS 8/01. No companies recognize such a provision.

IFRS: If an entity has a contract that is onerous, the present obligation under the contract shall be recognised and measured as a provision (IAS 37, para.66). The unavoidable costs under a contract reflect the least net cost of exiting from the contract. This is the lower of the cost of fulfilling it and any compensation or penalties arising from failure to fulfil it (IAS 37, para.68). Case: The Company has a contract with the Government to construct a road, length 200 km: Contract price – 40.000 Construction budgeted expense at the date of contract inception – 51.000 Anticipated loss on construction – 11.000

This is shown as follows:


Provisions for other liabilities and charges (long-term)

BS M96-2 11 000


Provision for onerous contract


58


Счет МСФОA

cct #




Д-тDr

К-тCr

Корр. 2.1Adj.

2.1

Корр. 2.2Adj.

2.2 Корр.

2.3Adj 2.3МСФОIF

RS

M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 4 780 128 780


M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 1 850 26 850

1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 2 930 120 380


M02-2 2





3 Арендованные активыLeased assets 0 M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 496





M76-31 7





M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 -3 120 16 680M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 3 850 9 ЗапасыInventories 74 000 74 000


M76-32 10




M62-1 11 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930 20 930





M58-1 12


M58-2 13




59

Счет МСФОA

cct #




Д-тDr

К-тCr

Корр. 2.1Adj.

2.1

Корр. 2.2Adj.

2.2


МСФОIFRS



Итого активыTotal assets 228 560 2 930 -3 120 0 228 370


M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 2 930 6 850

M83-2 16


M83-3 16 Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0 0

16 Прочие резервыOther reserves 4 920 2 930 7 850


M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -3 120 -11 000 11 090

M84-2 18


18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -3 120 -11 000 11 090

Итого капиталTotal equity 52 707 2 930 -3 120 -11 000 41 517


60

Счет МСФОA

cct #




Д-тDr

К-тCr

Корр. 2.1Adj.

2.1

Корр. 2.2Adj.

2.2


МСФОIFRS





M76-41 21


M96-2 22

Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0 11 000 11 000

M76-42 23











M67-2 26 Текущая часть долгосрочных кредитов и займовCurrent portion of long-term borrowings 0 0


M96-0 0

Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 0 2 475

M96-1 27


Итого обязательстваTotal liabilities 175 853 0 0 11 000 186 853

Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 2 930 -3 120 0 228 370

Компания 2 – Отчет о прибылях и убыткахCompany 2 Income statement (IS)





Д-тDr

К-тCr

Корр. 2.1Adj.

2.1

Корр. 2.2Adj.

2.2

Корр. 2.3Adj

2.3 МСФОIFRS



28 ВыручкаRevenue 420 167 420 167

M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000 286 000

M90-22 29

Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 6 790




61





Д-тDr

К-тCr

Корр. 2.1Adj.

2.1

Корр. 2.2Adj.

2.2

Корр. 2.3Adj

2.3 МСФОIFRS

29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 0 336 000 Валовая прибыльGross profit 84 167 0 84 167M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220

M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514 514

M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106 106





M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 3 120 11 000 14 215

M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 3 083

33 Прочие расходыOther expenses 3 178 3 120 11 000 17 298M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 7 090

M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 7 800

34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 14 890


35

Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 105

Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 0 -3 120 -11 000 14 733

36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643 3 643

37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 0 -3 120 -11 000 11 090


62

Компания 3Company 3 Adjustments


63

Компания 3 КРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 3 требованиям МСФО были выявлены 3 существенные статьи (области):

1. Компания должна реклассифицировать часть основных средств в инвестиционную собственность.

2. Она намеревается переоценить свою инвестиционную собственность. 3. Ей необходимо перераспределить некоторые накладные расходы, которые были включены в

себестоимость продаж, по отдельным видам запасов для обеспечения соответствия требованиям МСФО.

Все суммы выражены в тысячах российских рублей. КОРРЕКТИРОВКА 1 – РЕКЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ИНВЕСТИЦИОННУЮ СОБСТВЕННОСТЬ

Описание:

РСБУ: Все внеоборотные объекты производственного назначения признаются основными средствами независимо от их экономической сущности.

МСФО: Инвестиционная собственность представляет недвижимое имущество, находящееся у владельца или арендатора по договору финансовой аренды, с целью получения арендных платежей или наращения капитала, либо одновременно и того и другого.

Пример: У компании есть офисное здание, которое с 1 января 2005 года в связи с реорганизацией бизнеса было сдано в аренду другой фирме.

Стоимость здания составляет 87.000.

Накопленная амортизация по состоянию на 31 декабря 2005 г. – 3.000.

Корректировка представлена ниже:


Инвестиционная собственность ББ M01-2 87 000

Здание и оборудование ББ M01-1 87 000

Амортизация инвестиционной собственности

ББ M02-2 3 000


ББ M02-1 3 000

Отнесение части основных средств в состав инвестиционной собственности

КОРРЕКТИРОВКА 2 – ПЕРЕОЦЕНКА ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Описание:

РСБУ: Переоценка всех основных средств признается путем корректировки счета добавочного капитала.

МСФО: Переоценка инвестиционной собственности признается в отчете о прибылях и убытках (МСФО (IAS) 40, параграф 35).

Пример: Компания произвела переоценку всего имущества с привлечением независимого оценщика в 2004 году. Прирост стоимости имущества от переоценки был отнесен на добавочный капитал - 3 400 и отражен в бухгалтерском балансе по РСБУ по состоянию на 31.12.2005 г.

Для приведения отчетности в соответствие требованиям МСФО необходимо провести следующую корректировку суммы переоценки:


64



ББ M83-1 3 400

Прочие операционные доходы ОПУ M91-13 3 400

Переоценка инвестиционной собственности

По РСБУ отложенный налог был отражен в отчете о прибылях и убытках. Дальнейшая корректировка по отложенному налогу не требуется. КОРРЕКТИРОВКА 3 – РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ

Описание:

РСБУ: На практике российские организации списывают значительную часть косвенных накладных расходов на себестоимость продаж в конце каждого месяца, чтобы упростить соответствие требованиям Налогового кодекса (п. 1-2, ст. 318 НК РФ).

МСФО: Затраты на производство включают затраты, непосредственно связанные с производственными подразделениями организации, такие как прямые затраты на оплату труда или материалы, затраченные на производство определенной продукции. Они также включают производственные накладные расходы, связанные с переработкой сырья и материалов в готовую продукцию (МСФО (IAS) 2, параграф 12). Общехозяйственные расходы не включаются.

Пример: Общехозяйственные расходы Компании 3 в 2005 году составили 8.200. Вся сумма расходов была отнесена на себестоимость продаж. Распределение косвенных расходов должно быть следующим:

2. 300 – на незавершенное производство;

1 .450 – на готовую продукцию;

4 .450 – на себестоимость продаж.

В результате Компания должна провести следующие корректировки:


Основное производство ББ M20 2 300

Готовая продукция ББ M43 1 450

Стоимость проданных запасов ОПУ M90-21 4 450


Выделение накладных расходов из себестоимости продаж и их перераспределение

Company 3 SUMMARY Company 3 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 3 material items that are inconsistent with IFRS. They are:

1.It wishes to reclassify some property from PPE to investment property. 2.It intends to revalue its investment property. 3.It needs to reallocate some of its RAS production overheads to general overheads to comply with IFRS.

All amounts are expressed as thousand Roubles. ADJUSTMENT 1 – RECLASSIFICATION OF PPE INTO INVESTMENT PROPERTY

Description:


65

RAS: All items are recognized as PPE irrespective of their economic substance.

IFRS: Investment property is property held by the owner or by the lessee under a finance lease to earn rentals or for capital appreciation or both.

Case: The Company has an office building, which has, due to business restructuring, been rented to another firm since 1 January 2005.

The cost of the building is 87.000.

Accumulated depreciation as of 31 December, 2005 – 3.000.

The reclassification adjustment is:


Investment property BS M01-2 87 000

PPE BS M01-1 87 000

Depreciation of investment property

BS M02-2 3 000


Reclassification of part of PPE to investment property

ADJUSTMENT 2 – REVALUATION OF INVESTMENT PROPERTY

Description:

RAS: Revaluation of all PPE items is recognized as increase/decrease of additional capital.

IFRS: Revaluation of investment property is recognized in the income statement (IAS 40, para.35).

Case: The Company has revalued all property with assistance of an independent valuer in 2004. The revaluation surplus was taken to additional capital - 3 400, and shown in RAS BS as of 31.12.2005.

For IFRS, the revaluation amount should be adjusted in the following manner:



Other operating income IS M91-13 3 400

Revaluation of investment property

In RAS, deferred tax has been charged to the income statement. No further adjustment to deferred tax is necessary. ADJUSTMENT 3 – DISTRIBUTION OF OVERHEAD EXPENSES

Description:

RAS: In practice major Russian companies write-off most of indirect overhead costs to cost of sales at the end of each month in order to simplify meeting Tax Code requirements (Tax Code, article 318, para.1-2). They do not distribute those costs to certain production types.

IFRS: The costs of conversion of inventories include costs directly related to the units of production, such as direct labour and materials. They also include a systematic allocation of fixed and variable production overheads that are incurred in converting materials into finished goods (IAS 2, para.12). General overheads are not included.

Case: In 2005 the Company has incurred general overhead costs – 8.200 – and brought them all in the cost of sales. Distribution of indirect overheads should be as follows:

2. 300 – to work in progress;

1 .450 – to finished goods;


66

4 .450 – to cost of sales.

As a result, the Company should adjust as follows:


Work in progress BS M20 2 300

Finished goods BS M43 1 450

Inventories sold IS M90-21 4 450


Reallocation of general overheads from production costs


67

Компания 3 – Бухгалтерский баланс Company 3 Balance Sheet (BS)

Счет МСФОAcct

#


по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 3.1Adj.

3.1 Корр.

3.2Adj. 3.2 Корр. 3.3Adj.

3.3 МСФОIFR

S

M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 -87 000 37 000


M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 -3 000 22 000

1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 -84 000 33 450

M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 87 000 87 000

M02-2 2

Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 3 000 3 000

2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 84 000 84 000








M76-31 7




8

Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 2 500

M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 2 300 22 100M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 1 450 5 300 9 ЗапасыInventories 74 000 3 750 77 750

M76-3 0

Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable

M76-32 10

Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease 0 0


68


#


по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 3.1Adj.

3.1 Корр.

3.2Adj. 3.2

Корр. 3.3Adj.

3.3 МСФОIFR

S

receivable





M94 11

Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400 400

11



M58-1 12


M58-2 13


M50 14 КассаCash on hand 350 350

M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000



Итого активыTotal assets 228 560 0 0 3 750 232 310


69


#


по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 3.1Adj.

3.1 Корр.

3.2Adj. 3.2 Корр. 3.3Adj

3.3 МСФОIFR

S


M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 -3 400 520

M83-2 16


M83-3 16


16 Прочие резервыOther reserves 4 920 -3 400 1 520


M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 3 750 28 960

M84-2 18

Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0 3 400 3 400

18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 3 400 3 750 32 360

Total equity Итого капитал 52 707 0 0 3 750 56 457





M76-41 21


M96-2 22


M76-42 23











M67-2 26



M96-0 0

Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 2 475


70

M96-1 27


Total liabilities Итого обязательства 175 853 0 0 0 175 853

Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 0 0 3 750 232 310


71



#


по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 3.1Adj.

3.1 Корр.


3.3 МСФОIFR

S




M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000 -3 750 282 250

M90-22 29




29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 -3 750 332 250 Валовая прибыльGross profit 84 167 3 750 87 917M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220

M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514 3 400 3 914



30 Прочий доходOther income 1 974 3 400 5 374M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320

31 Коммерческие расходыDistribution costs 12 320 12 320



M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 95


33 Прочие расходыOther expenses 3 178 3 178M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457



M91-12 35

Доходы от участия в других организацияхParticipation in other companies 105 105

35


Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 0 3 400 3 750 36 003


37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 0 3 400 3 750 32 360

Компания Company 4 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements

72



73

Компания 4 КРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 4 требованиям МСФО были выявлены 2 существенные статьи (области): 1. Период признания затрат по займам в стоимости основных средств 2. Убытки от недостачи и порчи основных средств, которые по МСФО должны быть списаны на расходы.

Все суммы выражены в тысячах российских рублей. КОРРЕКТИРОВКА 1 – УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ

Описание: РСБУ: В соответствии с п.30 ПБУ 15/01 затраты по займам включаются в стоимость объекта основных средств до 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

МСФО: Капитализация процентов по заемным средствам прекращается, когда в основном завершены все операции, необходимые для подготовки соответствующего актива для использования по назначению или для продажи (МСФО (IAS) 23, параграф 25) Обычно актив считается готовым для использования по назначению или для продажи, когда его сооружение фактически завершено, даже если обычная административная работа с указанным объектом продолжается (параграф 26).

Пример: Компания завершила строительно-монтажные работы в январе 2005 года. Государственная регистрация объекта были завершена в ноябре 2005 года. Здание было принято на баланс в качестве объекта основных средств только 1 декабря 2005 г.

Величина процентов, накопленных с момента завершения строительства по 1 декабря 2005 года – 1. 477.

Корректировка должна снизить завышенный размер капитализации процентов по заемным средствам (по РСБУ сумма капитализируемых затрат выше) следующим образом:


Здания и оборудование ББ M01-1 1 477

Проценты к уплате ОПУ M91-21-1 1 477

Снижение капитализации процентов по кредиту на сооружение здания

(Проценты по заемным средствам применительно к конкретной организации могут быть приняты для целей налогообложения по налогу на прибыль. Проводка по отложенному налогу не требуется).

Так как амортизация здания в соответствии с правилами российского бухгалтерского учета выше, чем амортизация, применяемая в МСФО, Компания 4 должна соответственно снизить величину амортизации за декабрь 2005 года.

Стоимость основных средств составляет: 22 470 (РСБУ) 20 993 (МСФО) Стоимость здания амортизируется в течение 25 лет. Ежемесячная ставка амортизационных отчислений составляет: 22 470 x 1/ (25 x 12) = 74,9 (РСБУ) 20 993 x 1/ (25 x 12) = 70 (МСФО) Разница в месяц составляет: 4,9

Следует провести следующую корректировку для отражения снижения величины амортизации по МСФО в связи с более низкой суммой капитализируемых процентов по кредиту:


74



ББ M02-1 4,9

Амортизация основных средств и нематериальных активов

ОПУ M90-22 4,9

Снижение амортизационных отчислений по МСФО

КОРРЕКТИРОВКА 2 – СПИСАНИЕ НЕДОСТАЧ И ПОТЕРЬ ОТ ПОРЧИ ЦЕННОСТЕЙ

Описание:

РСБУ: Недостачи и потери от порчи ценностей отражаются в активе российского бухгалтерского баланса до тех пор, пока не будет получено официальное разрешение на их списание. Убытки от недостачи и порчи основных средств включаются в российский баланс по строке «Прочие дебиторы».

МСФО: Необходимо списать с баланса недостачи и потери от порчи ценностей (активов), если от их использования или выбытия не ожидается получения каких-либо экономических выгод в будущем (МСФО (IAS) 16, параграф 67).

Пример: Компания отражает транспортное средство (Land Cruiser), украденное в июне 2005 года, на счете «Убытки от недостачи и порчи ценностей».

Чистая балансовая стоимость транспортного средства на момент его перевода из основных средств и отнесения на убытки от недостачи и порчи основных средств в соответствии с требованиями РСБУ составляла 400. Эта величина отражается в российском бухгалтерском балансе 2005 г. по строке «Прочие дебиторы».

Величина убытков от недостачи и порчи основных средств была отражена в российском бухгалтерском учете следующим образом:

ББ/ОПУ Счета РСБУ Дт Кт

Основные средства ББ 01 2300

Амортизация основных средств ББ 02 2300

Списание накопленных амортизационных отчислений по Land Cruiser

и

ББ/ОПУ Счета РСБУ Дт Кт

Недостачи и потери от порчи ценностей

ББ 94 400

Основные средства ББ 01 400

Перенос остаточной стоимости Land Cruiser на убытки от недостачи и порчи ценностей.

Руководство компании на конец 2005 года было уверено в том, что Land Cruiser найден не будет.

Проводка будет следующей:


Недостачи и потери от порчи ценностей

ББ M94 400

Внереализационные расходы ОПУ M91-23 400

Списание украденного транспортного средства


75

Company 4 SUMMARY. Company 4 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 2 material items for which the accounting is inconsistent with IFRS: 1.Borrowing costs. 2.Shortages and losses of PPE, that need to be expensed under IFRS.

All amounts are expressed as thousand Roubles. ADJUSTMENT 1 – BORROWING COSTS

Description: RAS: According to para.30 RAS 15/01 borrowing costs are capitalized to the cost of PPE untill Day 1, of the month which follows of PPE recognition.

IFRS: Capitalization of borrowing costs shall cease when substantially all the activities necessary to prepare the qualifying asset for its intended use or sale are complete. (IAS 23, para.25) An asset is normally ready for its intended use or sale when the physical construction of the asset is complete, even though routine administrative work might continue (para.26).

Case: The Company has finalized building construction in January, 2005. All technical documentation and state registration was completed in November, 2005. The building was accepted as a PPE item only on Day 1, December 2005.

Amount of interest accrued from date of completion to December 1, 2005 – 1. 477.

The adjustment is to decrease overcapitalized interest (RAS borrowing costs are greater) as follows:


PPE BS M01-1 1 477

Interest payable IS M91-21-1 1 477

Reducing capitalized interest

(This interest has been allowed for tax in RAS. No deferred tax entry is necessary).

As the depreciation of the building in RAS accounts is higher than that used for IFRS, the Company should respectively diminish depreciation for December 2005.

Cost of PPE is: 22 470 (RAS) 20 993 (IFRS) The building is depreciated over 25 years. Monthly depreciation charge is: 22 470 x 1/ (25 x 12) = 74,9 (RAS) 20 993 x 1/ (25 x 12) = 70 (IFRS) Monthly difference is: 4,9

The following adjustment to be done to reflect the reduction in depreciation for IFRS, due to the lower borrowing costs:


Depreciation of PPE BS M02 4,9

Depreciation and amortization expense

IS M90-22 4,9

Reduction in depreciation for IFRS


76

ADJUSTMENT 2 – WRITING OFF SHORTAGES AND LOSSES FROM DAMAGE OF PPE

Description:

RAS: Shortages and losses from damage to PPE are shown on RAS balance sheet until an official permission is obtained to write them off. PPE shortages and losses from damage are included to ‘Other debtors’ line in RAS BS.

IFRS: Lost and damaged PPE must be derecognised when no future economic benefits are expected from its use or disposal (IAS 16, para. 67).

Case: The Company shows vehicle item (Land Cruiser) in shortages and losses from damage, which was stolen in June, 2005.

The net book value the vehicle, at the moment of RAS reclassification from PPE to shortages and losses from damage, was 400. This amount is shown in 2005’ RAS BS in other debtors.

The shortages and losses amount was shown in RAS books as follows:

BS/IS RAS accounts Dr Cr

Fixed assets BS 01 2300

Depreciation of fixed assets BS 02 2300

Writing off accumulated depreciation on Land Cruiser

and

BS/IS RAS accounts Dr Cr

Shortages and losses from damage

BS 94 400

Fixed assets BS 01 400

Transfer of Land Cruiser to Shortages and losses from damage

The management was sure, by the end of 2005, that Land Cruiser would not be found.

The entry is as follows:


Shortages and losses from damages

BS M94 400

Non-operating expenses IS M91-23 400

Writing off stolen vehicle


77

Компания 4 – Бухгалтерский балансCompany 4 Balance Sheet (BS)






Д-тDr

К-тCr

Корр. 4.1Adj.

4.1


МСФОIFRS



M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 -5 24 995

1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 -1 472 115 978











M76-31 7





M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 19 800M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 3 850 9 ЗапасыInventories 74 000 74 000


M76-32 10






M94 11 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from damages 400 -400 0



M58-1 12 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 0

M58-2 13




78




Итого активыTotal assets 228 560 -1 472 -400 226 688


79






Д-тDr

К-тCr

Корр. 4.1Adj.

4.1


МСФОIFRS



M83-2 16





M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -1 472 -400 23 338

M84-2 18


18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -1 472 -400 23 338

Total equity Итого капитал 52 707 -1 472 -400 50 835





M76-41 21


M96-2 22


M76-42 23





M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445 445







M96-0 0 Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 2 475

M96-1 27


Total liabilities Итого обязательства 175 853 0 0 175 853

Total equity and liabilitiesИтого капитал и обязательства 228 560 -1 472 -400 226 688


80



t #





Д-тDr

К-тCr

Корр. 4.1Adj.

4.1 Корр.

4.2Adj. 4.2 МСФОIFR

S





M90-22 29

Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 -5 6 785



29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 -5 335 995 Валовая прибыльGross profit 84 167 5 84 172M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220




30 Прочий доходOther income 1 974 1 974M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320





M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 400 3 483

33 Прочие расходыOther expenses 3 178 400 3 578M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 1 477 10 934


34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 1 477 16 367

M91-12 35


35


Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -1 472 -400 26 981


37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 -1 472 -400 23 338


81



82

Компания 5 КРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 5 требованиям МСФО были выявлены 2 существенные статьи (области): 1. Основные средства были обесценены, никакой корректировки по российским счетам проведено не

было. 2. Депозит в неплатежеспособном банке, по которому в российском учете не было проведено

корректировки по списанию на убытки. Все суммы выражены в тысячах российских рублей. КОРРЕКТИРОВКА 1 – ОБЕСЦЕНЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Описание:

РСБУ: Обесценение основных средств не признается.

МСФО: Признается обесценение определенных категорий основных средств или генерирующих единиц (CGU), если при этом удовлетворяются требования МСФО (IAS) 36.

Пример: У Компании имеется станок, чистая продажная стоимость которого ниже его балансовой стоимости на 290. Чистая стоимость продажи представляет собой текущую рыночную цену. Ценность от возможного использования равна нулю, так как продукция, для производства которой использовался данный станок, больше не выпускается.

Следовательно, стоимость станка должна быть понижена до чистой продажной стоимости.

Проводится следующая корректировка:



ББ M02-1 290

Обесценение основных средств1 ОПУ M91-24 290

Обесценение станка КОРРЕКТИРОВКА 2 – СПИСАНИЕ ДЕПОЗИТА В НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНОМ БАНКЕ Описание:

РСБУ: Активы списываются с баланса после официально вынесенного решения суда о банкротстве.

МСФО: Денежные средства в неплатежеспособном банке не удовлетворяют критериям для признания активов (Принципы подготовки и составления финансовой отчетности, параграф 88). Надо провести частичное списание депозита до справедливой оценки возмещения, которое ожидается получить. Если руководство считает, что денежные средства не будут возвращены вообще, депозит следует списать. Пример: У Компании имеется депозит в сумме 410 в банке «АТОМ». Лицензия банка «АТОМ» была отозвана Центробанком России. Руководство Компании считает, что денежные средства вообще не будут возвращены. Корректировка будет следующей:


Финансовые активы ББ M58-0 410


Списание депозита в банке «АТОМ»

1 - «‘Обесценение основных средствImpairment of property, plant and equipment’» отражается отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках с разбивкой по характеру расходов line is shown separately in an income statement with the classification of expenses by nature (Методические рекомендации по применению МСФО Guidance on Implementing (IAS) 1).


83


84

Company 5 SUMMARY. Company 5 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 2 material items for which the accounting is inconsistent with IFRS: 1.PPE that has been impaired, for which no adjustment has been made in the RAS accounts. 2.A deposit with an insolvent bank, for which no adjustment has been made in the RAS accounts.

All amounts are expressed as thousand Roubles. ADJUSTMENT 1 – IMPAIRMENT OF PPE

Description:

RAS: No impairment of PPE is recognized in RAS.

IFRS: Impairment is recognized for certain PPE or cash generating units (CGU) when the criteria in IAS 36 are met.

Case: The Company has a machine with net realizable value lower then its carrying amount by 290. The net realizable value is the current market price. Value in use is nil, as the machine’s products are no longer made.

Therefore the value of this machine should be diminished to net realizable value.

The adjustment is:


Depreciation of PPE BS M02-1 290

Impairment of PPE 2 IS M91-24 290

Impairment of machine ADJUSTMENT 2 – DERECOGNITION OF CASH WITH AN INSOLVENT BANK Description:

RAS: Assets are derecognised after an official decision to bankrupt by the court.

IFRS: Cash with an insolvent bank does not meet recognition criteria for assets (Framework, para.88). The deposit should be written down to net realizable value. If management believes that no money will be recovered, the deposit should be written off. Case: The Company has a deposit with ‘ATOMKlinov’ bank worth 410. ATOMKlinov’s banking licence has been suspended by the Central Bank. Management believes that no money will be recovered. The adjustment will be:


Financial assets BS M58-0 410

Non operating expenses IS M91-23 410

Write-off of deposit in ATOMKlinov bank

2 - Статья ‘Обесценение основных средствImpairment of property, plant and equipment’ обособленно представляется в отчете о прибылях и убытках, составленном исходя из экономической сущности расходовline is shown separately in an income statement with the classification of expenses by nature (Руководство по применению МСФО (IAS)Guidance on Implementing IAS 1).


85



t #




Д-тDr

К-тCr

Корр. 5.1Adj.

5.1

Корр. 5.2Adj.

5.2

IFRSМСФО

M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 124 000M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450 18 450M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 290 25 290 1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 -290 117 160M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0


2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 0







M76-31 7 Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 0






M76-32 10 Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 0







M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425 -410 2 015


M58-2 13


M50 14 КассаCash on hand 350 350M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 0


Итого активыTotal assets 228 560 -290 -410 227 860


86


t #




Д-тDr

К-тCr

Корр. 5.1Adj.

5.1

Корр. 5.2Adj.

5.2

МСФОIFRS

M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 10 000M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 1 000M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 3 920

M83-2 16 Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0 0




M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -290 -410 24 510

M84-2 18

Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственностиNet profit (net loss) on investment property revaluation 0 0 0

18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -290 -410 24 510

Total equityИтого капитал 52 707 -290 -410 52 007

M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 86 400 19 Кредиты и займыBorrowings 86 400 86 400



M76-41 21 Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 0

M96-2 22


M76-42 23 Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 375

M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000 59 000M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065 2 065M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770 770M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445 445


M68 0 Текущее обязательство по налогамTaxes payable 3 310 3 310M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 1 245M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163 19 163




M96-1 27



Total equity and liabilitiesИтого капитал и обязательства 228 560 -290 -410 227 860


87



#




Д-тDr

К-тCr

Корр. 5.1Adj.

5.1

Корр. 5.2Adj.

5.2 МСФОIF

RS




M90-22 29 Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 6 790



29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 336 000 Валовая прибыльGross profit 84 167 84 167M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514 514M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106 106


30 Прочий доходOther income 1 974 1 974M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320 31 Коммерческие расходыDistribution costs 12 320 12 320M90-25 32 Административные расходыAdministrative expenses 27 005 27 005M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0 290 290M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 95M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 410 3 493 33 Прочие расходыOther expenses 3 178 290 410 3 878M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 5 433 34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 14 890



Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -290 -410 28 153 36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643 3 643

37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 -290 -410 24 510


88



89

Компания 6 КРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 6 требованиям МСФО была выявлена 1 существенная статья (область): Инвестиции в ассоциированные компании. (Для соответствия требованиям МСФО требуется провести 3 корректировки). Все суммы выражены в тысячах российских рублей. КОРРЕКТИРОВКА 1 – КЛАССИФИКАЦИЯ ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ Описание:

РСБУ: Инвестиции в ассоциированные компании рассматриваются как ценные бумаги других компаний и учитываются в составе финансовых вложений (ПБУ 19/02, п.3)

МСФО: Инвестиции в ассоциированные компании должны учитываться отдельно и информация о них должна раскрываться в финансовой отчетности. Пример: У Компании 6 имеются инвестиции в ассоциированных компаниях в размере 420. Компания осуществляет перегруппировку финансовых активов следующим образом:


Инвестиции в ассоциированные компании

ББ M58-3 420


Включение финансовых активов в инвестиции в ассоциированные компании

КОРРЕКТИРОВКА 2 – ИСКЛЮЧЕНИЕ ПЕРЕОЦЕНКИ ЦЕННЫХ БУМАГ, ПРОВЕДЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С РСБУ Описание:

РСБУ: Инвестиции в ценные бумаги других организаций (в т.ч. представляющих в классификации МСФО 28 ассоциированные компании) учитываются либо по текущей рыночной стоимости либо по сумме затрат наи приобретение, в зависимости от того, котируются ли ценные бумаги на бирже или нет (ПБУ 19/02, п.20,21).

МСФО: Инвестиции в ассоциированные компании учитываются с использованием метода долевого участия (с учетом исключений применения данного метода, приведенных в параграфе 13 МСФО (IAS) 28).

Пример: На 31 декабря 2005 года у Компании имеются инвестиции в ассоциированные компании в размере 420, состоящие из:

ценных бумаг, котируемых на бирже – 380 (первоначальная стоимость – 345) и

ценных бумаг, не котируемых на бирже – 40 (первоначальная стоимость – 40).

Все инвестиции были приобретены в 2005 году. Ценные бумаги, котируемые на бирже, были переоценены на основе текущих рыночных цен в декабре – увеличение составляет 35.

Необходимо провести корректировку для исключения переоценки на общую сумму 35, проведенной в соответствии с требованиями РСБУ:



ББ M58-3 35

Прочие операционные доходы ОПУ M91-13 35


90

Исключение переоценки ценных бумаг, проведенной в соответствии с РСБУ

КОРРЕКТИРОВКА 3 – ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДА ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯПРОПОРЦИОНАЛЬНОГО РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛЕЙ

Описание:

РСБУ: Метод долевого участия не применяется.

МСФО: Метод долевого участия применяется в случае, если инвестор составляет консолидированную финансовую отчетность (МСФО (IAS) 28, параграф 13 (b)).

Согласно методу долевого участия инвестиции в ассоциированную компанию сначала учитывают по стоимости приобретения. Балансовая стоимость инвестиции с течением времени увеличивается (или уменьшается) для отражения доли инвестора в прибыли (убытках) ассоциированной компании начиная с момента приобретения. Доля инвестора в прибыли объекта инвестиций отражается в отчете инвестора о прибылях и убытках. (Получение дивидендов от объекта инвестиций снижает балансовую стоимость инвестиции).

Пример:

(i) Расчет доли в прибыли ассоциированной компании:

Чистая прибыль после вычета налога на прибыль и налога на дивиденды*

60

Доля Компании в ассоциированной компании 25%

Доля в чистой прибыли ассоциированной компании 15 *Чистая прибыль ассоциированной компании будет полностью выплачена как дивиденды акционерам, поэтому был предусмотрен налог на дивиденды, полученные Компанией 6 от ассоциированной компании. (ii) В 2005 году, одна из ассоциированных компаний произвела переоценку основных средств. Это привело к увеличению стоимости этой ассоциированной компании на 240. Доля Компании в прибыли (и в акционерном капитале, включая переоценку) в этой ассоциированной компании – 25%.

В результате применения метода долевого участия инвестиции в ассоциированные компании составляют:

Первоначальная стоимость инвестиций в ассоциированные компании

385

(i) Доля в чистой прибыли ассоциированной компании (Прочие доходы) 3

15

(ii) Доля в переоценке основных средств (240 x 25%) 60

Стоимость инвестиций в ассоциированные компании на конец отчетного периода

460

Чистый прирост инвестиций в ассоциированные компании 75

3 - Эта сумма представляет собой величину чистой прибыли после взаимоисключения операций между Компанией и ассоциированной компанией This amount is net profit after elimination of operations between the Company and associate (see см. МСФО (IAS) 28, paraпараграф. 22).


91

Необходимо провести следующие корректировки:



ББ M58-3 15

Прочая дебиторская задолженность

ББ M76-1 15


ББ M58-3 60


ББ M83-1 60

Company 6 SUMMARY. Company 6 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 1 material item for which the accounting is inconsistent with IFRS:

Investments in associates. (3 adjustments are needed to comply with IFRS.) All amounts are expressed as thousand Roubles. ADJUSTMENT 1 – CLASSIFICATION OF INVESTMENTS IN ASSOCIATES Description:

RAS: Investments in associates are treated as securities of other companies and part of financial investments (RAS 19/02, para.3)

IFRS: Investments in associates should be separately accounted for and disclosed in financial statements. Case: The Company has investments in associate companies worth 420, which according to RAS are shown as financial investments. The Company reclassifies financial investments as follows:


Investments in associates BS M58-3 420


Reclassification as investments in associates

ADJUSTMENT 2 – ELIMINATION OF RAS SECURITIES REVALUATIONS Description:

RAS: Investments in associates are shown either at market price or at cost, depending on whether quoted or not (RAS 19/02, para.20,21).

IFRS: Investments in associates are accounted for using the equity method (taking into consideration exceptions set forth in IAS 28, para.13).

Case: As of December 31, 2005 the Company has investments in associate companies of 420, which consist of:

quoted securities – 380 (initial cost – 345 ) and

unquoted securities – 40 (initial cost – 40 ).

All investments were acquired in 2005. Quoted securities were revalued and marked-to-market in December – an increase of 35.

An adjustment is necessary to eliminate RAS revaluation at the total amount of 35:


92


Investments in associates BS M58-3 35

Other operating income IS M91-13 35

Elimination of RAS securities revaluations


93

ADJUSTMENT 3 – APPLICATION OF EQUITY METHOD

Description:

RAS: Equity method is not applicable.

IFRS: Equity method for investments in associates is used when investor prepares consolidated financial statements (IAS 28, para.13 (b)).

Under the equity method, the investment in an associate is initially recognised at cost. The carrying amount is increased (or decreased) to record the investor’s share of the profit (or loss) since the date of acquisition. The investor’s share of the profit of the investee is recorded in the investor’s income statement. (Distributions received from an investee reduce the carrying amount of the investment.)

Case:

(i) Calculation of share of profit of associate company:

Net profit after income tax and tax on dividends* 60

Company’s share in associate 25%

Share in net profit of associate company 15 *All net profits of the associate will be paid as dividends to shareholders, so the tax on dividends from the associate to Company 6 has been provided. (ii) In 2005, one of associate companies has revalued of PPE. This increased the value of that associate by 240. The Company’s share of profits (and equity, including revaluations) in that associate –25%.

To summarize, investments in associates are as follows:

Initial cost of investments in associates 385

(i) Share in net profit of associate company (Other income) 4 15

(ii) Share of revaluation of PPE (240 x 25%) 60

Closing cost of investments in associates 460

Net increase of investments in associates 75 The following will adjustments will be made:


Investments in associates BS M58 15

Other receivables BS M76-1 15

Investments in associates BS M58 60

Revaluation of PPE BS M83-1 60 4 - Эта сумма представляет собой величину чистой прибыли после взаимоисключения операций между Компанией и ассоциированной компанией (см. МСФО (IAS) 28, параграф 22This amount is net profit after elimination of operations between the Company and associate (see IAS 28, para.22).


94


95

Company 6 Balance Sheet (BS)


96

Компания 6 – Отчет о прибылях и убытках

Счет МСФОA

cct #




Д-тDr

К-тCr




МСФОIFRS



M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 25 000

1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 117 450


M02-2 2





3 Арендованные активыLeased assets 0 0

M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 496



M58-3 5 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 420 -35 75 385


M76-31 7



M62-2 8

Долгосрочная дебиторская задолженностьLong-term trade receivables 2 500 2 500

8



M76-3 0


M76-32 10




M62-1 11

Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930 20 930

M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100 -15 85

M94 11


11 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other 22 486 -15 22 486


97

Счет МСФОA

cct #




Д-тDr

К-тCr




МСФОIFRS

receivables

M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425 -420 2 005

M58-1 12


M58-2 13





14

Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 9 350

Total assetsИтого активы 228 560 0 -35 60 228 585


98

Счет МСФОA

cct #




Д-тDr

К-тCr




МСФОIFRS

M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 10 000

M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 1 000

M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920 60 3 980

M83-2 16


M83-3 16



M84-3 17

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 12 577

M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -35 25 175

M84-2 18


18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -35 25 175

Итого капиталTotal equity 52 707 0 -35 60 52 732





M76-41 21


M96-2 22


M76-42 23







24

Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 63 740




M67-2 26


26 Кредиты и займыBorrowings 19 163 19 163M96-0 0 Резерв по прочим обязательствам и 2 475 2 475


99

расходамProvisions for other liabilities and charges

M96-1 27



Total equity and liabilitiesИтого капитал и обязательства 228 560 0 -35 60 228 585


100



#


по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 6.1Adj.

6.1 Корр.


6.3 МСФОIFR

S





M90-22 29




29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 336 000 Валовая прибыльGross profit 84 167 84 167M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220

M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514 -35 479



30 Прочий доходOther income 1 974 -35 1 939M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320









M91-12 35


35


Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -35 28 818

36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643

37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 0 -35 0 25 175

КомпанияCompany 7 – Финансовая отчетность по МСФО Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements

101



102

Компания 7 КРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 7 требованиям МСФО была выявлена 1 существенная статья (область): Финансовые инструменты Для приведения отчетности в соответствие с требованиями МСФО необходимо провести 5 корректировок. Все суммы выражены в тысячах российских рублей. КОРРЕКТИРОВКА 1 – КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ, ИМЕЮЩИХСЯ В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ

Описание:

РСБУ: Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, не выделяются в отдельную категорию финансовых активов.

МСФО: Активы, удовлетворяющие критериям признания их в качестве финансовых, подразделяются на следующие группы:

финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток,

финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи,

инвестиции, удерживаемые до погашения,

займы и дебиторская задолженность (МСФО (IAS) 39, параграф 45).

К финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, могут относиться: банковские депозиты, ценные бумаги, кроме инвестиций в дочерние и ассоциированные компании. Пример: У компании имеются:

ценные бумаги, не котируемые на бирже 170,

ценные бумаги, котируемые на бирже 200,

и банковские депозиты 490,

все из которых в соответствии с РСБУ учитываются как финансовые вложения.

Согласно МСФО требуется раздельное представление этих активов от других групп финансовых активов. Поэтому они должны быть отнесены в группу финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи:


Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

ББ M58-1 860


Выделение финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

Все финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, считаются текущими активами.


103

КОРРЕКТИРОВКА 2 – ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ, ИМЕЮЩИХСЯ В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ

Описание:

РСБУ: Не существует требования по обесценению финансовых вложений, за исключением случая использования резерва под снижение стоимости ценных бумаг.

МСФО: Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, могут подлежать обесценению (МСФО (IAS) 39, параграф 58,66).

Убыток от обесценения измеряется как разница между:

- балансовой стоимостью финансового актива и

- приведенной стоимостью оценочных потоков денежных средств в будущих периодах, дисконтированной по текущей рыночной ставке доходности для аналогичного финансового актива (МСФО (IAS) 39, параграф 66). Пример: У Компании имеется переводной вексель, выпущенный банком «Николай Банк», стоимостью в 490.

На отчетную дату все проценты к получению начислены полностью.

В июле 2005 года «Николай Банк» был лишен лицензии и прекратил выплаты.

В сентябре 2005 года кредиторы подали заявку на начало процедуры ликвидации.

На 31 декабря 2005 года оцениваемый размер выплат составил: 490 x 10,8% = 52,92. Выплаты возможно начнутся через год (в июле 2006 г.) после того, как будут удовлетворены все требования кредиторов более высокой очереди.

Средняя рыночная процентная ставка составляет 13 % годовых. Дисконтированный поток денежных средств про возмещению депозита составляет: 52,92 / (1 + 0,13) ≈ 47

Убыток от обесценения: 490 – 47 = 443. Необходима следующая корректировка:



ББ M58-1 443


Убыток от обесценения депозита в «Николай Банке»

КОРРЕКТИРОВКА 3 – ПЕРЕОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ, ИМЕЮЩИХСЯ В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ

Описание:

РСБУ: Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи согласно МСФО (IAS) 39, соответствует требованию РСБУ в отношении переоценки активов на основе текущих рыночных цен (ПБУ 19/02, п.20). Переоценка согласно РСБУ относится на счет прибылей и убытков / прочих доходов и расходов.

МСФО: Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, учитывается непосредственно в составе капитала (МСФО (IAS) 39, параграф 55(b)).

Пример: Компания инвестировала средства в котируемые на рынке ценные бумаги, текущая стоимость которых составляет 200. Переоценка в размере 26 была отнесена на счет прибылей и убытков в соответствии с РСБУ. Корректировка такова:


104


Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

ББ M83-2 26

Прочие операционные доходы ОПУ M91-13 26

Изменение отнесения переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

КОРРЕКТИРОВКА 4 – КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ, ОЦЕНИВАЕМЫХ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ С ОТРАЖЕНИЕМ ИЗМЕНЕНИЯ ОЦЕНКИ ЧЕРЕЗ ПРИБЫЛЬ ИЛИ УБЫТОК

Описание:

РСБУ: Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток, не выделяются в отдельную категорию финансовых активов.

МСФО: Активы, удовлетворяющие критериям признания их в качестве финансовых, подразделяются на следующие группы:

финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток,

финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи,

инвестиции, удерживаемые до погашения,

займы и дебиторская задолженность (МСФО (IAS) 39, параграф 45).

Пример: У Компании 7 имеются котируемые на рынке ценные бумаги, которые были приобретены главным образом для перепродажи.

Рыночная цена на 31 декабря 2005 года – 735.

Следовательно, они должны быть перегруппированы и отнесены к финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток:


Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток

ББ M58-2 735


Перегруппировка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

КОРРЕКТИРОВКА 5 – ПРИЗНАНИЕ ЗАТРАТ НА СДЕЛКУ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ, ОЦЕНИВАЕМЫХ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ ЧЕРЕЗ ПРИБЫЛЬ ИЛИ УБЫТОК

Описание:

РСБУ: Первоначальная стоимость любых финансовых вложений включает все понесенные издержки (включая комиссионные брокерам, биржевой сбор и т.д.) (ПБУ 19/02, п.9).

МСФО: Первоначальная стоимость финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток, не включает затраты на проведение сделки по приобретению этих финансовых активов (МСФО (IAS) 39, п.43).


105

Пример: У Компании имеются котируемые на рынке ценные бумаги, которые были приобретены главным образом для перепродажи. Рыночная стоимость на 31 декабря 2005 года составляет 735. Сумма биржевого сбора по сделке составила 15. Необходима следующая корректировка:


Прочие операционные расходы

ОПУ M91-22 15


ББ M58-2 15

Признание затрат на проведение сделки по приобретению финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток


106

Company 7 SUMMARY Company 7 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 1 material item for which the accounting is inconsistent with IFRS:

Financial instruments 5 adjustments are needed to comply with IFRS. All amounts are expressed as thousand Roubles. ADJUSTMENT 1 – CLASSIFICATION OF AVAILABLE-FOR-SALE FINANCIAL ASSETS

Description:

RAS: Available-for-sale financial assets are not classified as a separate class of financial assets.

IFRS: Assets, which meet recognition criteria of financial assets should be divided in the following groups:

financial assets at fair value through profit and loss,

available-for-sale financial assets,

held to maturity investments,

loans and receivables (IAS 39, para. 45).

Financial assets designated as available-for-sale include: bank deposits, securities other than investments in subsidiaries and associates. Case: The Company has:

unquoted securities 170,

quoted market securities 200,

and bank deposits 490,

which according to RAS are shown as financial investments.

IFRS requires separate presentation on such assets. Therefore they should reclassify into available-for-sale:


Available-for-sale financial assets BS M58-1 860


Reclassification of available-for-sale financial assets

All available-for-sale financial assets are considered to be current assets. ADJUSTMENT 2 – IMPAIRMENT OF AVAILABLE-FOR-SALE FINANCIAL ASSETS

Description:

RAS: No existing requirement to impair financial investments except for reserves.

IFRS: Available-for-sale financial assets can be impaired (IAS 39, para. 58,66).

Impairment loss is measured as the difference between:

- the carrying amount of the financial asset and

-the present value of estimated future cash flows,

discounted at the current market rate of return for a similar financial asset (IAS 39, para. 66).


107

Case: The Company has a bill of exchange issued by Nikolai Bank valued at 490.

All interest receivable is fully-accrued as of the reporting date.

In July, 2005 Nikolai Bank lost its licence and terminated repayments.

Creditors filed for liquidation in September 2005.

As of December 31, 2005 the estimated repayment was: 490 x 10,8% = 52,92. Possible repayment will start in a year (July 2006) after all prior higher claims are met.

The average market interest rate is 13 % p.a. Discounted cashflow for deposit repayment is: 52,92/(1 + 0,13) ≈ 47

Impairment loss: 490 – 47 = 443 The adjustment is as follows:


Available-for-sale financial assets BS M58-1 443

Non operating expenses IS M91-23 443

Impairment loss of deposit at Nikolai Bank

ADJUSTMENT 3 – REVALUATION OF AVAILABLE-FOR-SALE FINANCIAL ASSETS

Description:

RAS: Revaluation of available-for sale financial assets corresponds to RAS requirement to mark-to-market (RAS 19/02, para.20).

IFRS: Revaluation of available-for-sale financial assets is recognised directly in equity

(IAS 39, para.55(b)).

Case: The Company has invested in quoted market securities, current value 200. Revaluation of 26 was posted to profit and loss according to RAS. The adjustment is:


Revaluation of available-for-sale financial assets

BS M83-2 26

Other operating income IS M91-13 26

Reclassification of available-for-sale financial assets

ADJUSTMENT 4 – CLASSIFICATION OF FINANCIAL ASSETS AT FAIR VALUE THROUGH PROFIT AND LOSS

Description:

RAS: Financial assets at fair value through profit and loss are not classified as a separate class of financial assets.

IFRS: Assets, which meet recognition criteria of financial assets should be divided in the following groups:

financial assets at fair value through profit and loss,

available-for-sale financial assets,

held to maturity investments,

loans and receivables (IAS 39, para. 45). Case: The Company has quoted market securities, which are acquired principally for resale.

Market price at December 31, 2005 – 735.

Therefore they should be reclassified into financial assets at fair value through profit and loss:


108


Financial assets at fair value through profit and loss

BS M58-2 735


Reclassification of financial assets at fair value through profit and loss

ADJUSTMENT 5 – RECOGNITION OF TRANSACTION COSTS TO PURCHASE FINANCIAL ASSETS AT FAIR VALUE THROUGH PROFIT AND LOSS

Description:

RAS: Initial cost of any financial investment includes all expenses incurred (including brokerage commissions, stock exchange fee etc.) (RAS 19/02, para.9).

IFRS: Initial cost of financial assets at fair value through profit and loss does not include transaction costs relating to the acquisition of financial assets (IAS 39, para. 43). Case: The Company has quoted market securities, which are acquired principally for the purpose of sale. Market price at December 31, 2005, was 735. The total direct transaction costs attributable to these securities – 15. The adjustment is as follows:


Other operating expenses IS M91-22 15

Financial assets at fair value through profit and loss

BS M58-2 15

Recognition of transaction costs to purchase financial assets at fair value through profit and loss


109


Счет МСФОA

cct #


по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 7.1Adj.

7.1

Корр. 7.2Adj.

7.2

Корр. 7.3 Adj. 7.3

Корр. 7.4 Adj. 7.4

Корр. 7.5Adj.

7.5 IFRSМСФО






M02-2 2





3 Арендованные активыLeased assets 0

M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 496





M76-31 7



M62-2 8


8


M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350

M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 19 800

M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 3 850 9 ЗапасыInventories 74 000 74 000

M76-3 0

Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable 0 0

M76-32 10




M62-1 11



M94 11 Недостачи и потери от порчи ценностейShortages and losses from 400 400


110

Счет МСФОA

cct #


по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 7.1Adj.

7.1

Корр. 7.2Adj.

7.2

Корр. 7.3 Adj. 7.3

Корр. 7.4 Adj. 7.4

Корр. 7.5Adj.

7.5 IFRSМСФО

damages

11


M58-0 0 Финансовые активыFinancial assets 2 425 -860 -735 830

M58-1 12

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 860 -443 417

M58-2 13

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss 0 735 -15 720




14


Total assetsИтого активы 228 560 0 -443 0 0 -15 228 102


111

Счет МСФОA

cct #

Строка финансово

й отчетности

по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 7.1Adj.

7.1

Корр. 7.2Adj.

7.2

Корр. 7.3 Adj. 7.3

Корр. 7.4 Adj. 7.4

Корр. 7.5Adj.

7.5

МСФОIFRS

M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000 10 000

M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000 1 000


M83-2 16

Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets 0 26 26

M83-3 16



M84-3 17


M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -443 -26 -15 24 726

M84-2 18


18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -443 -26 -15 24 726

Итого капиталTotal equity 52 707 0 -443 0 0 -15 52 249



М77 20

Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2 455 2 455


M76-41 21


M96-2 22


M76-42 23





M75 24

Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460


24




112



M67-2 26



M96-0 0

Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 0 2 475

M96-1 27


Total liabilities Итого обязательства 175 853 0 0 0 0 0 175 853

Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 0 -443 0 0 -15 228 102


113

Компания 7 – Отчет о прибылях и убыткахIncome statement (IS)


t #


по МСФОIFRS


НаименованиеDescriptio

n

Д-тDr

К-тCr

Корр. 7.1Adj.

7.1

Корр. 7.2Adj.

7.2

Корр. 7.3 Adj 7.3


Корр. 7.5Adj

7.5 МСФОIFRS


M90-3 28

НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 75 630



M90-22 29


M90-23 29

Расходы на оплату труда и социальные отчисленияPayroll and social funds expense 39 960 39 960

M90-26 29

Прочие расходы в составе себестоимости продажOther expenses to cost of sales 3 250 3 250

29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 336 000

Валовая прибыльGross profit 84 167 84 167

M91-11 30

Проценты к получениюInterests receivable 220 220

M91-13 30

Прочие операционные доходыOther operating income 514 -26 488


M91-15 30

Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134 1 134

30 Прочий доходOther income 1 974 -26 1 948

M90-24 31 Расходы при продажеSales expenses 12 320 12 320

31

Коммерческие расходыDistribution costs 12 320 12 320

M90-25 32

Административные расходыAdministrative expenses 27 005 27 005


M91-22 33

Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 15 95

M91-23 33

Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 443 3 526

33 Прочие расходыOther expenses 3 178 443 15 3 636

M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457


34

Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 14 890

M91-12 35


35 Доля в прибыли (убытке) 105 105


114


t #


по МСФОIFRS


НаименованиеDescriptio

n

Д-тDr

К-тCr

Корр. 7.1Adj.

7.1

Корр. 7.2Adj.

7.2



Корр. 7.5Adj

7.5 МСФОIFRS

ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates

Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 0 -443 -26 -15 28 369

36

Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643 3 643

37

Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 0 -443 -26 -15 24 726

Company Компания 8 – Финансовая отчетность по Adjustments to Mapped IFRS Financial Statements МСФО

115



116

Company Компания 8 SUMMARYКРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 8 требованиям МСФО было выявлено 2 существенных статьи (области): Company 8 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 2 material items for which the accounting is inconsistent with IFRS:

1. Accounting errors of the previous periodsУчетные ошибки предшествующих периодов. 2. Changes in accounting policiesИзменения в учетной политике.

All amounts are expressed as thousand RoublesВсе суммы выражены в тысячах российских рублей. ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 1 – ACCOUNTING ERRORS OF THE PREVIOUS PERIODSУЧЕТНЫЕ ОШИБКИ ПРЕДШЕСТВУЮЩИХ ПЕРИОДОВ

DescriptionОписание:

RASРСБУ: Учетные ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах, исправляются в текущем периоде, в котором они были обнаружены.

Accounting errors of the previous periods are corrected in the current period, when they are detected.

IFRSМСФО: Ошибка, допущенная в предшествующем периоде, исправляется ретроспективно, за исключением случаев, когда такое исправление считается нецелесообразным (МСФО 8, параграф 43).

В случаях, когда ретроспективное исправление ошибок нецелесообразно, компания должна пересчитать показатели активов, обязательств и капитала на начало наиболее раннего периода, в котором ретроспективное исправление будет целесообразным (это может быть текущий период) (МСФО 8, параграф 44).

A prior period error shall be corrected by retrospective restatement, except to the extent that it is impracticable. (IAS 8, para.43).

When it is impracticable, the entity shall restate the opening balances of assets, liabilities and equity for the earliest period for which retrospective restatement is practicable (which may be the current period) (IAS 8, para.44).

CaseПример: ВIn 2005 году компания выявила следующую учетную ошибку, the Company has detected an accounting error:

Sales forВыручка за 2004 год была were understatedзанижена на for 2,170.

Себестоимость продаж за Cost of sales for 2004 год была показана правильно was shown correctly.

Таким образом, в отчетности по РСБУ эта ошибка повлияла на показатели финансовой отчетности за 2005 год.

Thus in RAS records the error influenced the financial statements of 2005.

Проводки по РСБУ, сделанные в 2005 году, должны быть ретроспективно перенесены в 2004 год следующим образом: Respectively, 2005 RAS entries should be carried back to 2004 as follows:

BSББ/ОПУIS

IFRS accountsСчета

МСФО

DrДт CrКт

Retained earningsНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

BSББ M84-3 2 170

Валовая вRevenueыручка ISОПУ M90-1 2 170

Correction of error fromИсправление ошибки 2004 г.

Comparative figures will need to be restatedСравнительные показатели должны быть пересчитаны (not shown hereв данном примере они не показаны).


117

ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 2 – CHANGE IN ACCOUNTING POLICIESИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ DescriptionОписание:

РСБУ: Российские компании могут применять метод ЛИФО для оценки материально-производственных запасов, списываемых в производство

МСФО: Согласно последней редакции МСФО 2 (см. параграфы 23, 25) применение метода ЛИФО не разрешается.

RAS: Russian companies can use LIFO method for inventories.

IFRS: LIFO method is not allowed under the latest version of IAS 2 (see para. 23,25).

CaseПример: ВIn 2005 году Компания применяла метод ЛИФО для учета запасов. В соответствии с требованиями МСФО Компания пересчитала стоимость запасов, рассчитанную по методу ЛИФО, с применением метода списания по средней себестоимости, получив следующие результаты:

the Company has used LIFO method for inventory. For IFRS requirements, the Company recalculated from LIFO to weighted-average with the following effects:

BalancesОстатки LIFOЛИФО Weighted averageСписание по

средней себестоимости

DifferenceРазница

1 2 3 = 2 - 1

Work in progressНезавершенное производство

4. 500 5 .022 522

Finished goodsГотовая продукция

2. 400 2 .678 278

Cost of salesСебестоимость продаж

5. 450 4 .650 (800)

Существенных корректировок по предшествующим годам сделано не было, следовательно, сравнительные показатели не требуют пересчета.

There was no material adjustment for previous years, so no comparative figures need restatement.В результате Компания должна сделать следующие корректировки, чтобы отразить изменения:

As a result the Company should adjust for the change as follows:


118

BSББ/ISОПУ


МСФО

DrДт CrКт

Work in progrОсновessное производство

BSББ M20 522


BSББ M43 278

Стоимость пInventories sold роданных запасов(COS)

ISОПУ M90-21 800

Change in accounting policyИзменение в учетной политике -– метод LIFO to weighted averageЛИФО на метод списания по средней себестоимости


119



t #




Д-тDr

К-тCr


Корр. 8.2Adj. 8.2 IFRSМСФО




1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 0 117 450


M02-2 2


2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0 0








M76-31 7




8


M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 522 20 322M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 278 4 128 9 ЗапасыInventories 74 000 800 74 800


M76-32 10






M94 11


11



M58-1 12


M58-2 13

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value 0 0


120


t #




Д-тDr

К-тCr


Корр. 8.2Adj. 8.2 IFRSМСФО

through profit or loss




Total assetsИтого активы 228 560 0 800 229 360


121


t #




Д-тDr

К-тCr


Корр. 8.2Adj. 8.2 МСФОIFRS



M83-2 16


M83-3 16



M84-3 17 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 2 170 14 747

M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -2 170 800 23 840

M84-2 18


18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -2 170 800 23 840

Total equityИтого капитал 52 707 0 800 53 507





M76-41 21


M96-2 22


M76-42 23











M67-2 26



M96-0 0


M96-1 27



122


t #




Д-тDr

К-тCr


Корр. 8.2Adj. 8.2 МСФОIFRS


Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 0 800 229 360


123



#




Д-тDr

К-тCr



МСФОIFRS M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797 -2 170 493 627


28 ВыручкаRevenue 420 167 -2 170 417 997

M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000 -800 285 200

M90-22 29


M90-23 29


M90-26 29


29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 -800 335 200

Валовая прибыльGross profit 84 167 -2 170 800 82 797

M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220



M91-15 30


30 Прочий доходOther income 1 974 1 974



M90-25 32







34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 0 14 890

M91-12 35


35


Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -2 170 800 27 483


37

Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 -2 170 800 23 840

Company Компания 9 – Финансовая отчетность поAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements МСФО

124



125

COMPANY КОМПАНИЯ 9 SUMMARYКРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 9 требованиям МСФО была выявлена 1 существенная статья (область)Company 9 : has fully reviewed its accounts and found 1 material item for which the accounting is inconsistent with IFRS: Изменения в учетных оценках.

Причиной изменений учетных оценок стала просьба Совета директоров оценить соответствие Компании критериям допуска ценных бумаг на фондовую биржу. Changes in accounting estimates. Все суммы выражены в тысячах российских рублей. The reason for these changes in estimates is a request from the Board of directors to consider the fitness of the Company for a stock exchange listing. All amounts are expressed as thousand Roubles. DescriptionОписание:

РСБУ: Изменения в учетные оценки вносятся в текущем периоде, в котором они были выявлены. На практике пересмотр, как правило, связан с исправлением упущений и ошибок, чем с изменениями в связи с оценкой по справедливой стоимости.

МСФО: Подход к изменению учетных оценок для переоценки справедливой стоимости изложен в МСФО 8, параграф 36. RAS: Accounting estimates are corrected in the current period, when they are detected. In practice reviews refer more to correction of omissions and misstatements than to changes in estimates to fair value.

IFRS: Approach for correction is to change estimates to fair value in accordance with the treatment in IAS 8, para.36. 31 декабря 2005 года Компания решила провести переоценку справедливой стоимости активов (в целях перехода на МСФО), в результате которой были получены следующие результаты: At December 31, 2005, the Company has decided to re-estimate to fair value (for IFRS purposes): 1. Inventories (finished goodsГотовая продукция) – down byменьше на 200; 2. Accounts receivableДебиторская задолженность – down byменьше на 150; 3. Property, plant and equipmentОсновные средства – up byбольше на 500 (longer lifeболее долгий срок

эксплуатации); 4. Available-for-sale financial assetsФинансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (non-quoted

securitiesне котирующиеся на бирже ценные бумаги) – down byменьше на 80. Эти корректировки не влияют на изменение учетных оценок по РСБУ. These adjustments have no effect on change in RAS estimates. ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 1 – CHANGES IN ESTIMATE OF INVENTORIESИЗМЕНЕНИЯ В ОЦЕНКЕ ЗАПАСОВ Production costПроизводственная себестоимость

680.

Net realizable value lessЧистая стоимость продажи за вычетом затрат на продажу costs to sell

480.

AdjustmentКорректировка (200)

BS/ISББ/ОПУ


МСФО

DrДт CrКт


BSББ M43 200


126

Other operating expensesПрочие операционные расходы

ISОПУ M91-22 200

Provision for obsolete stockРезерв под устаревшие запасы

ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 2 – CHANGES IN ESTIMATE OF ACCOUNTS RECEIVABLEИЗМЕНЕНИЕ ОЦЕНКИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ Компания выявила сомнительные долги на сумму 150. (Эта сумма может быть полностью учтена Компанией 9 для целей налогообложения, так как срок возникновения превысил 90 дней. В российском бухгалтерском учете резерв не был сформирован). Требуется следующая корректировка: The Company has identified doubtful debts of 150. (This is allowed in full for tax purposes - over 90 days of non-repayment). The adjustment is as follows:

ББ/ОПУBS/IS

Счета МСФОIFRS accounts

ДтDr КтCr

Short term trade receivablesКраткосрочная торговая дебиторская задолженность

ББBS M62-1 150


ОПУIS M91-22 150

Bad debt provisionРезерв под безнадежные долги


127

ADJUSTMENTКОРРЕКТИРОВКА 3 – CHANGES IN ESTIMATES OF PPEИЗМЕНЕНИЕ В ОЦЕНКЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Компания 9 признала увеличение срока полезной службы для основных средств, следовательно, амортизация должна уменьшиться. Это отразится на показателях отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса. Компания 9 рассчитала, что корректировка должна быть распределена в пропорции 80/20 между себестоимостью продаж (расходов на амортизацию) и запасами готовой продукции с учетом объема произведенной продукции за период. Company 9 recognised an increased productive life for PPE. Depreciation should therefore be reduced. This affects both income statement and balance sheet. Company 9 has computed that the adjustment should be distributed 80:20 between cost of sales (depreciation and amortization expense) and finished goods inventories, based on the output of the period. AllocatedРаспределено на: cost of salesсебестоимость продаж 400 (500 x 80%) finished goodsготовую продукцию 100 (500 x 20%) В результате, Компания 9 должна сделать следующие корректировки, чтобы отразить изменение: As a result the Company should adjust for the change as follows:

BS/ISББ/ОПУ


МСФО

DrДт CrКт

Depreciation of PPEАмортизация зданий и оборудования

BSББ M02-1 500


BSББ M43 100

Depreciation and amortization expenseАмортизация основных средств и нематериальных активов

ISОПУ M90-22 400

Корректировка с связи с увеличением срока амортизации ОСIncrease in estimate of life of PPE

ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 4 – IMPAIRMENT OF AVAILABLE-FOR-SALE FINANCIAL ASSETSОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ, ИМЕЮЩИХСЯ В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ

ББ/ОПУBS/IS

Счета МСФОIFRS

accounts

ДтDr КтCr

Available-for-sale financial assetsФинансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

ББBS M58-1 80


ОПУIS M91-22 80

Revision of estimate of available-for-sale financial assetПересмотр оценки стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи


128






Д-тDr

К-тCr

Корр. 9.1Adj.

9.1

Корр. 9.2Adj.

9.2

Корр. 9.3Adj.

9.3

КоррAdj.

9.4 IFRSМСФО




1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 -500 116 950M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0










M76-31 7





M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 19 800M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 -200 100 3 750

9 ЗапасыInventories 74 000 -200 100 73 900


M76-32 10




M62-1 11 Краткосрочная дебиторская задолженностьShort-term trade receivables 20 930 -150 20 780



11 Торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486 -150 22 336


M58-1 12 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 800 -80 720

M58-2 13

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss 1 625 1 625




129





Д-тDr

К-тCr

Корр. 9.1Adj.

9.1

Корр. 9.2Adj.

9.2

Корр. 9.3Adj.

9.3

КоррAdj.

9.4

IFRSМСФО

Total assetsИтого активы 228 560 -200 -150 -400 -80 227 730



M83-2 16





M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -200 -150 -400 -80 24 380

M84-2 18


18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -200 -150 -400 -80 24 380

Total equityИтого капитал 52 707 -200 -150 -400 -80 51 877


130





Д-тDr

К-тCr

Корр. 9.1Adj.

9.1

Корр. 9.2Adj.

9.2

Корр. 9.3Adj.

9.3

Корр. 9.4Adj.

9.4

МСФОIFRS





M76-41 21


M96-2 22


M76-42 23




M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770 770M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460 1 460M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445 445








M96-1 27


Total liabilities Итого обязательства 175 853 0 0 0 0 175 853

Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 -200 -150 -400 -80 227 730


131






Д-тDr

К-тCr Корр.

9.1 Adj. 9.1

Корр. 9.2 Adj. 9.2



МСФОIFRS


M90-3 28

НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630 75 630



M90-22 29

Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 400 7 190

M90-23 29


M90-26 29


29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 400 336 400

Валовая прибыльGross profit 84 167 -400 83 767


M91-13 30

Прочие операционные доходыOther operating income 514 514


M91-15 30


30 Прочий доходOther income 1 974 1 974



M90-25 32



M91-22 33

Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 200 150 80 445

M91-23 33

Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 3 083

33 Прочие расходыOther expenses 3 178 200 150 80 3 608



34


M91-12 35


35


Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -200 -150 -400 -80 28 023

36 Расход по налогу на 3643 3 643


132

прибыльIncome tax expense

37

Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 -200 -150 -400 -80 24 380


133



134


1. В отчетности по РСБУ не признается резерв на реструктуризацию бизнесаA business restructuring provision has not been recognised under RAS.

2. A cash equivalent has not been recognised under RASВ отчетности по РСБУ не был признан эквивалент денежных средств .

All amounts are expressed as thousand RoublesВсе суммы выражены в тысячах российских рублей. ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 1 – RECOGNITION OF BUSINESS RESTRUCTURING PROVISIONПРИЗНАНИЕ РЕЗЕРВА НА РЕСТРУКТУРИЗАЦИЮ БИЗНЕСА DescriptionОписание:

RASРСБУ: Как показывает практика, большинство российских компаний как правило не создает резерв на реструктуризацию бизнеса, хотя его создание возможно в соответствии с ПБУ 8/01.

МСФО: Резерв на реструктуризацию признается только в том случае, если выполняются общие критерии признания такого резерва (МСФО 37, параграф 71).In practice most Russian companies do not provide for restructuring provision, although it can be created according to RAS 8/01.

Вопросы неопределенности суммы, которая должна быть признана в качестве резерва, решаются разными способами в зависимости от обстоятельств. IFRS: A provision for restructuring costs is recorded only when the general recognition criteria for provisions are met (IAS 37, para.71).

Величина обязательства оценивается путем взвешивания всех возможных результатов по степени их вероятности (МСФО 37, параграф 39).

В тех случаях, когда влияние временной стоимости денег является существенным, сумма резерва должна представлять дисконтированную стоимость расходов на погашение обязательства (МСФО 37, параграф 45).

Uncertainties surrounding the amount to be recognised as a provision are dealt with by various means, according to the circumstances.

The obligation is estimated by weighting all possible outcomes by their associated probabilities. The provision will be is estimated by weighting all possible outcomes (IAS 37, para.39).

Where the effect of the time value of money is material, the amount of a provision shall be the present value of the expenditures to settle the obligation (IAS 37, para.45).

CaseПример: Компания решила реструктурировать часть своего бизнеса. Реструктуризация займет около 3-х лет. Руководство компании подсчитало все затраты, которые, по оценкам Компании, имеют непосредственное отношение к реструктуризации. Различные суммы, связанные с каждым конкретным из возможных результатов, зависят от прогноза темпов инфляции.

Ниже дается выдержка из плана реструктуризации, отражающая основные цифры:The Company has decided to restructure part of its business. Restructuring will take up to 3 years. The management has calculated total costs, directly attributable to restructuring. Different amounts, referred to each probable outcome, depend upon the inflation rate forecast.

Here is an abstract from restructuring plan, showing major figures:


135

Stage Этап 1: Amounts of restructuring costsСуммы затрат на реструктуризацию со with weighted- average probability ratesсредневзвешенными вероятностными показателями (IAS МСФО 37,

para.параграф 39)

YearГод 10 % 30 % 60 % Total Итого (by yearsпо годам)

2006 3 .000 x 0.1 3. 000 x 0.3 3. 200 x 0.6 3. 120

2007 4. 600 x 0.1 4. 800 x 0.3 5. 100 x 0.6 4. 960

2008 3. 400 x 0.1 3. 600 x 0.3 4. 200 x 0.6 3. 940

TotalИтого 1 .100 3. 420 7. 500 12. 020

Stage Этап 2: Present valueДисконтированная стоимость (IAS МСФО 37, para.параграф 45):

Для расчета дисконтированной стоимости Компания решила взять среднюю рыночную процентную ставку, которая составляет 9% годовых, и применить ее к тем периодам, в которых будет нести расходы: To calculate present value, the Company has chosen to use average market interest rate which is 9% p.a., and apply it to certain periods when expenses are incurred:

YearГод AmountСумма

Discounting rateСтавка

дисконтирования

Present ValueДисконтированная стоимость на 31 декабря at December

31, 2005 г.

2006 3. 120 1/1,09 1 = 0,92 2. 862

2007 4. 960 1/1,09 2 = 0,84 4. 175

2008 3. 940 1/1,09 3 = 0,77 3. 042

TotalИтого 12. 020 10. 080

В финансовой отчетности по МСФО за 2005 год резерв в сумме 10.080 признается следующим образом:

Provision is recognized for 2005 Financial Statements for the amount of 10.080, as follows:

BSББ/ОПУIS


МСФО

DrДт CrКт

Резервы по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term)

BSББ M96-2 7 218

Резервы по прочим обязательствам и расходам Provisions for other liabilities and charges (short-termкраткосрочным)

BSББ M96-1 2 862


ISОПУ M91-22 10 080

Создание рBusiness restructuring provisionезерва на реструктуризацию бизнеса

ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 2 – RECOGNITION OF CASH EQUIVALENTПРИЗНАНИЕ ЭКВИВАЛЕНТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ DescriptionОписание:


136

RASРСБУ: В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 банковские депозиты признаются в составе финансовых вложений.

Bank deposits are recognised as financial investments according to RAS 19/02, para.3.

IFRSМСФО: Инвестиция обычно признается в качестве эквивалента денежных средств только в том случае, когда срок ее погашения является коротким, например, через три месяца после даты приобретения или раньше (МСФО 7, параграф 7).

An investment normally qualifies as a cash equivalent only when it has a short maturity of, say, three months or less from the date of acquisition (IAS 7, para.7). CaseПример: У Компании есть двухмесячный депозит в Банке «Клинов» на сумму 290, который в соответствии с базовой перегруппировкой данных российского учета по МСФО отражается как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи. The Company has a 2-month deposit with ‘KlinovATOM’ bank – 290, which is shown in available-for-sale financial assets.

Корректировка состоит в реклассификации банковского депозита в эквиваленты денежных средств:The adjustment is to reclassify bank deposit into cash and cash equivalents:

ББ/ОПУBS/IS


ДтDr КтCr

Cash equivalentsЭквиваленты денежных средств

BSББ M53 290

Available-for-sale financial assetsФинансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

BSББ M58-1 290

Recognition of cash equivalentПризнание эквивалента денежных средств – 2 month deposit in ‘Klinov’ bankдепозит в банке «Клинов»


137



#





Д-тDr

К-тCr

Корр. 10.1Adj.

10.1

Корр. 10.2Adj.

10.2 МСФОIFRS






M02-2 2

Амортизация инвестиционной собственностиDepreciation of investment property 0 0









M76-31 7




8




M76-32 10






M94 11


11



M58-1 12

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 -290 -290

M58-2 13

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или 0 0


138


#





Д-тDr

К-тCr

Корр. 10.1Adj.

10.1

Корр. 10.2Adj.

10.2 МСФОIFRS

убыток Financial assets at fair value through profit or loss


M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 290 290

14 Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 290 9 640



139


#





Д-тDr

К-тCr

Корр. 10.1Adj.

10.1

Корр. 10.2Adj.

10.2 МСФОIFRS



M83-2 16


M83-3 16




M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -10 080 15 130

M84-2 18


18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -10 080 0 15 130

Total equity Итого капитал 52 707 -10 080 0 42 627





M76-41 21


M96-2 22

Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term) 0 7 218 7 218

M76-42 23













M96-0 0


M96-1 27

Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 2 862 2 862



140


#





Д-тDr

К-тCr

Корр. 10.1Adj.

10.1

Корр. 10.2Adj.

10.2 МСФОIFRS

Total equity and liabilitiesИтого капитал и обязательства 228 560 0 0 228 560


141



#





Д-тDr

К-тCr

Корр. 10.1Adj.

10.1

Корр. 10.2Adj.

10.2 МСФОIFRS





M90-22 29











M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 10 080 10 175


33 Прочие расходыOther expenses 3 178 10 080 13 258M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457




35


Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -10 080 18 773


37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 -10 080 15 130

Company Компания 11 –Финансовая отчетностьAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements по МСФО

142



143


1. Расходы на амортизацию, признаваемые в российской системе бухгалтерского учета, не признаются вRAS depreciation charge that should be derecognised under IFRS МСФО.

2. Статьи, учтенные в российской системе бухгалтерского учета, которые не отвечают критериями признания по МСФО.Items recorded under RAS that do not satisfy IFRS recognition criteria.

3. Overstatement of inventoryЗавышение стоимости запасов. All amounts are expressed as thousand RoublesВсе суммы выражены в тысячах российских рублей. ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 1 – DERECOGNITION ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ OF RAS DEPRECIATION CHARGEРАСХОДОВ НА АМОРТИЗАЦИЮ ПО РСБУ (ЧИСТАЯ БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ НИЖЕ NET BOOK VALUE FALLS BELOW RESIDUAL VALUEЛИКВИДАЦИОННОЙ СТОИМОСТИ).


RASРСБУ: No residual value is recognised for PPEЛиквидационная стоимость основных средств не признается.

IFRSМСФО: Чистая балансовая стоимость не может быть меньше Net book value cannot be less than residual valueликвидационной стоимости.

CaseПример: В декабре In December 2005 года Компания получила информацию, согласно которой рыночная стоимость ее транспортных средств и перевозчиков превышала балансовую стоимость на 348.

Согласно МСФО расходы на амортизацию в сумме 348 должны быть компенсированы. , the Company has received market information that the market value of its vehicles and transporters exceed the carrying amount by 348.

Depreciation charges of 348 should be reversed for IFRS.

The adjustments are as followsКорректировки приведены ниже в таблице:

BS/ISББ/ОПУ


МСФО

DrДт CrКт


BSББ M02-1 348


ISОПУ M90-22 348

Компенсация расходов на амортизацию, которые сделали балансовую стоимость меньше ликвидационной стоимостиReversal of depreciation charges that have reduced net book value below residual value


144

ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 2 – DERECOGNITION OF ITEMSПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ СТАТЕЙ, WHICH DO NOT SATISFY RECOGNITION CRITERIAКОТОРЫЕ НЕ ОТВЕЧАЮТ КРИТЕРИЯМ ПРИЗНАНИЯ


RASРСБУ: Расходы на создание бизнеса признаются в качестве нематериального актива, который амортизируется в течение 20 лет, но не более срока существования организации.

Expenses for business establishment are recognized as an intangible asset, which is amortized over 20 years but no longer than the entity exists.

IFRSМСФО: Первоначальные издержки (учредительские расходы) не признаются в качестве нематериальных активов, поскольку они не приводят к получению будущих экономических выгодEstablishment expenses are not recognized as intangible assets, as they do not give rise to future benefits (IAS МСФО 38, para.параграф 21).

CaseПример: The Company was established in JanuaryКомпания была создана в январе 2005 года.

Все расходы, в сумме 42, на создание Компании были признаны в качестве нематериальных активов.

Total expenses at start-up were recognized as intangible assets – 42.К концу 2005 года Компания амортизировала 2,1. В целях трансформации финансовой отчетности по РСБУ за 2005 год необходимо сделать следующие корректировки:

By the end of 2005, the Company has amortized 2,1 in 2005. For transformation purposes the following adjustment to be done in 2005’ RAS Financial Statements:

ББ/ОПУBS/IS


ДтDr КтCr

Intangible assetsНематериальные активы

BSББ M04 42

Amortization of intangible assetsАмортизация нематериальных активов

BSББ M05 2,1


ISОПУ M90-22 2,1


ISОПУ M91-22 42

Start-up costs being expensedРасходы на организацию юридического лица признаются в качестве расходов текущего периода

ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 3 – INVENTORIES WRITTEN DOWN TO NET REALISABLE VALUEПОНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ ЗАПАСОВ ДО ЧИСТОЙ ПРОДАЖНОЙ СТОИМОСТИ


RASРСБУ: Возможность понижения стоимости запасов до чистой продажной стоимости существует, однако на практике компании редко ее используют.

There is a possibility to write down inventories to net realisable value but, in practice, entities do not use this opportunity.


145

IFRSМСФО: Компании должны признавать запасы по наименьшей величине из двух значений: первоначальной стоимости и чистой продажной стоимости (МСФО 2, параграф 9).

Companies must recognise inventories at the lower of cost and net realisable value (IAS 2, para. 9). CaseПример: У Компании есть запасы готовой продукции, которая вышла из моды. Производственная себестоимость составляет 360. Ожидаемая продажная цена составляет 118 (включая 18% НДС) Затраты на хранение и транспортировку составляют 14 и 6 соответственно. Таким образом чистая стоимость продаж готовой продукции составляет: The Company has some finished goods in inventory, which have gone out of style. Cost of production is 360. Estimated selling price is 118 (including VAT at 18%) Storage and transport costs are 14 and 6 respectively.

So net realisable value of finished goods is: (118 x 100/118) – 14 – 6 = 80

Корректировка необходима для разницы между производственной себестоимостью и чистой продажной стоимостью:

The adjustment should be made for the difference between cost of production and net realizable value:

360 – 80 = 280

ББ/ОПУBS/IS


ДтDr КтCr


BSББ M43 280

ВNon-operating expensesнереализационные расходы

ISОПУ M91-23 280

Inventories Понижение стоимости запасов до чистой продажной стоимостиwritten down to net realisable value


146



#


по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 11.1Adj.

11.1

Корр. 11.2Adj.

11.2

Корр. 11.3Adj.

11.3 МСФОIFR

S




1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 348 117 798


M02-2 2





3 Арендованные активыLeased assets 0 0M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 -42 454

M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186 -2 -2

4 Нематериальные активыIntangible assets 310 -40 270



M76-31 7




8


M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 19 800M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 -280 3 570 9 ЗапасыInventories 74 000 -280 73 720

M76-3 0


M76-32 10






M94 11


11



M58-1 12


M58-2 13 Финансовые активы, оцениваемые по 0 0


147


#


по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 11.1Adj.

11.1

Корр. 11.2Adj.

11.2

Корр. 11.3Adj.

11.3 МСФОIFR

S

справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss




Total assets Итого активы 228 560 348 -40 -280 228 588


148


#


по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 11.1Adj.

11.1

Корр. 11.2Adj.

11.2

Корр. 11.3Adj.

11.3 МСФОIFR

S



M83-2 16


M83-3 16




M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 348 -40 -280 25 238

M84-2 18


18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 348 -40 -280 25 238

Total equity Итого капитал 52 707 348 -40 -280 52 735





M76-41 21


M96-2 22


M76-42 23











M67-2 26



M96-0 0


M96-1 27



149


#


по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 11.1Adj.

11.1

Корр. 11.2Adj.

11.2

Корр. 11.3Adj.

11.3 МСФОIFR

S

Total liabilitИтого обязательстваies 175 853 0 0 0 175 853

Total equity and liabilitiesИтого капитал и обязательства 228 560 348 -40 -280 228 588


150




по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 11.1Adj.

11.1

Корр. 11.2Adj.

11.2

Корр. 11.3Adj

11.3 МСФОIFR

S





M90-22 29

Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 -348 -2 6 440



29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 -348 -2 335 650 Валовая прибыльGross profit 84 167 348 2 84 517M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220








M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 42 137

M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083 280 3 363

33 Прочие расходыOther expenses 3 178 42 280 3 500M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457



M91-12 35


35


Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 348 -40 -280 28 881


37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 348 -40 -280 25 238

КомпанияCompany 12 – Финансовая отчетность по МСФОAdjustments to Mapped IFRS Financial Statements

151



152

Company Компания 12 SUMMARYКРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 12 требованиям МСФО было выявлено 4 существенных статьи (области):Company 12 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has 4 material items for which the accounting is inconsistent with IFRS:

1. Corporate flats are not depreciated under RASВ соответствии с РСБУ объекты жилого фонда не амортизируется, а производится начисление износа на забалансовом счете..

2. В соответствии с РСБУ стоимость неисправимого брака включается в производственную себестоимость продукции, работ, услуг.

3. В соответствии с РСБУ затраты на исправление производственного брака включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг.

4. Убытки от обесценения нематериального актива не учитывались. 2.Abnormal un-reworkable scrap is included into production cost under RAS. 3.Costs to rework scrap are included into production cost under RAS. 4.Impairments to an intangible asset have not been recorded.

All amounts are expressed as thousand RoublesВсе суммы выражены в тысячах российских рублей. ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 1 – DEPRECIATION CHARGE FOR PPEАМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ


РСБУ: Износ служебных квартир учитывается на забалансовом счете.

МСФО: Если служебные квартиры отвечают критериям признания актива, изложенным в МСФО 16, параграф 7, они должны амортизироваться (МСФО 16, параграф 48).

RAS: Depreciation for corporate flats is charged off-balance-sheet. There is no change to their carrying amounts.

IFRS: As far as corporate flats meet recognition criteria set forth in IAS 16, para.7, they are depreciated (IAS 16, para.48).

CaseПример: В In 2005 году Компания купила 10 служебных квартир для своих региональных представителей в различных частях России.

Расходы на амортизацию в 2005 году составили 60.

, the Company bought 10 corporate flats for regional representatives in different parts of the Russian Federation.

Depreciation charged for 2005 is 60:

The adjustment entries areКорректировки представлены ниже в таблице:

BS/ISББ/ОПУ


МСФО

DrДт CrКт


BSББ M02-1 60

Depreciation and amortization expeАnseмортизация основных средств и нематериальных активов5

ISОПУ M90-22 60

Depreciation for corporate flatsАмортизация служебных квартир

5 - «‘Depreciation and amortization chargeРасходы на амортизацию»’ в отчете о прибылях и убытках показываются отдельной строкой line is shown separately in the income statement (Guidance on ImplementingМетодически указания по применению МСФО IAS 1).


153

ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 2 – ESTIMATE OF UNREWORKABLE SCRAPОЦЕНКА НЕИСПРАВИМОГО ПРОИЗВОДСТВЕННОГО БРАКА DescriptionОписание:

РСБУ: Стоимость неисправимого брака включается в оценку незавершенного производства.

МСФО: Предусмотренные производственный брак (технологические отходы) включаются в производственную себестоимость, однако не предусмотренные технологическим процессом расходы не должны включаться в производственную себестоимость (МСФО 2, параграф 16).

RAS: Abnormal unreworkable scrap is included in work in progress.

IFRS: Normal scrap is included in cost of production but abnormal amounts of wasted materials must be excluded from cost of production (IAS 2, para. 16). CaseПример: Общая стоимость необратимых отходов (брака) составляет:Total cost of abnormal unreworkable scrap is: 5 x 40 единицunits = 200.

Adjustment to be done isНеобходимо сделать следующую корректировку:

ББ/ОПУBS/IS


ДтDr КтCr

Work in progressОсновное производство

BSББ M20 200


ISОПУ M91-22 200

Исключение производственного брака из остатка незавершенного производстваReclassification of the cost of cost of unreworkable scrap.


154

ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 3 – ESTIMATE OF REWORKABLE SCRAPОЦЕНКА НЕОБРАТИМЫХ ОТХОДОВ DescriptionОписание:

RASРСБУ: Затраты на переработку отходов включаются в производственную себестоимость. Costs to rework scrap are included into production cost.

IFRSМСФО: see adj.см. корректировку 2 выше. CaseПример:

Общие затраты на устранение неисправностей/дефектов составляют 2 500. Компания считает такие затраты сверхнормативными.

Total rectification costs are 2 500. The company considers this to be abnormal.Корректировка показана ниже в таблице:

The adjustment is:

ББ/ОПУBS/IS


ДтDr КтCr


BSББ M43 2 500


ISОПУ M91-22 2 500

Production rectification costsЗатраты на устранение неисправностей/дефектов .

ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 4 – IMPAIRMENT OF INTANGIBLE ASSETSОБЕСЦЕНЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ


РСБУ: Нематериальные активы не обесцениваются.

МСФО: Нематериальные активы могут обесцениваться и каждый отдельный актив должен тестироваться на обесценение в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» (МСФО 38, параграф 83).

RAS: Intangible assets are not impaired.

IFRS: Intangible assets may be impaired, and each needs to be tested in accordance with IAS 36 ‘Impairment of Assets’ (IAS 38, para.83).

CaseПример: The Company has a prototypeУ компании есть опытный образец, затраты на производство которого составили which cost of production is 430.

The item was created inОбразец был создан в 2004 году.

Чистая балансовая стоимость по состоянию на 31 декабря 2005 года составляет 400.

Ликвидационная стоимость составляет 375.

Убытки от обесценения составляют 25.

Требуются следующие корректировки:Net book value as of 31 December, 2005 is 400.

Recoverable amount is 375.

Amount of impairment is 25.

Adjustments will be as follows:

ББ/ОПУBS/IS


ДтDr КтCr

Amortization of intangible assetsАмортизация нематериальных активов

BSББ M05 25


155


ISОПУ M91-22 25

Impairment of prototypeОбесценение опытного образца


156


Счет МСФОAc

ct #





Д-тDr

К-тCr Корр.

12.1 Adj. 12.1

Корр. 12.2 Adj. 12.2

Корр. 12.3 Adj. 12.3

Adj. 12.4 IFRSМС

ФО











M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186 25 211

4 Нематериальные активыIntangible assets 310 -25 285



M76-31 7





M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350 50 350M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800 -200 19 600M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850 -2 500 1 350 9 ЗапасыInventories 74 000 -200 -2 500 71 300


M76-32 10










M58-2 13


M50 14 КассаCash on hand 350 350M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 0 14 Денежные средства и их эквивалентыCash and 9 350 9 350


157

Счет МСФОAc

ct #





Д-тDr

К-тCr Корр.

12.1 Adj. 12.1

Корр. 12.2 Adj. 12.2

Корр. 12.3 Adj. 12.3

Adj. 12.4 IFRSМС

ФО

cash equivalents

Total assetsИтого активы 228 560 -60 -200 -2 500 -25 225 775



M83-2 16





M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -60 -200 -2 500 -25 22 425

M84-2 18


18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -60 -200 -2 500 -25 22 425

Total equity 52 707 -60 -200 -2 500 -25 49 922





M76-41 21


M96-2 22


M76-42 23













M96-1 27




158

Счет МСФОAc

ct #





Д-тDr

К-тCr Корр.

12.1 Adj. 12.1

Корр. 12.2 Adj. 12.2

Корр. 12.3 Adj. 12.3

Adj. 12.4 IFRSМС

ФО

Total equity and liabilitiesИтого капитал и обязательства 228 560 -60 -200 -2 500 -25 225 775


159

Компания 12 – Отчет о прибылях и убытках Company 12 Income statement (IS)


#


по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 12.1 Adj. 12.1

Корр. 12.2 Adj. 12.2

Корр. 12.3 Adj. 12.3

Adj. 12.4 Adj. 12.4 МСФОIFRS





M90-22 29

Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 60 6 850

M90-23 29


M90-26 29


29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 60 336 060

Валовая прибыльGross profit 84 167 -60 84 107









M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 200 2 500 25 2 820


33 Прочие расходыOther expenses 3 178 0 200 2 500 25 5 903M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457



M91-12 35


35


Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -60 -200 -2 500 -25 26 068


37

Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 -60 -200 -2 500 -25 22 425


160



161


1. It hasКомпания амортизировала нематериальный актив с неопределенным сроком полезной службы. amortised an intangible asset with an indefinite life.

2. It has not recognisedКомпания не выделяла компонент капитала в составе конвертируемых облигаций. the equity component of convertible bonds.

3. It did not depreciate a building during repairsКомпания не амортизировала здание во время капитального ремонта.

All amounts are expressed as thousand RoublesВсе суммы выражены в тысячах российских рублей. ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 1 – AMORTIZATION OF INTANGIBLE ASSETSАМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ


РСБУ: Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы амортизируются не более 20 лет, но менее срока экономической службы компании (п.17 ПБУ 14/2000).

МСФО: Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не амортизируются, но должны регулярно проверяться на предмет обесценения (МСФО 38, параграфы 107, 108).

RAS: Intangible assets with indefinite lives are amortized no longer that 20 years but less than economic life of an entity (RAS 14/2000, para.17).

IFRS: Intangible assets with indefinite lives are not amortized, but should be regularly tested for impairment (IAS 38, para. 107,108).

CaseПример: У Компании есть зарегистрированная торговая марка (2005 г.) В соответствии с РСБУ эта торговая марка является нематериальным активов и амортизируется в течение 20 лет.

Объем продаж продукции под этой торговой маркой быстро растет. Согласно РСБУ расходы на амортизацию в 2005 году составляют 120.

В данном примере считается, что срок полезной службы торговой марки является неопределенным.

Все расходы на амортизацию должны быть полностью компенсированы:The Company has a registered trademark (2005). According to RAS, this trademark is an intangible asset and amortized over 20 years.

There is rapid growth of sales for this trademark. RAS amortization charge for 2005 years is 120.

In this case, the trademark is believed to have an indefinite life.

All amortization should be reversed in full:

BS/ISББ/ОПУ


МСФО

DrДт CrКт

Intangible assets amortizationАмортизация нематериальных активов

BSББ M05 120

Depreciation and amortization expenАseмортизация основных средств и нематериальных активов

ISОПУ M90-22 120

Восстановление стоимости торговой марки с неопределенным сроком полезной службы Reversal of amortisation of trademark with indefinite live


162

ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 2 – RECOGNITION OF EQUITY COMPONENT OF CONVERTIBLE BONDSПРИЗНАНИЕ КОМПОНЕНТА КАПИТАЛА В СОСТАВЕ КОНВЕРТИРУЕМЫХ ОБЛИГАЦИЙ DescriptionОписание:

РСБУ: Конвертируемые облигации полностью учитываются как займы полученные.

МСФО: Конвертируемая облигация, которая дает владельцу финансового инструмента право обратить ее в долевой инструмент компании, в целях представления в финансовой отчетности делится на компонент обязательства и компонент капитала (МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», параграфы 28, 29).

RAS: Convertible bonds are accounted for in full, as loans.

IFRS: A convertible bond, which grants an option to the holder of the instrument to convert it into an equity instrument of the entity, is classified into liability component and equity component (IAS 32 ‘Financial instruments: Disclosure and Presentation’ para. 28,29).

CaseПример: The Компания выпустила конвертируемые облигации в июне 2004 года. Company issued convertible bonds in June 2004.

Total nominal valueОбщая номинальная стоимость – 80 000.

Срок до обмена конвертируемых облигаций на акции Period to conversion – 3 годаyears.

Interest rateПроцентная ставка – 8% p.aгодовых. Interest paid annuallyПроценты выплачиваются ежегодно.

Сначала оценивается компонент обязательства, а затем разница между выручкой от выпуска облигаций и справедливой стоимостью обязательства относится на компонент капитала. Дисконтируемая стоимость компонента обязательства рассчитывается с применением 10% ставки дисконтирования, рыночной процентной ставки для аналогичных облигаций без права конвертации.

В целях представления компонентов финансового инструмента Компания должна дисконтировать потоки денежных средств инвесторам.

Дисконтированная стоимость будущего денежного потока по конвертируемой облигации представляет собой компонент обязательства.

Оставшаяся часть соответствует компоненту капитала.

Ставка дисконтирования составляет 10% годовых.The liability component is measured first, and the difference between the proceeds of the bond issue and the fair value of the liability is assigned to the equity component. The present value of the liability component is calculated using a discount rate of 10 per cent, the market interest rate for similar bonds having no conversion rights.

In order to present components of the financial instrument, the Company should discount cashflow to investors.

Present value of future cashflow on convertible bond is a liability component.

Компоненты конвертируемых облигаций рассчитываются следующим образом:The remainder is an equity component.

Discounting rate – 10% p.a.

The components of convertible bonds are calculated as follows:

PeriodПериод

Liability componentКомпонент

обязательства CalculationРасчет 2-ая половина nd

part 2ХХ4 63 039 80000/ (1+0,1) 2,5 2ХХ5 69 343 80000/ (1+0,1) 1,5

2ХХ6 76 277 80000/ (1+0,1) 0,5

1-ая половина st part 2ХХ7 80 000 80000/ (1+0,1) 0


163

At the end of the reporting periodНа конец отчетного периода

PeriodПериод

Beginning of the

periodНачало периода

End of the periodКонец периода

Equity componentКомпонент

капитала

Liability componentКомпонент

обязательства Total payableИтого к

оплате 2-ая пол.nd part

2ХХ4 60 105 63 039 16 961 63 039 80 0002ХХ5 63 039 69 343 10 657 69 343 80 0002ХХ6 69 343 76 277 3 723 76 277 80 000

1-ая пол.st part 2ХХ7 76 277 80 000 0 80 000 80 000

Interest is paid quarterlyПроценты выплачиваются ежеквартально. There will be no difference between RAS and IFRSРазницы между РСБУ и МСФО не будет.

В конце 2005 года Компания показала At the end of 2005 the Company showed 86. 400 (80.000 principal основная сумма долга and и 6.400 текущие interestпроценты к уплате) as a long-term liability в составе долгосрочных обязательств («‘Borrowings’Займы»).

The adjustment is as followsКорректировка приведена ниже в таблице:

BS/ISББ/ОПУ


МСФО

DrДт CrКт

Long-term borrowingsДолгосрочные кредиты и займы

BSББ M67-1 10 657

Other additions/disposals to/from equityПрочее увеличение/уменьшение капитала

BSББ M83-3 10 657

Recognition of equity component of convertible bondsОтдельное признание компонента капитала в конвертируемых облигациях

Аналогичная корректировка должны быть сделана в сравнительном предыдущем периоде (не показана в данном примере). A similar adjustment should be done for the comparative period (not shown here). ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 3 – DEPRECIATION FOR PPEАМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ПЕРИОД ОСТАНОВКИ ПРОИЗВОДСТВА В СВЯЗИ С РЕМОНТОМ WHEN PRODUCTION IS HALTED FOR REPAIRS/CONVERSION/ МОДЕРНИЗАЦИЕЙ


РСБУ: Начисление амортизации приостанавливается, если объект основных средств не используется в период до трех месяцев или на период ремонта сроком до одного года (п.23 ПБУ 6/01).

МСФО: Начисление амортизации не должно приостанавливаться на период ремонта/модернизации (МСФО 16, параграф 52) за исключением случаев, когда ликвидационная стоимость объекта ОС превышает его балансовую стоимость на отчетную дату (МСФО 16, параграф 54).RAS: Depreciation is suspended when a PPE item is taken out of use for up to three months, or repair over one year (RAS 6/01, para.23).

IFRS: Depreciation should not be suspended for repairs/conversion (IAS 16, para.52) unless PPE residual value is greater than its carrying amount at the date (IAS 16, para. 54).

CaseПример: Компания освободила одно из заводских зданий для модернизации в конце июля 2005 года. По состоянию на конец года это здание все еще не использовалось в производственных целях. Ежемесячные расходы на амортизацию составляют 47. Согласно МСФО амортизация должна быть начислена за период с августа по декабрь 2005 года на сумму: The Company emptied one of its factory buildings for conversion in at the end of July 2005.


164

At the year-end, this building still was not used for production purposes. The monthly depreciation charge is 47. According to IFRS, depreciation should be charged for August-December 2005 for the amount of: 47 x 5 = 235. The adjustment entry is as followsКорректирующая проводка представлена ниже в таблице:

BS/ISББ/ОПУ

RAS accountsСчета

МСФО

DrДт CrКт


BSББ M02-1 235

Depreciation and amortization expeАnseмортизация основных средств и нематериальных активов

ISОПУ M90-22 235

Расходы на амортизацию завода в период модернизации производства с августа по декабрь 2005 г.Depreciation charge for factory during conversion phase - August-December 2005


165



#




Д-тDr

К-тCr

Корр. 13.1Adj.

13.1

Корр. 13.2Adj.

13.2

Корр. 13.3Adj.

13.3 МСФОIFR

S






M02-2 2






M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186 -120 -66

4 Нематериальные активыIntangible assets 310 120 430



M76-31 7



M62-2 8


8



M76-3 0


M76-32 10




M62-1 11



M94 11


11




166


#




Д-тDr

К-тCr

Корр. 13.1Adj.

13.1

Корр. 13.2Adj.

13.2

Корр. 13.3Adj.

13.3

МСФОIFRS

M58-1 12


M58-2 13






Total assetsИтого активы 228 560 120 0 -235 228 445



M83-2 16


M83-3 16

Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity 0 10 657 10 657


M84-3 17


M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 120 -235 25 095

M84-2 18


18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 120 -235 25 095

Total equityИтого капитал 52 707 120 10 657 -235 63 249

M67-1 19 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 -10 657 75 743

19 Кредиты и займыBorrowings 86 400 -10 657 75 743



M76-41 21


M96-2 22


M76-42 23






M76-2 24 Прочая кредиторская 445 445


167


#




Д-тDr

К-тCr

Корр. 13.1Adj.

13.1

Корр. 13.2Adj.

13.2

Корр. 13.3Adj.

13.3

МСФОIFRS

задолженностьOther payables

24





M67-2 26



M96-0 0


M96-1 27


Total liabilities Итого обязательства 175 853 0 -10 657 0 165 196

Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 120 0 -235 228 445


168






Д-тDr

К-тCr

Корр. 13.1Adj.

13.1

Корр. 13.2Adj.

13.2

Корр. 13.3Adj.

13.3 МСФОIFR

S





M90-22 29

Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 -120 235 6 905

M90-23 29


M90-26 29


29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 -120 235 336 115 Валовая прибыльGross profit 84 167 120 -235 84 052M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220













M91-12 35


35


Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 120 -235 28 738


37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 120 0 -235 25 095


169



170


1. It hasКомпания амортизировала основные средства, относящиеся к прекращаемой деятельности. depreciated PPE relating to discontinuing operations.

2. It has not recordedКомпания не учитывала убытки от обесценения основных средств, относящихся к прекращаемой деятельности. impairment relating to PPE in discontinuing operations.

All amounts are expressed as thousand RoublesВсе суммы выражены в тысячах российских рублей.


РСБУ: В соответствии с п.9 ПБУ 16/02 деятельность может классифицироваться как прекращаемая. Однако на практике такая классификация не используется.

МСФО: МСФО (IFRS) 5 требует признания прекращаемой деятельности, если соблюдаются критерии.RAS: RAS 16/02 (para.9) can classify operations as discontinued. In practice, this classification is not used.

Для проведения корректировок полезна следующая информация:IFRS: IFRS 5 requires recognition when the criteria are met.

The following information is supportive for the adjustments to be done:

RASРСБУ IFRSМСФО

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажуFair value less costs to sell X 1 345 Opening net book valueЧистая балансовая стоимость на начало периода 1 680 1 680

DepreciationАмортизация ( 680 ) Not depreciatedНе амортизируется

ImpairmentОбесценение Not impairedНе обесценивается ( 335 )

Closing net book value at year-end 2005Чистая балансовая стоимость на конец 2005 г. 1 000 1 345 ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 1 – DISCONTINUING OPERATIONSПРЕКРАЩАЕМАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (DEPRECIATION OF PPEАМОРТИЗАЦИЯ ОС)

DescriptionОписание: Объекты, предназначенные для продажи/выбытия, должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу представляет собой вероятную оценку чистой цены продажи. Disposal items should be estimated at fair value less costs to sell.

Fair value less costs to sell is a probable estimation of a net selling price.


171

CaseПример: On 1 января January 2005 года Компания решила провести реструктуризацию бизнеса и продать часть активов. Группа выбытия включает ОС.

Амортизация ОС за 2005 год по состоянию на 31 декабря 2005 г. составляет 680. Согласно МСФО эта сумма должны быть компенсирована (амортизация не начисляется на ОС, связанные с прекращаемой деятельностью)., the Company decided to restructure business and sell certain assets. Disposal group contains PPE.

PPE depreciation for 2005 at December 31, 2005 – 680. This must be reversed for IFRS (no depreciation is charged for PPE of discontinued operations).

The adjustment is as followsКорректировка приведена ниже в таблице:

BS/ISББ/ОПУ


МСФО

DrДт CrКт

Depreciation and amortization expАenseмортизация основных средств и нематериальных активов

ISОПУ M90-22 680


BSББ M02-1 680

Reversal of depreciation of discontinued operationsКомпенсация расходов на амортизацию ОС, связанных с прекращаемой деятельностью

ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 2 – DISCONTINUING OPERATIONSПРЕКРАЩАЕМАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (IMPAIRMENT OF PPEОБЕСЦЕНЕНИЕ ОС)


ОС должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Поскольку переоцененная чистая балансовая стоимость стала выше, требуется признать убытки от обесценения.

После прекращения амортизации ОС могут быть обесценены. The PPE should be valued at fair value less costs to sell. As the revised net book value is higher, an impairment charge is now needed.

After depreciation write-off PPE should be impaired.Справедливая стоимость ОС за вычетом затрат на продажу =

PPE fair value less costs to sell = 1.345. Thus impairmentТаким образом убытки от обесценения составляют: 1.680 – 1.345 = 335

The adjustment is as followsКорректировка представлена ниже в таблице:

ББ/ОПУBS/IS


ДтDr КтCr


172

Амортизация основных средств и нематериальных активовPPE (discontinuing operations)

BSББ M01-1 335

Амортизация зданий и оборудованияImpairment of PPE 6

ISОПУ M91-24 335

Impairment of discontinued operations of PPE in discontinued operationsОбесценение ОС в прекращаемой деятельности

6 - ‘«Обесценение основных средств» показывается в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой в соответствии с классификацией расходов по их характеруImpairment of property, plant and equipment’ line is shown separately in an income statement with the classification of expenses by nature (Guidance on Implementing IAS 1Методические указания по применению МСФО 1).


173



#




Д-тDr

К-тCr

Корр. 14.1Adj.

14.1

Корр. 14.2Adj.

14.2 IFRSМСФО

M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 -680 -335 122 985



1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 0 -335 117 115


M02-2 2










M76-31 7



M62-2 8


8



M76-3 0


M76-32 10




M62-1 11



M94 11


11




174


#




Д-тDr

К-тCr

Корр. 14.1Adj.

14.1

Корр. 14.2Adj.

14.2 IFRSМСФО

M58-1 12


M58-2 13

Финансовые активы, оцениваемые посправедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss 0 0




14


Total assetsИтого активы 228 560 0 -335 228 225



M83-2 16


M83-3 16



M84-3 17


M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -335 24 875

M84-2 18



Итого капиталTotal equity 52 707 0 -335 52 372





M76-41 21


M96-2 22


M76-42 23







175


#




Д-тDr

К-тCr

Корр. 14.1Adj.

14.1

Корр. 14.2Adj.

14.2 IFRSМСФО


24





M67-2 26



M96-0 0


M96-1 27



Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 0 -335 228 225


176

Компания 14 – Отчет о прибылях и убытках Company 14 Income statement (IS)


#




Д-тDr

К-тCr

Корр. 14.1Adj.

14.1

Корр. 14.2Adj.

14.2 МСФОIFRS





M90-22 29


M90-23 29


M90-26 29


29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 336 000 Валовая прибыльGross profit 84 167 84 167








M91-24 33 Обесценение основных средствImpairment of PPE 0 335 335



33 Прочие расходыOther expenses 3 178 335 3 513M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 9 457



M91-12 35


35


Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -335 28 518


37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 -335 24 875


177



178

Company Компания 15 SUMMARY.КРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 15 требованиям МСФО была выявлена 1 существенная статья (область): - финансовая аренда (отчитывающаяся Компания является арендатором). Company 15 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has a material financial lease (it is the lessee), for which the accounting is inconsistent with IFRS. All amounts are expressed as thousand RoublesВсе суммы выражены в тысячах российских рублей.

РСБУ: все ОС, взятые в аренду, отражаются в составе забалансовых статей (если в соответствии с условиями договора аренды арендодатель признает эти объекты в качестве своих активов).

МСФО: все объекты финансовой аренды признаются в качестве активов и обязательств по текущей стоимости минимальных арендных платежей.

RAS: all PPE taken on lease are off-balance sheet items (when, according to lease agreement, the lessor recognize such items as its assets).

IFRS: all finance lease items are recognized as assets and liabilities at present value of minimum lease payments.

CaseПример: In В 2005 году Компания заключила договор аренды оборудования. Общая сумма платежей (без учета НДС) составляет 32 600. Срок финансовой аренды – 3 года. Стоимость – 20 355.

the Company has entered into equipment lease agreement. Total payment (without VAT) is 32 600. Finance lease term – 3 years. The cost is – 20 355. Для того, чтобы получить цифры по финансовой аренде, Компания делает корректировки в учетных процедурах в 3 этапа: Этап 1 – Разбивка основной суммы долга и процентов по арендуемым объектам ОС на периоды в соответствии с графиком арендных платежей. Этап 2 – Увязка основной суммы долга и выплат по финансовой аренде (МСФО) с платежами в рамках договора финансовой аренды (РСБУ) и исключение расходов по финансовой аренде (РСБУ). Этап 3 – Амортизация объектов ОС, находящихся в финансовой аренде. In order to arrive at finance lease figures the Company arranges accounting procedures into 3 stages: Stage 1 - Split principal amount of the lease items into certain lease terms according to lease payments schedule. Stage 2 - Link principal and finance costs repayments (IFRS) to finance lease payments (RAS) and eliminate RAS finance lease expense. Stage 3 - Finance lease PPE depreciation. StageЭтап 1: Разбивка выплат основной суммы и процентов – Компания рассчитывает затраты на финансовую аренду, которые она понесет за весь период аренды: split of principal and interest payable the Company calculates finance costs to be incurred during the lease term:

PeriodПериод

Calculation basisОснова

расчета

Lease payments

scheduleГрафик

арендных платежей

Recognition of finance

costsПризнание затрат на финансовую

аренду

Repayment of principal of

leased PPEВыплата

основной суммы долга по

арендуемым ОС 1 2 3 4 2nd part -ая пол. 2ХХ5 20 355 5 433 1 662 3 771

2ХХ6 22 017 10 867 3 743 7 124


179

2ХХ7 25 760 10 867 4 379 6 4881-ая пол.1st part 2ХХ8 30 139 5 433 2 461 2 972

Total receiptsИтого платежей 32 600 12 245 20 355

Finance lease interest rateПроцентная ставка по финансовой аренде 17 % Справедливая стоимость арендуемых объектов ОСFair value of the leased PPE items 20 355 ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 1

Сначала Компания должна сделать следующие проводки, показывающие разбивку кредиторской задолженности по финансовой аренде на дату начала срока аренды следующим образом:

The Company should make the following entries first, which show the split of finance lease payable as at the date of lease inception as follows:

BS/ISББ/ОПУ


МСФО

DrДт CrКт

Leased assetsАрендованные активы

BSББ M01-3 20 355

Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате Finance lease principal payable (second halfвторая половина 2005)

BSББ M76-42 3 771

Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате Finance lease principal payable (2006)

BSББ M76-42 7 124

Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате Finance lease principal payable (2007)

BSББ M76-41 6 488

Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате Finance lease principal payable (first halfпервая половина 2008)

BSББ M76-41 2 972

Признание ОС, находящихся в финансовой аренде, и разбивка арендных платежейRecognition of finance lease PPE and split of lease payables


180

Stage Этап 2 -– Увязка основной суммы долга и выплат по финансовой аренде (МСФО) с платежами и расходами в рамках договора финансовой аренды (РСБУ) за 2005 год. To tie up IFRS principal and finance costs repayments to RAS finance lease payments and expense for 2005. ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 2 В 2005 году Компания выплатила 5 433, что в российской системе учета признается в качестве расходов. Следовательно, Компания 15 должна исключить расходы на финансовую аренду (РСБУ) и признать расходы на финансовую аренду (МСФО) за 2005 год следующим образом: In 2005 the Company paid 5 433, which is recognized as RAS expense. So it should eliminate RAS finance lease expense and recognize IFRS finance lease costs for the 2005 as follows:

ББ/ОПУBS/IS


ДтDr КтCr

Finance lease costsРасходы по финансовой аренде (RASРСБУ)

ISОПУ M91-21-2 5 433


BSББ M76-42 3 771

Finance lease costsРасходы по финансовой аренде

ISОПУ M91-21-2 1 662

Разбивка расходов на финансовую аренду за 2005 г.Split of RAS finance lease costs 2005

Stage Этап 3 – Амортизация объектов ОС, находящихся в финансовой арендеFinance lease PPE depreciation ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 3 Арендованные объекты ОС амортизируются в соответствии с МСФО 17 и МСФО 16 (вставить ссылки). Компания решила применять прямолинейный метод амортизации в течение всего срока финансовой аренды. Расходы на амортизацию за 2005 год показываются следующим образом: Leased items are depreciated according to IAS 17 and IAS 16 (insert references). The Company decided to use straightforward depreciation over finance lease term. The depreciation charge for 2005 is shown as follows:

ББ/ОПУBS/IS

Счета МСФОRAS accounts

ДтDr КтCr

Depreciation of leased assetsАмортизация арендованных активов

BSББ M02-3 3 392,5


181

Depreciation and amortization expeАnseмортизация основных средств и нематериальных активов

ISОПУ M90-22 3 392,5

Depreciation of leased PPEАмортизация арендованных ОС


182



#


по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 15.1Adj.

15.1

Корр. 15.2Adj.

15.2

Корр. 15.3Adj.

15.3 МСФОIFR

S






M02-2 2



M01-3 3 Арендованные активыLeased assets 0 20 355 20 355

M02-3 3 Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets 3 393 3 393

3 Арендованные активыLeased assets 0 20 355 -3 393 16 962M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496 496





M76-31 7




8



M76-3 0


M76-32 10






M94 11


11



M58-1 12


M58-2 13 Финансовые активы, оцениваемые по 0 0


183


#


по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 15.1Adj.

15.1

Корр. 15.2Adj.

15.2

Корр. 15.3Adj.

15.3 МСФОIFR

S

справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss




Total assets Итого активы 228 560 20 355 0 -3 393 245 522


184


#


по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 15.1Adj.

15.1

Корр. 15.2Adj.

15.2

Корр. 15.3Adj.

15.3 МСФОIFR

S



M83-2 16


M83-3 16




M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 3 771 -3 393 25 588

M84-2 18


18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 3 771 -3 393 25 588

Total equity Итого капитал 52 707 0 3 771 -3 393 53 085





M76-41 21

Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 9 460 9 460

M96-2 22


M76-42 23

Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 10 895 -3 771 7 499










M67-2 26



M96-0 0


M96-1 27



185


#


по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 15.1Adj.

15.1

Корр. 15.2Adj.

15.2

Корр. 15.3Adj.

15.3 МСФОIFR

S

Total liabilities Итого обязательства 175 853 20 355 -3 771 0 192 437

Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 20 355 0 -3 393 245 522


186




по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 15.1Adj.

15.1

Корр. 15.2Adj.

15.2

Корр. 15.3Adj.

15.3 МСФОIFR

S





M90-22 29

Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 3 393 10 183



29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 3 393 339 393 Валовая прибыльGross profit 84 167 -3 393 80 774M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220 220











M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433 -3 771 1 662

34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 -3 771 11 119

M91-12 35


35


Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 3 771 -3 393 29 231

36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3 643 3 643

37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 3 771 -3 393 25 588


187



188

Company Компания 16 SUMMARY.КРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 16 требованиям МСФО была выявлена одна существенная статья (область): - финансовая аренда (отчитывающаяся Компания является арендодателем). Company 16 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has a material financial lease (it is the lessor) for which the accounting is inconsistent with IFRS. All amounts are expressed as thousand RoublesВсе суммы выражены в тысячах российских рублей.

РСБУ: все объекты, сданные в аренду, учитываются как ОС и оцениваются по первоначальной стоимости.

МСФО: все арендованные объекты реклассифицируются из ОС в дебиторскую задолженность по финансовой аренде и признаются по стоимости чистых инвестиций в финансовую аренду (МСФО 17, параграф 36).RAS: all items given to lease are accounted for as PPE and estimated at cost.

Реклассификация из ОС в дебиторскую задолженность требует признания уверенности в том, что арендованный объект будет использоваться арендатором до конца срока полезной службы актива.IFRS: all leased items reclassified from PPE into receivables on finance lease and recognized at the amount of net investments in the finance lease (IAS 17, para. 36).

Reclassification from PPE into receivables calls for recognition of the idea, there is a strong intention, that leased item will be used by the lessee up to the end of its useful life.

CaseПример: Компания купила оборудование для собственного пользования в январе 2004 года. Затрат по займам не возникало, поскольку для покупки оборудования заемные средства не привлекались.

1 января 2005 года Компания решила сдать оборудование в аренду.

Компания прекратила использование этого оборудования. The Company has purchased some equipment for own needs in January 2004. No borrowing costs were incurred as no loans were used for purchase.

Затраты на приобретение составили 12 400 (без учета НДС). Расходы на амортизацию до даты начала срока аренды – 2 001.

Компания продолжала амортизировать оборудование после начала срока аренды – дополнительно 2 006.

Для того чтобы получить цифры по финансовой аренде по МСФО, Компания делает четыре корректировки:On 1 January 2005 the Company has decided to provide equipment items on lease.

The company had ceased using the machine.

The purchase cost was 12 400 (without VAT). Depreciation charge to the lease inception date – 2 001. The company continued to depreciate the equipment after the inception of the lease, an additional 2 006. Корректировка 1 – Компенсация расходов на амортизацию ОС (РСБУ), сданных в финансовую аренду, за 2005 год (после начала срока аренды). Корректировка 2 – Реклассификация ОС (и накопленной амортизации) в дебиторскую задолженность по финансовой аренде. Корректировка 3 – Разбивка основной суммы дебиторской задолженности по финансовой аренде на периоды в соответствии с графиком арендных платежей. Корректировка 4 – Увязка основной суммы дебиторской задолженности и дохода от финансовой аренды (МСФО) с доходом от финансовой аренды (РСБУ) и исключение дохода от финансовой аренды и расходов на амортизацию, признанных по РСБУ, в составе дебиторской задолженности. In order to arrive at IFRS finance lease figures the Company arranges accounting procedures into 4 adjustments: Adjustment 1 - Reverse of finance lease PPE depreciation (RAS) for 2005 (after lease inception). Adjustment 2 - Reclassify PPE (and its accumulated depreciation) to finance lease receivable.


189

Adjustment 3 - Split principal amount of finance lease receivable into certain lease terms according to lease payments schedule. Adjustment 4 - Link the principal receivable and finance lease income (IFRS) to finance lease income (RAS) and eliminate RAS finance lease income and depreciation created as part of accounts receivable. ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 1 Амортизация начисляется на арендованный объект ОС в 2005 году, поскольку в российской системе учета объект признается в составе ОС, а не в составе дебиторской задолженности по финансовой аренде. Поэтому требуется следующая корректирующая проводка: Depreciation on leased PPE item is charged in 2005 as soon as the item is recognized in RAS as PPE, not financial lease receivable. Thus the adjustment entry should be as follows:

BS/ISББ/ОПУ


МСФО

DrДт CrКт


BSББ M02-1 2 066

Depreciation and amortization eАxpenseмортизация основных средств и нематериальных активов

ISОПУ M-90-22 2 066

Исключение расходов на амортизацию (РСБУ) после начала срока арендыElimination of depreciation charge (RAS) after lease inception


190

ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 2

DescriptionОписание: Эта корректировка заключается в том, что объект ОС, который частично использовался до сдачи в финансовую аренду, признается в составе дебиторской задолженности. Сумма амортизации, начисленная на этот объект ОС после начала срока аренды, должна быть компенсирована.

This adjustment is that the PPE, which was partially used before transferred to finance lease, is recognized as receivable. Any depreciation charged on that PPE after the inception of the finance lease should be written off.Следовательно требуется следующая корректировка:

Thus the adjustment is as follows:

ББ/ОПУBS/IS


ДтDr КтCr

Finance lease receivableДебиторская задолженность по финансовой аренде

BSББ M76-3 10 399


BSББ M02-1 2 001

Здания и оборудованиеPPE BSББ M01-1 12 400

Компенсация расходов на амортизацию ОС и признание дебиторской задолженности по финансовой арендеWriting off PPE depreciation and recognition of finance lease receivable

ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 3

Разбивка основной суммы дебиторской задолженности по финансовой аренде на периоды в соответствии с графиком арендных платежей выглядит следующим образом:

Split principal amount of finance lease receivable into certain lease terms according to lease payments schedule is as follows:

PeriodПериод Calculation basisОснова расчета

Lease receipts scheduleГрафик поступления арендных платежей

Recognition of unearned

incomeПризнание процентного дохода

Payment for principal

receivableОплата основной суммы

стоимости

1 2 3 4

2005 10 399 3 200 936 2 264

2006 11 335 3 200 1 020 2 180

2007 12 355 3 200 1 112 2 088

2008 13 467 3 200 1 212 1 988

2009 14 679 3 200 1 321 1 879

Total receiptsИтого

поступлений 16 000 5 601 10 399

Finance lease interest rateПроцентная ставка по финансовой аренде 9 %

Initial net investments in the 10 399


191

leaseПервоначальные чистые инвестиции в аренду Компания должна сделать следующие проводки, показывающие разбивку дебиторской задолженности по финансовой аренде на дату наступления срока аренды: The Company should make the following entries, which show the split of finance lease receivable as at the date of lease inception as follows:

ББ/ОПУBS/IS


ДтDr КтCr

Finance lease receivableДебиторская задолженность по финансовой аренде

BSББ M76-3 10 399


BSББ M76-32 2 264

Основная сумма долга по финансовой аренде к получению Finance lease principal receivable (2006)

ББBS M76-32 2 180


ББBS M76-31 2 088


ББBS M76-31 1 988


ББBS M76-31 1 879

Признание сданных в аренду ОС и разбивка дебиторской задолженности по финансовой арендеRecognition of finance lease PPE and split of lease receivables


192

ADJUSTMENTКОРРЕКТИРОВКА 4 В 2005 году Компания получила 3 200 дохода от финансовой аренды, который согласно РСБУ признается в составе прочих доходов и доходов от амортизации. Следовательно, Компания должна исключить доход от финансовой аренды и расходы на амортизацию ОС в 2005 году (РСБУ) и признать доход от финансовой аренды за 2005год (МСФО) следующим образом: In 2005 the Company received 3 200 of lease income, which is recognized as RAS other income and depreciation income. So it should eliminate finance lease income and depreciation charge for PPE in 2005 (RAS) and recognize IFRS finance lease income for the 2005 as follows:

ББ/ОПУBS/IS


ДтDr КтCr

Доходы по финансовой аренде (РСБУ)Other income on finance lease (RAS)

ISОПУ M91-15 1 134


ISОПУ M90-22 2 066


BSББ M76-32 2 264


ISОПУ M91-15 936

Исключение дохода от финансовой аренды и расходов на амортизацию (РСБУ) и признание дохода от финансовой аренды (МСФО)Elimination of finance lease income and depreciation charge for PPE (RAS) and recognition of finance lease income (IFRS)


193




по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 16.1Adj.

16.1

Корр. 16.2Adj.

16.2

Корр. 16.3Adj

16.3

Корр. 16.3Adj

16.44 IFRSМСФО



M02-1 1 Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE 25 000 -2 066 -2 001 20 933

1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 2 066 -10 399 109 117M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 0










M76-31 7

Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 5 955 5 955





M76-3 0 Дебиторская задолженность по финансовой арендеFinance lease receivable 0 10 399 -10 399 0

M76-32 10

Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 4 444 -2 264 2 180









M58-2 13




194



по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 16.1Adj.

16.1

Корр. 16.2Adj.

16.2

Корр. 16.3Adj

16.3

Корр. 16.3Adj

16.44 IFRSМСФО


Total assets Итого активы 228 560 2 066 0 0 -2 264 228 362


195



по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 16.1Adj.

16.1

Корр. 16.2Adj.

16.2

Корр. 16.3Adj

16.3

Корр. 16.4Adj

16.4 МСФОIF

RS



M83-2 16





M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 2 066 -2 264 25 012

M84-2 18


18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 2 066 0 0 -2 264 25 012

Total equityИтого капитал 52 707 2 066 0 0 -2 264 52 509





M76-41 21


M96-2 22


M76-42 23













M96-1 27



Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 2 066 0 0 -2 264 228 362


196


197



t #


по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 16.1Adj.

16.1

Корр. 16.2Adj.

16.2

Корр. 16.3 Adj 16.3

Корр. 16.4 Adj 16.4

МСФОIFRS





M90-22 29

Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 -2 066 2 066 6 790

M90-23 29


M90-26 29


29 Себестоимость продажCost of sales 336 000 -2 066 2 066 336 000

Валовая прибыльGross profit 84 167 2 066 -2 066 84 167


M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514 0 514


M91-15 30

Доходы по финансовой арендеOther income on finance lease 1 134 -198 936

30 Прочий доходOther income 1 974 0 -198 1 776



M90-25 32



M91-22 33

Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 95


33 Прочие расходыOther expenses 3 178 0 0 3 178



34


M91-12 35


35


Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 2 066 0 0 -2 264 28 655


37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the 25 210 2 066 0 0 -2 264 25 012


198


t #


по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Корр. 16.1Adj.

16.1

Корр. 16.2Adj.

16.2

Корр. 16.3 Adj 16.3

Корр. 16.4 Adj 16.4

МСФОIFRS

year


199



200

COMPANY КОМПАНИЯ 17 SUMMARY.КРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 17 требованиям МСФО была выявлена одна существенная статья (область): - операционная аренда (отчитывающаяся Компания является арендодателем). Все суммы выражены в тысячах российских рублей. Company 17 has fully reviewed its accounts. It has decided that it has a material operating lease (it is the lessor) for which the accounting is inconsistent with IFRS. All amounts are expressed as thousand Roubles.РСБУ: Все объекты, сданные в операционную аренду, учитываются как ОС и оцениваются по первоначальной стоимости. Расходы, связанные с заключением договора операционной аренды, признаются в качестве расходов того периода, в котором они были понесены.

МСФО: Первоначальные прямые затраты, понесенные арендодателем на этапе заключения договора операционной аренды, включаются в балансовую стоимость арендованного актива и признается в качестве расхода в течение срока аренды на той же основе, что и доход от аренды (МСФО 17, параграф 52).RAS: All items given to operating lease are accounted for as PPE and estimated at cost. Any expenses at negotiating and arranging an operating lease, are taken as expenses of the period when they were incurred.

IFRS: Initial direct costs incurred by lessors in negotiating and arranging an operating lease shall be added to the carrying amount of the leased asset and recognised as an expense over the lease term on the same basis as the lease income (IAS 17, para. 52). ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 1 – INITIAL DIRECT COSTSПЕРВОНАЧАЛЬНЫЕ ПРЯМЫЕ ЗАТРАТЫ

DescriptionОписание: В 2005 году Компания сдала оборудование в операционную аренду. Компания должна заплатить за доставку и установку оборудования в помещениях арендатора. Общие расходы на доставку и установку составили 70.

In 2005 the Company has provided equipment under an operating lease. The Company has to pay for delivery and installation of the equipment at the lessee’s premises. Total delivery and installation expense incurred was 70.

CaseПример: На дату начала срока операционной аренды Компания должна признать понесенные расходы в качестве отдельного элемента стоимости ОС следующим образом:

As of date of actual start of operating lease the Company should recognise incurred expense as a separate element of PPE cost as follows:

BS/ISББ/ОПУ

RAS accountsСчета

МСФО

DrДт CrКт

PPЗдания и оборудованиеE BSББ M01-1 70


ISОПУ M91-22 70

Первоначальные прямые затраты на аренду, включенные в стоимость ОСInitial direct lease costs capitalized into PPE

ADJUSTMENT КОРРЕКТИРОВКА 2 – EXPENSE OF INITIAL DIRECT COSTSПРИЗНАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНЫХ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ ПО АРЕНДЕ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ ТЕКУЩЕГО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА

DescriptionОписание: Компания сдала оборудование в операционную аренду в августе 2005 года сроком на 2 года.

the Company has provided equipment under an operating lease in August 2005 for a period of 2 years.


201

CaseПример: По состоянию на As of 31 December,декабря 2005 года Компания должна отнести на расходы текущего периода часть суммы из the Company should write off to expense part of 70, а именно

i.e. 70 x (4/24 monthsмесяцев) = 11,67, as followsследующим образом:

ББ/ОПУBS/IS

Счета МСФОRAS accounts

ДтDr КтCr

Здания и оборудованиеPPE BSББ M01-1 11,67


ISОПУ M91-22 11,67

Амортизация первоначальных прямых затрат на арендуInitial direct lease costs depreciated


202

Company 17 Balance Sheet (BS)Компания 17 – Бухгалтерский баланс


#




Д-тDr

К-тCr

Корр. 17.1Adj.

17.1

Корр. 17.2Adj.

17.2 IFRSМСФ

О

M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000 70 -12 124 058



1 Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 70 -12 117 508











M76-31 7







M76-32 10










M58-2 13


M50 14 КассаCash on hand 350 350M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000 9 000M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0 0 14 Денежные средства и их эквивалентыCash and 9 350 9 350


203


#




Д-тDr

К-тCr

Корр. 17.1Adj.

17.1

Корр. 17.2Adj.

17.2

IFRSМСФО

cash equivalents

Total assetsИтого активы 228 560 70 -12 228 618



M83-2 16





M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210 70 -12 25 268

M84-2 18



Total equityИтого капитал 52 707 70 -12 52 765





M76-41 21


M96-2 22


M76-42 23














M96-1 27




204


#




Д-тDr

К-тCr

Корр. 17.1Adj.

17.1

Корр. 17.2Adj.

17.2

IFRSМСФО

Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 70 -12 228 618


205






Д-тDr

К-тCr

Корр. 17.1Adj.

17.1

Корр. 17.2Adj.

17.2 МСФОIFR

S




M90-22 29 Амортизация основных средств и нематериальных активовDepreciation and amortization expense 6 790 6 790










M91-22 33 Прочие операционные расходыOther operating expenses 95 -70 12 37


33 Прочие расходыOther expenses 3 178 -70 12 3 120M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 7 090 7 090M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 7 800 7 800 34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 14 890



Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 70 -12 28 911 36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643 3 643

37 Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 70 -12 25 268


206

Company 18Компания 18

Агрегирование корректировок, сделанных в компанияхAggregate of all adjustments made in Companies 1 - 17


207

Компания 3 – Бухгалтерский балансCompany 18 Financial statements Balance Sheet (BS)


Строка финансов

ой отчетност

и по МСФОIFRS financial statements destination


Д-тDr

К-тCr

Adjustment amountСумма корректировки

Adj.

Ref.Ссылка на


Д-тDr

К-тCr

M01-1 1 Здания и оборудованиеProperty, plant and equipment 124 000

4 780 2.1 -87 000 3.1 -1 477 4.1 -335 14.2 -12 400 16.2 70 17.1 -12 17.2 Total adjustmentИтого корректировка -96 374

Сальдо по IFRS amountМСФО 27 626

M01-4 1 Капитальные вложенияCapital investments 18 450 Итого корректировкаTotal adjustment 0 -

Сальдо по МСФОIFRS amount 18 450


83 1.1 1 850 2.1 -3 000 3.1 -5 4.1 290 5.1 -500 9.3 -348 11.1 60 12.1 235 13.3 -680 14.1 -2 066 16.1 -2 001 16.2 Итого корректировкаTotal adjustment -6 082


1 Property, plant and equipmentОсновные средства 117 450

Итого корректировкаTotal adjustment -90 292


M01-2 2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0

87 000 3.1

Итого корректировкаTotal adjustment 87 000



3 000 3.1



2 Инвестиционная собственностьInvestment property 0



M01-3 3 Арендованные активыLeased assets


208






Д-тDr

К-тCr


Adj.



Д-тDr

К-тCr

20 355 15.1




3 393 15.3



3 Арендованные активыLeased assets 0



M04 4 Нематериальные активыIntangible assets 496

-42 11.2

Итого корректировкаTotal adjustment -42

Сальдо по МСФОIFRS amount 454

M05 4 Амортизация нематериальных активовIntangible assets amortization 186

-2 11.2

25 12.4

-120 13.1



4 Нематериальные активыIntangible assets 310

Итого корректировкаTotal adjustment 55



420 6.1

-35 6.2

75 6.3



M09 6 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39

Итого корректировкаTotal adjustment 0 -


M76-31 7

Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0

5 955 16.3



M19 8 НДС (долгосрочный)Input VAT (long-term) 0





M10 9 МатериалыMaterials in stock 50 350




209






Д-тDr

К-тCr


Adj.



Д-тDr

К-тCr

M20 9 Основное производствоWork in progress 19 800

-2 475 1.3

-3 120 2.2

2 300 3.3

522 8.2

-200 12.2



M43 9 Готовая продукцияFinished goods 3 850

1 450 3.3

278 8.2

-200 9.1

-100 9.3

-280 11.3

-2 500 12.3



9 InventoriesЗапасы 74 000




10 399 16.2

-10 399 16.3



M76-32 10

Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0

4 444 16.3

-2 264 16.4



M73 11 Расчеты с персоналом по прочим операциямOther settlements with staff 786



M19 11 НДС (краткосрочный)Input VAT (short-term) 270




-499 1.2

-150 9.2



M76-1 11 Прочая дебиторская задолженностьOther receivables 100

-15 6.3





210






Д-тDr

К-тCr


Adj.



Д-тDr

К-тCr

-400 4.2







-410 5.2

-420 6.1

-860 7.1

-735 7.4



M58-1 12 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0

860 7.1

-443 7.2

-80 9.4

-290 10.2



M58-2 13 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss

0

735 7.4

-15 7.5



M50 14 КассаCash on hand 350



M51 14 Расчетные счетаAccount with banks (rouble) 9 000



M53 14 Эквиваленты денежных средствCash equivalents 0

290 10.2


Сальдо по МСФО 290

14 Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350



Total assetsИтого активы 228 560

Total adjustmentИтого корректировка 12 563



211




и по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Сумма корректировкиAdjust

ment amount

Ссылка на

корректировку Adj. Ref.

Д-тDr

К-тCr

M80 15 Уставный капиталShare capital 10 000



M82 16 Резервный капиталLegal (reserve) capital 1 000



M83-1 16 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE 3 920

2 930 2.1

-3 400 3.2

60 6.3



M83-2 16


26 7.3




10 657 13.2



16 Прочие резервыOther reserves 4 920




Итого корректировкаTotal adjustment 2 170 8.1



212




и по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Сумма корректировкиAdjust

ment amount

Ссылка на

корректировку Adj. Ref.

Д-тDr

К-тCr

M84-1 18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210

-83 1.1

-499 1.2

-3 120 2.2

-11 000 2.3

3 750 3.3

-1 472 4.1

-400 4.2

-290 5.1

-410 5.2

-35 6.2

-443 7.2

-26 7.3

-15 7.5

-2 170 8.1

800 8.2

-200 9.1

-150 9.2

400 9.3

-80 9.4

-10 080 10.1

348 11.1

-40 11.2

-280 11.3

-60 12.1

-200 12.2

-2 500 12.3

-25 12.4

120 13.1

-235 13.3

680 14.1

-335 14.2

3 771 15.2

-3 393 15.3

2 066 16.1

-2 264 16.4

70 17.1

-12 17.2



M84-2 18


3 400 3.2



18 Чистая прибыль отчетного периодаNet profit for the year 25 210



213


Total equityИтого капитал 52 707

Total adjustmentИтого корректировка -11 969

IFRS amountСальдо по МСФО 40 738

19 Кредиты и займыLong-term borrowings 86 400

-10 657 13.2



М77 20 Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2455



M76-41 21

Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0

9 460 15.1




-2 475 1.3



M96-2

22

Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term)

0

11 000 2.3

7 218 10.1



M76-42 23

Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375

10 895 15.1

-3 771 15.2



M60 24 Кредиторская задолженностьTrade payables 59 000

M68 24 Обязательства по прочим налогамOther taxes liability 2 065

M70 24 Расчеты по оплате трудаWages and salaries payable 770

M75 24 Расчеты с учредителямиSettlements with founders 1 460

M76-2 24 Прочая кредиторская задолженностьOther payables 445

24

Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740



M68 25 Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245



M66 26 Краткосрочные кредиты и займыShort-term borrowings 19 163


26 Кредиты и займыBorrowings 19 163


214



M96-1 27


2 862 10.1



Total liabilitiesИтого обязательства 175 853



Total equity and liabilitiesИтого капитал и обязательства 228 560

Итого корректировка 12 563

Сальдо по МСФО 241 123


215

Компания 18 – Отчет о прибылях и убыткахIncome statement (IS)


#


по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr

Сумма корректировки

Adjustment amount

Ссылка

на корректировкуAdj

. Ref.

Д-тDr

К-тCr

M90-1 28 Валовая выручкаGross revenue 495 797 -2 170 8.1

Итого корректировкаTotal adjustment -2 170 Сальдо по МСФОIFRS amount 493 627

M90-3 28 НДС по проданным продукции, работам, услугамSales VAT 75 630

Итого корректировкаTotal adjustment 0 Сальдо по МСФОIFRS amount 75 630 28 ВыручкаRevenue 420 167


M90-21 29 Стоимость проданных запасовInventories sold 286 000

-3 750 3.3 -800 8.2


M90-22 29


83 1.1 -5 4.1 -400 9.3 -348 11.1 -2 11.2 60 12.1 -120 13.1 235 13.3 -680 14.1 3 393 15.3 -2 066 16.1 2 066 16.4

Итого корректировкаTotal adjustment 2 216 Сальдо по МСФОIFRS amount 9 006

M90-23 29


Итого корректировкаTotal adjustment 0 Сальдо по МСФОIFRS amount 39 960

M90-26 29


Итого корректировкаTotal adjustment 0 Сальдо по МСФОIFRS amount 3 250

29 Себестоимость продажCost of sales 336 000



216


#


по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr


Adjustment amount

Ссылка


. Ref.

Д-тDr

К-тCr

Валовая прибыльGross profit 84 167 Итого корректировкаTotal adjustment 164 Сальдо по МСФОIFRS amount 84 331


#


по МСФОIFRS



Д-тDr

К-тCr


Adjustment amount

Ссылка


. Ref.

Д-тDr

К-тCr

M91-11 30 Проценты к получениюInterests receivable 220



M91-13 30 Прочие операционные доходыOther operating income 514

3 400 3.2 -35 6.2 -26 7.3



M91-14 30 Внереализационные доходыNon-operating profit 106




-198 16.4


Сальдо по МСФОIFRS amount 936 30 Прочий доходOther income 1 974



M90-24 31 Коммерческие расходыSales expenses 12 320



M90-25 32 Административные расходыAdministrative expenses 27 005




290 5.1 335 14.2


217




499 1.2 3 120 2.2 11 000 2.3 15 7.5 200 9.1 150 9.2 80 9.4 10 080 10.1 42 11.2 200 12.2 2 500 12.3 25 12.4 -70 17.1 12 17.2



M91-23 33 Внереализационные расходыNon-operating expenses 3 083

400 4.2 410 5.2 443 7.2 280 11.3


Сальдо по МСФОIFRS amount 4 616 33 Прочие расходыOther expenses 3 178


Сальдо по МСФОIFRS amount 33 189 M91-21-1 34 Проценты к уплатеInterest payable 9 457 1 477 4.1



M91-21-2 34 Расходы по финансовой арендеFinance lease costs 5 433

-3 771 15.2



34 Затраты по финансированиюFinance costs 14 890



M91-12 35

Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105



Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853




218

36 Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643



37

Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210




219

COMPANY 18 FINANCIAL STATEMENTSКОМПАНИЯ 18 – ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Бухгалтерский баланс

РСБУRAS RAS

IFRS МСФОIFRS DescriptioНаименованиеn

Д-тDr

К-тCr

Adjustments Корректировка

Д-тDr

К-тCr Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 -90 292 27 158

Инвестиционная собственностьInvestment property 0 84 000 84 000

Арендованные активыLeased assets 0 16 962 16 962

Нематериальные активыIntangible assets 310 55 365 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 460 460

Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 0 39 Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 5 955 5 955 Долгосрочная торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 0 2 500

ЗапасыInventories 74 000 -4 325 69 675 Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 2 180 2 180 Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486 -1 064 21 422

Финансовые активыFinancial assets 2 425 -2 425 0 (*) Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 47 47 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss

0

720 720 Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 290 9 640


Уставный капиталShare capital 10 000 0 10 000

Прочие резервыOther reserves 4 920 10 273 15 193Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 2 170 14 747Net profit for the yearЧистая прибыль (убыток) отчетного периода 25 210 -24 412 798

52 707

Итого капиталTotal equity -11 969 40 738

Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 -10 657 75 743Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2455 0 2 455Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 9 460 9 460

Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 -2 475 0 (*)

Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term)

0

18 218 18 218Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 7 124 7 499Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 0 63 740

Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 0 1 245

Краткосрочные кредиты и займыBorrowings 19 163 0 19 163

Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 2 862 2 862

Total liabilitiesИтого обязательства 175 853 24 532 200 385


220

Total equity and liabilitiesИтого капитал иобязательства 228 560 12 563 241 123

(*) - указанные показатели не включены в финансовую отчетность, поскольку остатки по ним равны нулюthese lines are not included to the published financial statements, as the balance is zero.


221

Income Statement (IS)Отчет о прибылях и убытках

НаименованиеDescription РСБУRAS РСБУRAS КорректировкаAdju

stments МСФОIFRS МСФОIFRS

Д-тDr

К-тCr

Д-тDr

К-тCr

ВыручкаRevenue 420 167 -2 170 417 997

Себестоимость продажCost of sales 336 000 -2 334 333 666

Валовая прибыльGross profit 84 167 164 84 331

Прочий доходOther income 1 974 3 141 5 115

Коммерческие расходыSales expenses 12 320 0 12 320

Административные расходыAdministrative expenses 27 005 0 27 005

Прочие расходыOther expenses 3 178 30 011 33 189

Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 -2 294 12 596 Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 0 105

Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -24 412 4 441

Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3 643 0 3 643

Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit

for the year 25 210 -24 412 3 165798

Приложение 1Appendix I Summary of all ledger adjustments

222

Appendix 1 Summary of All ledger of adjustments

for 2005 (by company)

Adj.ref. BS/IS IFRS accountsIFRS


Dr Cr

1.1 Depreciation of PPE BS M02-1 1 83

Depreciation and amortization expense IS M90-22 29 83

1.2 Short term trade receivables BS M62-1 11 499


1.3 Work in progress BS M20 9 2 475

Provisions for other liabilities and charges BS M96-0 0 2 475

2.1 PPE BS M01-1 1 4 780

Revaluation of PPE BS M83-1 16 4 780

Revaluation of PPE BS M83-1 16 1 850

Depreciation of PPE BS M02-1 1 1 850


Other operating expenses IS M91-22 33 3 120

2.3 Provisions for other liabilities and charges (long-term) BS M96-2 22 11 000


3.1 Investment property BS M01-2 2 87 000

PPE BS M01-1 1 87 000

Depreciation of investment property BS M02-2 2 3 000


3.2 Revaluation of PPE BS M83-1 16 3 400

Other operating income BS M91-13 30 3 400


Finished goods BS M43 9 1 450

Inventories sold IS M90-21 29 3 750

4.1 PPE BS M01-1 1 1 477

Interest payable IS M91-21-1 34 1 477



4.2 Shortages and losses from damages BS M94 11 400

Non-operating expenses BS M91-23 33 400


Impairment of PPE IS M91-24 33 290

5.2 Financial assets BS M58 0 410

Non-operating expenses IS M91-23 33 410

6.1 Investments in associates BS M58-3 5 420

Financial assets BS M58-0 0 420





Investments in associates BS M58-3 5 15

Other receivables BS M76-1 11 15

7.1 Available-for-sale financial assets BS M58-1 12 860



Non operating expenses IS M91-23 33 443


223



Dr Cr

7.3 Revaluation of available-for-sale financial assets BS M83-2 16 26


7.4 Financial assets at fair value through profit and loss BS M58-2 13 735


7.5 Other operating expenses IS M91-22 33 15

Financial assets at fair value through profit and loss BS M58-2 13 15

8.1 Retained earnings BS M84-3 17 2 170

Gross revenue IS M90-1 28 2 170

8.2 Work in progress BS M20 9 522



9.1 Finished goods BS M43 9 200


9.2 Short term trade receivables BS M62-1 11 150







10.1 Provisions for other liabilities and charges (long-term) BS M96-2 22 7 218

Provisions for other liabilities and charges (short-term) BS M96-1 27 2 862


10.2 Cash and cash equivalents BS M53 14 290

Available-for-sale financial assets BS M58-1 12 290



11.2 Intangible assets BS M04 4 42

Amortization of intangible assets BS M05 4 2



11.3 Finished goods BS M43 9 280

Non-operating expenses IS M91-23 33 280



12.2 Work in progress BS M20 9 200


12.3 Finished goods BS M43 9 2 500


12.4 Amortization of intangible assets BS M05 4 25


13.1 Amortization of intangible assets BS M05 4 120


13.2 Long-term borrowings BS M67-1 19 10 657

Other additions/disposals to/from equity BS M83-3 16 10 657



14.1 PPE (discontinuing operations) BS M01-1 1 680


14.2 PPE (discontinuing operations) BS M01-1 1 335


224



Dr Cr

Impairment of PPE IS M91-24 33 335

15.1 Leased assets BS M01-3 3 20 355

Finance lease principal payable (second half 2005) BS M76-42 23 3 771

Finance lease principal payable (2006) BS M76-42 23 7 124

Finance lease principal payable (2007) BS M76-41 21 6 488

Finance lease principal payable (first half 2008) BS M76-41 21 2 972

15.2 Finance lease costs IS M91-21-2 34 5 433

Finance lease principal payable (second half 2005) BS M76-42 23 3 771

Finance lease costs IS M91-21-2 34 1 662

15.3 Depreciation of leased assets BS M02-3 3 3 393

Depreciation and amortization expense IS M90-22 29 3 393

16.1 Depreciation of PPE BS M02-1 1 2 066

Depreciation and amortization expense IS M-90-22 29 2 066

16.2 Finance lease receivable BS M76-3 0 10 399


PPE BS M01-1 1 12 400

16.3 Finance lease receivable BS M76-3 0 10 399

Finance lease principal receivable (2005) BS M76-32 10 2 264





16.4 Other income on finance lease IS M91-15 30 1 134

Depreciation and amortization expense IS M90-22 29 2 066


Other income on finance lease IS M91-15 30 936

17.1 PPE BS M01-1 1 70


17.2 PPE BS M01-1 1 12

Other expense IS M91-22 33 12

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ПЕРЕЧЕНЬ КОРРЕКТИРОВОК ПО КОМПАНИЯМ 1-17

Корр.№ Наименование ББ/ ОПУ Счет МСФО Строка отчетности по МСФО

Д-т

К-т

1.1 Амортизация основных средств ББ M02-1 1 83

Амортизация зданий и оборудования ОПУ M90-22 29 83

1.2 Краткосрочная дебиторская задолженность ББ M62-1 11 499


1.3 Основное производство ББ M20 9 2 475

Резервы по прочим обязательствам и расходам ББ M96-0 0 2 475

2.1 Здания и оборудование ББ M01-1 1 4 780

Резерв переоценки основных средств ББ M83-1 16 4 780

Резерв переоценки основных средств ББ M83-1 16 1 850

Амортизация зданий и оборудования ББ M02-1 1 1 850

2.2 Основное производство ББ M20 9 3 120

Прочие операционные расходы ОПУ M91-22 33 3 120


225


Д-т

К-т

2.3 Резервы по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)

ББ M96-2 22 11 000


3.1 Инвестиционная собственность ББ M01-2 2 87 000

Здание и оборудование ББ M01-1 1 87 000

Амортизация инвестиционной собственности ББ M02-2 2 3 000


3.2 Резерв переоценки основных средств ББ M83-1 16 3 400

Прочие операционные доходы ББ M91-13 30 3 400

3.3

Основное производство ББ M20 9 2 300

Готовая продукция ББ M43 9 1 450

Стоимость проданных запасов ОПУ M90-21 29 3 750

4.1 Здания и оборудование ББ M01-1 1 1 477

Проценты к уплате ОПУ M91-21-1 34 1 477

Амортизация зданий и оборудования ББ M02-1 1 5


ОПУ M90-22 29 5

4.2

Недостачи и потери от порчи ценностей ББ M94 11 400

Внереализационные расходы ББ M91-23 33 400

5.1


Обесценение основных средств ОПУ M91-24 33 290

5.2

Финансовые активы ББ M58 0 410

Внереализационные расходы ОПУ M91-23 33 410

6.1 Инвестиции в ассоциированные компании ББ M58-3 5 420

Финансовые активы ББ M58-0 0 420




Прочая дебиторская задолженность ББ M83-1 16 60

Инвестиции в ассоциированные компании ББ M58-3 5 15

Резерв переоценки основных средств ББ M76-1 11 15

7.1 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

ББ M58-1 12 860



ББ M58-1 12 443


7.3

Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

ББ M83-2 16 26


7.4


ББ M58-2 13 735


7.5 Прочие операционные расходы ОПУ M91-22 33 15


ББ M58-2 13 15

8.1 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ББ M84-3 17 2 170


226


Д-т

К-т

Валовая выручка ОПУ M90-1 28 2 170

8.2 Основное производство ББ M20 9 522



9.1 Готовая продукция ББ M43 9 200


9.2 Краткосрочная торговая дебиторская задолженность

ББ M62-1 11 150


9.3 Амортизация зданий и оборудования ББ M02-1 1 500



ОПУ M90-22 29 400


ББ M58-1 12

80


10.1

Резервы по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)

ББ M96-2 22 7 218

Резервы по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)

ББ M96-1 27 2 862


10.2 Эквиваленты денежных средств ББ M53 14 290


ББ M58-1 12 290



ОПУ M90-22 29 348

11.2 Нематериальные активы ББ M04 4 42

Амортизация нематериальных активов ББ M05 4 2


ОПУ M90-22 29 2


11.3 Готовая продукция ББ M43 9 280




ОПУ M90-22 29 60


Д-т

К-т

12.2 Основное производство ББ M20 9 200


12.3 Готовая продукция ББ M43 9 2 500


12.4 Амортизация нематериальных активов ББ M05 4 25


13.1 Амортизация нематериальных активов ББ M05 4 120


ОПУ M90-22 29 120

13.2 Долгосрочные кредиты и займы ББ M67-1 19 10 657

Прочее увеличение/уменьшение капитала ББ M83-3 16 10 657



227


ОПУ M90-22 29 235

14.1 Амортизация основных средств и нематериальных активов

ОПУ M90-22 1 680


14.2 Амортизация основных средств и нематериальных активов

ББ M01-1 1 335

Амортизация зданий и оборудования ОПУ M91-24 33 335

15.1 Арендованные активы ББ M01-3 3 20 355

Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате (вторая половина 2005)

ББ M76-42 23

3 771

Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате (2006)

ББ M76-42 23 7 124

Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате (2007)

ББ M76-41 21 6 488

Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате (первая половина 2008)

ББ M76-41 21 2 972

15.2

Расходы по финансовой аренде (РСБУ) ОПУ M91-21-2 34 5 433

Основная сумма долга финансовой аренде к оплате (вторая половина 2005)

ББ M76-42 23 3 771

Расходы по финансовой аренде ОПУ M91-21-2 34 1 662

15.3 Амортизация арендованных активов ББ M02-3 3 3 393


ОПУ M90-22 29 3 393

16.1 Амортизация зданий и оборудования ББ M02-1 1 2 066


ОПУ M-90-22 29

2 066

16.2 Дебиторская задолженность по финансовой аренде

ББ M76-3 0 10 399


Здания и оборудование ББ M01-1 1 12 400

16.3 Дебиторская задолженность по финансовой аренде

ББ M76-3 0 10 399

Основная сумма долга по финансовой аренде к получению (2005)

ББ M76-32 10 2 264


ББ M76-32 10 2 180


ББ M76-31 7 2 088


ББ M76-31 7 1 988


ББ M76-31 7 1 879


Д-т

К-т

16.4 Доходы по финансовой аренде (РСБУ) ОПУ M91-15 30 1 134


ОПУ M90-22 29

2 066


ББ M76-32 10

2 264

Доходы по финансовой аренде ОПУ M91-15 30 936

17.1 Здания и оборудование ББ M01-1 1 70


17.2 Здания и оборудование ББ M01-1 1 12



228

Appendix Приложение 2 Deferred Tax

229

APPENDIX ПРИЛОЖЕНИЕ 22. DEFERRED TAXОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГИ. Принципы учета отложенного налога по МСФО подробно рассматриваются в учебном пособии по МСФО 12 «Налоги на прибыль». Для полноты представления темы мы включаем в данный материал корректировки отложенного налога, которые необходимы для трансформации отчетности Компаний 1-17.The principles of IFRS deferred tax are detailed in our workbook: IAS 12 Income Taxes. For completeness, we include the deferred tax adjustments that are required for the transformation companies 1-17. TIMING DIFFERENCES AND DEFERRED TAXВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ И ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГ Все корректировки при трансформации отчетности связаны с временными разницами. Наиболее сложные из рассматриваемых в этом учебном пособии относятся к финансовой аренде. На первых порах трудно себе представить, как можно устранить все различия/несоответствия. Это не случится до тех пор, пока не закончится аренда и актив не покинет организацию. Когда это произойдет, эти операции уже не будут прослеживаться в счетах ПБУ или МСФО в последующих периодах.All transformation adjustments are timing differences. The most complex in this workbook relate to finance leasing. Поскольку все корректировки при трансформации отчетности связаны с приведением в соответствие временных разниц, все различия/несоответствия со временем будут устранены. Все активы и обязательства, за исключением денежных средств, со временем будут погашены. At first, it is difficult to think how all the differences will disappear. It will not take place until the lease has finished and the asset has left the organisation. Then, there will not be any trace of the transactions in either the RAS or the IFRS accounts of any following periods. As all transformation adjustments are timing differences, all differences will reverse over time. All assets and liabilities, except cash, will be liquidated over time.В МСФО все временные разницы ведут к образованию отложенного налога. Вкратце, все корректировки делаются за вычетом налога, например, корректировка в 100 уменьшается до 76 после вычета налога. Вместо того, чтобы корректировать сумму, учитываемую в целях российского налога на прибыль, начисление налога или налоговый зачет описывается как «отсроченный» налог. Он может рассматриваться как налог по всем трансформационным корректировкам, который оказывает влияние на показатели прибыли или резервы. Under IFRS, all timing differences attract deferred tax. In brief, all adjustments are made net of tax E.G. an adjustment of 100 is reduced to 76 after tax Как все трансформационные корректировки все отложенные налоги со временем будут компенсированы, по времени это будет совпадать с соответствующими корректировками. Они могут рассматриваться как «налоговые временные разницы».Rather than adjust the figure for Russian income tax, the tax charge or tax credit is described as ‘deferred’ tax. It may be considered as a tax on all transformation adjustments that influence profit or reserves. Like all transformation adjustments, all deferred tax will reverse over time, with the same timing as their related adjustments. They may be considered to be ‘tax timing differences’. MODELМОДЕЛЬ Там, где есть реклассификация в бухгалтерском балансе, например: Where there are reclassifications within the balance sheet, such as:

1. from PPEперевод из ОС в инвестиционную собственность to investment property (Компания company 3) или, or


230

2. from financial instrumentsиз финансовых инструментов в финансовые инструменты, имеющиеся в наличие для to available for sale financial instruments (company Компания 7)

there is no tax impactналогового влияния не возникает, поэтому корректировка с признанием отложенного налога не требуется.so there is no deferred tax adjustment. В нашей модели большинство отложенных налогов признается в составе налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках, в то время как в бухгалтерском балансе отражается противоположная проводка «отложенное налоговое обязательство». Отложенные налоги, относимые на расходы (или кредитуемые) в отчете о прибылях и убытках относятся к корректировкам отчета о прибылях и убытках, которые в свою очередь сами относятся на расходы (или кредитуются). In our model, most deferred tax is charged (or credited) to income tax in the income statement with the opposite entry is to the deferred tax liability in the balance sheet. Некоторые отложенные налоги относятся (или кредитуются) на капитал. Если эти налоги относятся на капитал (кредитуются), противоположной проводкой в бухгалтерском балансе является «отложенное налоговое обязательство».Deferred tax charged (or credited) to the income statement relate to adjustments made to the income statement which are themselves charged (or credited). Отложенные налоги, относимые (или кредитуемые) на капитал связаны с корректировками, которые в свою очередь сами относятся (или кредитуются) на капитал. Они включают изменения в резерве на переоценку. Some deferred tax is charged (or credited) to equity. If it is charged (credited) the opposite entry is to the deferred tax liability in the balance sheet. Deferred tax charged (or credited) to equity relate to adjustments, which are themselves charged (or credited) to the equity. These include movements to and from the revaluation reserve. И наконец, есть отложенные налоги, которые кредитуются на нераспределенную прибыль (Компания 8). Это относится к ошибке в предыдущем году, которая была исправлена в текущем году в соответствии с РСБУ. Эти налоги кредитуются на налог на прибыль за текущий год в отчете о прибылях и убытках. Finally, there is deferred tax charged to retained earnings (company 8). This relates to an error in the previous year, which has been corrected in the current year under RAS. The credit is to the current year’s income tax in the income statement. По некоторым статьям отложенный налог не признается, поскольку российский налог на прибыль уже был уплачен. Этот факт отмечается в тексте соответствующих корректировок. Certain items are not subject to deferred tax, as Russian income tax has already been charged. These are noted in the text of the specific adjustments.


231

Adj. ref.Корр.№

Наименование BS/ISББ/ ОПУ

Счет МСФОIF

RS account

Строка отчетности

по МСФОIFRS


Д-тDr

К-тCr

Income taxНалог на прибыль

Deferred Tax

AssetОНА

Deferred Tax

LiabilityОНО

Revaluation reserveПрочие резервы

Retained earningsЧистая

прибыль (убыток)

1.1 Амортизация основныхсредствDepreciation of PPE

BSББ M02-1 1 83

Амортизация зданий и оборудованияDepreciation and amortization expense

ОПУIS M90-22 29 83

-20 20

1.2

Краткосрочная дебиторская задолженностьShort term trade receivables

ББBS M62-1 11 499


ОПУIS M91-22 33 499

-120 120

1.3 Основное производствоWork in progress

BSББ M20 9 2 475

Резервы по прочим обязательствам и расходам Provisions for other liabilities and charges

ББBS M96-0 0 2 475

594 -594

2.1 Здания и оборудованиеPPE ББBS M01-1 1 4 780

Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE

ББBS M83-1 16 4 780

Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE

ББBS M83-1 16 1 850

Амортизация зданий и оборудованияDepreciation of PPE

ББBS M02-1 1 1 850

-703 703

2.2 Основное производство Work in progress

ББBS M20 9 3 120


ОПУIS M91-22 33 3 120

-749 749 2.3 Резервы по прочим

обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term)

ББBS M96-2 22 11 000


ОПУIS M91-22 33 11 000

-2 640 2 640

3.1

Инвестиционная собственностьInvestment property

ББBS M01-2 2 87 000

Здание и оборудованиеPPE ББBS M01-1 1 87 000

Амортизация инвестиционной собственности Depreciation of investment property

ББBS M02-2 2 3 000


ББBS M02-1 1 3 000

3.2 Резерв переоценки основных средствRevaluation of PPE

ББBS M83-1 16 3 400


ББBS M91-13 30 3 400

3.3

Основное производствоWork in progress

ББBS M20 9 2 300

Готовая продукцияFinished goods

ББBS M43 9 1 450

Стоимость проданных запасовInventories sold

ОПУIS M90-21 29 3 750900 -900

4.1 Здания и оборудованиеPPE ББBS M01-1 1 1 477

Проценты к уплатеInterest payable

ОПУIS M91-21-1 34 1 477

Амортизация зданий и оборудования Depreciation of PPE

ББBS M02-1 1 5


ОПУIS M90-22 29 5

1 -1


232



Счет МСФОIF

RS account


по МСФОIFRS


Д-тDr

К-тCr


Deferred Tax

AssetОНА

Deferred Tax

LiabilityОНО




4.2

Недостачи и потери от порчиценностейShortages and lossesfrom damages

ББBS M94 11 400

Внереализационные расходыNon-operating expenses

ББBS M91-23 33 400 -96 96

5.1


ББBS M02-1 1 290

Обесценение основных средствImpairment of PPE

ОПУIS M91-24 33 290 -70 70

5.2

Финансовые активыFinancial assets

ББBS M58 0 410


ОПУIS M91-23 33 410 -98 98

6.1

Инвестиции в ассоциированныекомпанииInvestments inassociates

ББBS M58-3 5 420


ББBS M58-0 0 420

6.2


ББBS M58-3 5 35

Прочие операционные доходыOther operating income

ОПУIS M91-13 30 35 -8 8

6.3


ББBS M58-3 5 60

Прочая дебиторская задолженность Revaluation of PPE

ББBS M83-1 16 60

-14 14


ББBS M58-3 5 15

Резерв переоценки основных средствOther receivables

ББBS M76-1 11 154 -4

7.1


ББBS M58-1 12 860


ББBS M58-0 0 860

7.2 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets

ББBS M58-1 12 443

Внереализационные расходы Non operating expenses

ОПУIS M91-23 33 443 -106 106

7.3

Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажиRevaluation of available-for-sale financial assets

ББBS M83-2 16 26


ОПУIS M91-13 30 26 -6 6

7.4

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убытокFinancial assets at fair value through profit and loss

ББBS M58-2 13 735

Финансовые активы Financial assets

ББBS M58-0 0 735

7.5


ОПУIS M91-22 33 15

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убытокFinancial assets at fair value through profit

ББBS M58-2 13 15

-4 4


233



Счет МСФОIF

RS account


по МСФОIFRS


Д-тDr

К-тCr


Deferred Tax

AssetОНА

Deferred Tax

LiabilityОНО




and loss

8.1

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings

ББBS M84-3 17 2 170

Валовая выручкаGross revenue ОПУIS M90-1 28 2 170 -521 521


ББBS M20 9 522


ББBS M43 9 278

Стоимость проданных запасовInventories sold

ОПУIS M90-21 29 800192 -192

9.1 Готовая продукцияFinished goods

ББBS M43 9 200


ОПУIS M91-22 33 200

-48 48

9.2

Краткосрочная торговая дебиторская задолженностьShort term trade receivables

ББBS M62-1 11 150


ОПУIS M91-22 33 150

-36 36

9.3


ББBS M02-1 1 500


ББBS M43 9 100


ОПУIS M90-22 29 400

96 -96

9.4


ББBS M58-1 12

80


ОПУIS M91-22 33 80

-19 19

10.1

Резервы по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other liabilities and charges (long-term)

ББBS M96-2 22 7 218

Резервы по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term)

ББBS M96-1 27 2 862


ОПУIS M91-22 33 10 080

-2 419 2 419

10.2

Эквиваленты денежныхсредствCash and cashequivalents

ББBS M53 14 290


ББBS M58-1 12 290

11.1

Амортизация зданий иоборудованияDepreciation ofPPE

ББBS M02-1 1 348


ОПУIS M90-22 29 348

84 -84

11.2 Нематериальные активыIntangible assets

ББBS M04 4 42

Амортизация нематериальныхактивовAmortization of intangible

ББBS M05 4 2 -10 10


234



Счет МСФОIF

RS account


по МСФОIFRS


Д-тDr

К-тCr


Deferred Tax

AssetОНА

Deferred Tax

LiabilityОНО




assets

Амортизация основных средстви нематериальныхактивовDepreciation andamortization expense

ОПУIS M90-22 29 2


ОПУIS M91-22 33 42


ББBS M43 9 280


ОПУIS M91-23 33 280 -67 67

12.1


ББBS M02-1 1 60


ОПУIS M90-22 29 60

-14 14


ББBS M20 9 200


ОПУIS M91-22 33 200

-48 48


ББBS M43 9 2 500


ОПУIS M91-22 33 2 500

-600 600

12.4

Амортизация нематериальныхактивовAmortization of intangibleassets

ББBS M05 4 25


ОПУIS M91-22 33 25

-6 6

13.1

Амортизация нематериальныхактивовAmortization of intangibleassets

ББBS M05 4 120


ОПУIS M90-22 29 120

29 -29

13.2 Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings

ББBS M67-1 19 10 657

Прочее увеличение/уменьшение капиталаOther additions/disposals to/from equity

ББBS M83-3 16 10 657

13.3


ББBS M02-1 1 235


ОПУIS M90-22 29 235

-56 56

14.1


ОПУIS M90-22 1 680


ББBS M02-1 1 680

163 -163

14.2

Амортизация основных средств и нематериальных активовPPE (discontinuing operations)

ББBS M01-1 1 335

Амортизация зданий и оборудованияImpairment of PPE

ОПУIS M91-24 33 335 -80 80

15.1 Арендованные активыLeased assets

ББBS M01-3 3 20 355

Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате

ББBS M76-42 23

3 771


235



Счет МСФОIF

RS account


по МСФОIFRS


Д-тDr

К-тCr


Deferred Tax

AssetОНА

Deferred Tax

LiabilityОНО




(вторая половина 2005)Finance lease principal payable (second half 2005)


ББBS M76-42 23 7 124


ББBS M76-41 21 6 488

Основная сумма долга по финансовой аренде к оплате (первая половина 2008)Finance lease principal payable (first half 2008)

ББBS M76-41 21 2 972

15.2

Расходы по финансовой аренде(РСБУ)Finance lease costs

ОПУIS M91-21-2 34 5 433


ББBS M76-42 23 3 771

905 -905

Расходы по финансовой арендеFinance lease costs

ОПУIS M91-21-2 34 1 662

15.3

Амортизация арендованных активовDepreciation of leased assets

ББBS M02-3 3 3 393


ОПУIS M90-22 29 3 393

-814 814

16.1


ББBS M02-1

1

2 066


IОПУS M-90-22

29

2 066

496 -496

16.2

Дебиторская задолженность пофинансовой арендеFinance lease receivable

ББBS M76-3 0 10 399


ББBS M02-1 1 2 001

Здания и оборудованиеPPE ББBS M01-1 1 12 400

16.3

Дебиторская задолженность пофинансовой арендеFinance lease receivable

ББBS M76-3 0 10 399


ББBS M76-32 10 2 264


ББBS M76-32 10 2 180


ББBS M76-31 7 2 088


ББBS M76-31 7 1 988


ББBS M76-31 7 1 879

16.4 Доходы по финансовой аренде (РСБУ)Other income on finance

ОПУIS M91-15 30

1 134


236



Счет МСФОIF

RS account


по МСФОIFRS


Д-тDr

К-тCr


Deferred Tax

AssetОНА

Deferred Tax

LiabilityОНО




lease


ОПУIS M90-22

29

2 066

-496 496


ББBS M76-32

10

2 264


ОПУIS M91-15 30

936-48 48

17.1 Здания и оборудованиеPPE ББBS M01-1 1 70

Прочие операционныерасходыOther operatingexpenses

ОПУIS M91-22 33 70

17 -17

17.2 Здания и оборудованиеPPE ББBS M01-1 1 12

Прочие операционныерасходыOther expense

ОПУIS M91-22 33 12 -3 3

-5 723 8 676 -4 197 724 521

Company 18 Приложение 3)Financial Statements

237

ПРИЛОЖЕНИЕ 3 КОМПАНИЯ 18 – ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬCOMPANY 18 FINANCIAL STATEMENTS (ALL ADJUSTMENTS) ( С УЧЕТОМ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВ) Бухгалтерский баланс

РСБУ

МСФО

МСФО Наименование

Д-т

К-т

Корректировка

Д-т

К-т

Корректиров

ка по отложенным налогам

Д-т

К-т Основные средстваProperty, plant and equipment 117 450 -90 292 27 158 27 158 Инвестиционная собственностьInvestment property 0 84 000 84 000 84 000

Арендованные активыLeased assets 0 16 962 16 962 16 962

Нематериальные активыIntangible assets 310 55 365 365 Инвестиции в ассоциированные компанииInvestments in associates 0 460 460 460 Отложенные налоговые активыDeferred tax assets 39 0 39 8 676 8 715 Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease receivable 0 5 955 5 955 5 955 Долгосрочная торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 2 500 0 2 500 2 500

ЗапасыInventories 74 000 -4 325 69 675 69 675 Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease receivable 0 2 180 2 180 2 180 Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженностьTrade and other receivables 22 486 -1 064 21 422 21 422

Финансовые активыFinancial assets 2 425 -2 425 0 0 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажиAvailable-for-sale financial assets 0 47 47 47 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток Financial assets at fair value through profit or loss

0

720 720 720 Денежные средства и их эквивалентыCash and cash equivalents 9 350 290 9 640 9 640

Итого активыTotal assets 228 560 12 563 241 123 8 676 249 799

Уставный капиталShare capital 10 000 0 10 000 10 000

Прочие резервыOther reserves 4 920 10 273 15 193 724 14 469Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Retained earnings 12 577 2 170 14 747 521 14 226Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаNet profit for the year 25 210 -24 412 798 -5 723 6 521

Total equityИтого капитал 52 707 -11 969 40 738 -4 479 45 217

Долгосрочные кредиты и займыLong-term borrowings 86 400 -10 657 75 743 75 743Отложенные налоговые обязательстваDeferred tax liabilities 2455 0 2 455 -4 197 6 652Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеLong term finance lease payable 0 9 460 9 460 9 460Резерв по прочим обязательствам и расходамProvisions for other liabilities and charges 2 475 -2 475 0 0Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)Provisions for other

018 218 18 218 18 218


238

liabilities and charges (long-term)

Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой арендеShort term finance lease payable 375 7 124 7 499 7 499Торговая и прочая кредиторская задолженностьTrade and other payables 63 740 0 63 740 63 740Задолженность по налогу на прибыльIncome tax liability 1 245 0 1 245 1 245

Краткосрочные кредиты и займыBorrowings 19 163 0 19 163 19 163Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)Provisions for other liabilities and charges (short-term) 0 2 862 2 862 2 862

Итого обязательстваTotal liabilities 175 853 24 532 200 385 -4 197 204 582Итого капитал и обязательстваTotal equity and liabilities 228 560 12 563 241 123 -8 676 249 799


239

Отчет о прибылях и убытках

РСБУ

МСФО

МСФО Наименование

Д-т

К-т

Корректировка

Д-т

К-т

Корректиров

ка по отложенным налогам

Д-т

К-т

ВыручкаRevenue 420 167 -2 170 417 997 417 997

Себестоимость продажCost of sales 336 000 -2 334 333 666 333 666

Валовая прибыльGross profit 84 167 164 84 331 84 331

Прочий доходOther income 1 974 3 141 5 115 5 115

Коммерческие расходыSales expenses 12 320 0 12 320 12 320 Административные расходыAdministrative expenses 27 005 0 27 005 27 005 Прочие расходыOther expenses 3 178 30 011 33 189 33 189

Затраты по финансированиюFinance costs 14 890 -2 294 12 596 10 229 Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компанийShare of profit/(loss) of associates 105 0 105 105

Прибыль до налогообложенияProfit before tax 28 853 -24 412 4 441 4 441

Расход по налогу на прибыльIncome tax expense 3643 0 3 643 -5 723 -2 080

Чистая прибыль (убыток) отчетного периодаProfit for the year 25 210 -24 412 798 -5 723 6 521

Date post:	11-Sep-2021
Category:	Documents
Upload:	others
View:	1 times
Download:	0 times

RAS to IFRS Transformation ¢€°½„¾€¼°†¸

Documents