18
9., überarbeitete Auflage
2016Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart
Adolf G. Coenenberg/Thomas M. Fischer/Thomas W. Günther
Kostenrechnung und Kostenanalyse
Verfasser:Prof. Dr. Dr. h.c. mult. Adolf G. Coenenberg, Emeritus Universität Augsburg und Hono-rarprofessor an der Business School der EBS Universität für Wirtschaft und Recht;Prof. Dr. Thomas M. Fischer, Lehrstuhl für BWL, insbesondere Rechnungswesen und Controlling, Friedrich-Alexander-Universität, Erlangen-Nürnberg;Prof. Dr. Thomas W. Günther, Lehrstuhl für Betriebliches Rechnungswesen/Controlling, Technische Universität Dresden
9. Auflage unter Mitarbeit vonStefanie Einhorn, Dr. Jan Endrikat, Xaver Heinicke, Stefan Hirsch, Marc Janka, Kim Landauer.
Studierende finden Aufgaben unter www.sp-mybook.de, Buchcode: 3612-C9GWDozenten finden Abbildungen und Tabellen dieses Lehrbuchs, Lösungen zu den Aufgabensowie weiterführende Lehrmaterialien unter www.sp-dozenten.de (Registrierung erforderlich).
Gedruckt auf chlorfrei gebleichtem, säurefreiem und alterungsbeständigem Papier
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Print ISBN 978-3-7910-3612-0 Bestell-Nr. 20074-0002EPDF ISBN 978-3-7910-3613-7 Bestell-Nr. 20074-0151
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© 2016 Schäffer-Poeschel Verlag für Wirtschaft · Steuern · Recht [email protected]
Umschlagentwurf: Goldener Westen, BerlinUmschlaggestaltung: Kienle gestaltet, Stuttgart (Bildnachweis: Coenenberg/Fischer/
Günther)Satz: Johanna Boy, BrennbergDruck und Bindung: BELTZ Bad Langensalza GmbH, Bad Langensalza
Printed in GermanyMärz 2016
Schäffer-Poeschel Verlag StuttgartEin Tochterunternehmen der Haufe Gruppe
Inhaltsverzeichnis
Vorwort . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V
Teil I Systeme der Kostenrechnung
1 Aufgaben und Systeme des Rechnungswesens und des Controllings . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.1 Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.2 Begriff und Zwecke des Rechnungswesens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41.2.1 Rechnungswesen als monetäre Abbildung wirt schaftlichen Geschehens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41.2.2 Zwecke des Rechnungswesens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51.3 Teilsysteme des Rechnungswesens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81.4 Finanzrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121.4.1 Aufgaben der Finanzrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121.4.2 Die Rechengrößen der Finanzrechnung: Einzahlungen und Auszahlungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141.5 Finanzierungsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161.5.1 Aufgaben der Finanzierungsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161.5.2 Die Rechengrößen der Finanzierungsrechnung: Ein nahmen und Ausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171.6 Bilanz und Erfolgsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191.6.1 Aufgaben der Bilanz und der Erfolgsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191.6.2 Die Rechengrößen der Bilanz und der Erfolgs rech nung: Erträge und Aufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201.7 Kosten- und Leistungsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221.7.1 Aufgaben der Kosten- und Leistungsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221.7.2 Die Rechengrößen der Kosten- und Leistungsrechnung: Leistungen und Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251.7.3 Differenzierung versus Harmonisierung von externem und internem Rechnungswesen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281.8 Strategieorientiertes Rechnungswesen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301.9 Rechnungswesen und Controlling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331.9.1 Die Systemtheorie als Grundlage des Controllings . . . . . . . . . . . . . . . . 341.9.2 Funktionen des Controllings . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361.9.2.1 Controlling als kybernetischer Steuerungsprozess . . . . . . . . . . . . . . . 361.9.2.2 Deutschsprachige Controlling-Konzeptionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391.9.2.3 Angloamerikanische Controlling-Konzeptionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461.9.3 Organisation des Controllings . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561.10 Kontrollfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601.11 Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
XII
1.12 Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
2 Kostenartenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 692.1 Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 692.2 Aufbau und Systeme der Kosten- und Leistungsrechnung . . . . . 692.2.1 Aufbau der Kosten- und Leistungsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 692.2.2 Zurechnungsprinzipien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 712.2.3 Systeme der Kosten- und Leistungsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 722.3 Differenzierung von Kostenarten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742.3.1 Differenzierung nach der Art der verbrauchten Güter und Leistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742.3.2 Differenzierung nach der Zurechenbarkeit zu einer Verrechnungseinheit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 752.3.3 Differenzierung nach dem Verhalten bei der Variation eines Kosteneinflussfaktors . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772.3.3.1 Begriffliche Abgrenzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772.3.3.2 Kostenauflösung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 802.3.3.3 Kostenfunktionen in Theorie und Praxis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 842.3.4 Weitere Kriterien zur Differenzierung von Kosten . . . . . . . . . . . . . . . 892.4 Kalkulatorische Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 902.4.1 Kalkulatorische Abschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 912.4.2 Kalkulatorische Zinsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 992.4.3 Kalkulatorische Wagnisse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1042.4.4 Kalkulatorischer Unternehmerlohn und kalkulatorische Mieten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1062.5 Besonderheiten bei der Erfassung von Materialkosten . . . . . . . . . 1062.6 Kostenartenplan – Kontenrahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1082.6.1 Allgemeine Kriterien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1082.6.2 Industriekontenrahmen (IKR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1092.7 Kontrollfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1112.8 Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1122.9 Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
3 Kostenstellenrechnung im System der Vollkosten- rechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1173.1 Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1173.2 Aufgaben der Kostenstellenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1173.3 Festlegung von Kostenstellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1193.3.1 Bildung von Kostenstellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1193.3.2 Differenzierung von Kostenstellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1203.4 Verrechnung innerbetrieblicher Leistungen (Betriebsabrechnung) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1213.4.1 Primärkostenverrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1223.4.2 Sekundärkostenverrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1223.4.2.1 Anbauverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
Inhaltsverzeichnis
XIII
3.4.2.2 Stufenleiterverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1273.4.2.3 Gleichungsverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1283.4.2.4 Kostenverrechnung anhand von Standardsätzen . . . . . . . . . . . . . . . . . 1323.5 Kostenschlüssel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1323.6 Kontrollfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1343.7 Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1353.8 Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
4 Kostenträgerrechnung im System der Vollkostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
4.1 Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1374.2 Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1384.2.1 Divisionskalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1404.2.2 Zuschlagskalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1444.2.3 Abgeleitete Kalkulationsverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1494.2.3.1 Äquivalenzziffernkalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1494.2.3.2 Kombinierte Äquivalenzziffernkalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1514.2.3.3 Maschinenstundensatzkalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1544.2.3.4 Kuppelkalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1574.2.3.5 Kalkulation öffentlicher Aufträge und Leistungen . . . . . . . . . . . . . . 1584.2.4 Prozessorientierte Kostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1584.2.4.1 Entstehungsursachen der Prozesskostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . 1594.2.4.2 Vorgehensweise der Prozesskostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1644.2.4.2.1 Bestimmung der Prozesse und Prozessgrößen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1654.2.4.2.2 Prozesskostenkalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1704.2.4.3 Time-Driven Activity Based Costing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1754.2.4.4 Informationsvorteile der Prozesskostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . 1824.2.4.4.1 Allokationseffekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1834.2.4.4.2 Komplexitätseffekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1844.2.4.4.3 Degressionseffekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1854.2.4.5 Alternativen zur Prozesskostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1874.2.4.6 Beurteilung der Prozesskostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1884.3 Kostenträgerzeitrechnung (Kurzfristige Ergebnis- rechnung) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1914.3.1 Aufgaben der kurzfristigen Ergebnisrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1914.3.2 Berücksichtigung von Bestandsveränderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1944.3.2.1 Umsatzkostenverfahren (UKV) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1944.3.2.2 Gesamtkostenverfahren (GKV) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1964.3.2.3 Kritische Würdigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1974.4 Kontrollfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2004.5 Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2014.6 Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
Inhaltsverzeichnis
XIV
5 Kostenstellenrechnung und Kostenträger- rechnung im System der Teilkostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2075.1 Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2075.2 Kostenstellenrechnung im System der Grenzkosten- rechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2105.3 Kostenträgerrechnung im System der Grenzkosten- rechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2135.3.1 Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2135.3.2 Kostenträgerzeitrechnung (Ergebnisrechnung) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2175.3.2.1 Ergebnisermittlung in der Grenzkostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . 2175.3.2.2 Einfluss des Rechnungssystems auf das Betriebs- ergebnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2205.3.3 Vollkostenrechnung und Grenzkostenrechnung als sich ergänzende Systeme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2255.4 Varianten der Ergebnisrechnung in der Teilkosten- rechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2265.4.1 Stufenweise Fixkostendeckungsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2265.4.1.1 Zielsetzung und Abgrenzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2265.4.1.2 Vorgehensweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2285.4.1.3 Kalkulation anhand der stufenweisen Fixkosten- deckungsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2335.4.1.4 Zusätzliche Differenzierungsmöglichkeiten im Rahmen der stufenweisen Fixkostendeckungsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2375.4.1.5 Voraussetzungen und Anwendungsbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2385.4.2 Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung . . . . . . . . 2405.4.2.1 Konzeption der relativen Einzelkostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2405.4.2.2 Aufbau der Grundrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2425.4.2.2.1 Aufbau von Bezugsgrößenhierarchien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2435.4.2.2.2 Klassifizierung der Kostenarten nach Kostenkategorien . . . . . . . 2455.4.2.3 Durchführung der Erfolgsrechnung als Auswertungsrechnung (Deckungsbeitragsrechnung) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2465.4.2.4 Anwendungsprobleme der Riebel’schen relativen Einzelkostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2485.4.2.4.1 Konzeptionelle Schwächen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2485.4.2.4.2 Beurteilung der technischen Realisierungsmöglichkeiten . . . . 2495.5 Kontrollfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2505.6 Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2525.7 Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
6 Systeme der Plankostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2556.1 Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2556.2 Starre Plankostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2566.3 Flexible Plankostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2586.3.1 Flexible Plankostenrechnung auf Vollkosten-Basis . . . . . . . . . . . . . . 259
Inhaltsverzeichnis
XV
6.3.2 Flexible Plankostenrechnung auf Grenzkosten-Basis (Grenzplankostenrechnung) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2626.4 Abweichungsanalyse der Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2656.4.1 Systematik der Abweichungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2666.4.2 Behandlung von Abweichungsüberschneidungen . . . . . . . . . . . . . . . . . 2686.4.2.1 Entstehung von Abweichungsüberschneidungen . . . . . . . . . . . . . . . . . 2686.4.2.2 Proportionale und symmetrische Abweichungs- verrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2716.4.2.3 Alternative Abweichungsverrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2716.4.2.4 Kumulative Abweichungsverrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2746.4.2.4.1 Berechnung der Abweichungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2756.4.2.4.2 Praktische Vorgehensweise bei der kumulativen Abweichungsanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2786.4.2.5 Differenziert-alternative Abweichungsverrechnung . . . . . . . . . . . . . 2826.4.2.6 Differenzierte Abweichungsverrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2876.5 Würdigung der Methoden zur Kostenabweichungsanalyse . . . . . 2896.6 Kontrollfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2906.7 Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2926.8 Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
7 Anpassungen des Kostenrechnungssystems an spezifische Funktionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2957.1 Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2957.2 Logistikkostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2967.2.1 Motivation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2967.2.2 Ausgewählte Möglichkeiten der Gestaltung der Logistikkostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2967.2.2.1 Integration von Logistikkosten in die klassische Kostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2967.2.2.2 Integration von Logistikkosten in die Prozesskosten- rechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2997.3 Umweltkostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3007.3.1 Motivation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3007.3.2 Umweltbezogene Vollkostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3017.3.3 Materialflusskostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3067.3.3.1 Aufbau einer Flusskostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3077.3.3.2 Arten der Umweltfolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3097.3.3.3 Informationsquellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3097.4 Kostenrechnung von Dienstleistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3127.4.1 Problemfelder der Kostenrechnung von Dienst- leistungen im Vergleich zur Industrie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3127.4.2 Anpassungen der Prozesskostenrechnung auf den Dienstleistungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3137.5 Gestaltung weiterer spezieller Kostenrechnungs- systeme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
Inhaltsverzeichnis
XVI
7.6 Kontrollfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3197.7 Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3197.8 Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
Teil II Kostenanalyse
8 Break-even-Analyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3258.1 Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3258.2 Break-even-Analyse für die Einproduktbetrachtung . . . . . . . . . . . 3268.2.1 Umsatz-Gesamtkosten-Modell . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3278.2.2 Deckungsbeitrags-Modell . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3298.2.3 Analyse von Mengenänderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3318.2.4 Analyse von Kostenänderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3348.2.5 Analyse von Preisänderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3388.2.6 Ansatzpunkte notwendiger Maßnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3458.2.7 Stochastische Break-even-Analyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3488.3 Break-even-Analyse für die Mehrproduktbetrachtung . . . . . . . . . . 3508.3.1 Grundmodell und Anwendungsbeispiel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3508.3.2 Globale und differenzierte Fixkostenbehandlung . . . . . . . . . . . . . . . . 3538.3.3 Break-even-Analyse bei variabler Produktmi schung . . . . . . . . . . . . . 3578.4 Break-even-Analyse in der externen Unternehmensanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3628.5 Kritische Beurteilung der Break-even-Analyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3648.6 Kontrollfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3658.7 Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3668.8 Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
9 Entscheidungsorientierte Kostenbewertung und Programmplanung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3699.1 Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3699.2 Kostenbewertung bei Interdependenzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3709.2.1 Begriff der Opportunitätskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3709.2.2 Kalkulation bei Vorliegen einer Restriktion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3719.2.2.1 Kalkulation mit Stückgewinnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3729.2.2.2 Kalkulation mit Opportunitätskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3739.2.2.2.1 Inputbezogene Opportunitätskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3749.2.2.2.2 Outputbezogene Opportunitätskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3769.2.3 Kalkulation bei Vorliegen mehrerer Restriktionen . . . . . . . . . . . . . . . 3799.2.3.1 Aufstellen des Simultanmodells . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3809.2.3.2 Interpretation des optimalen Simplextableaus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3829.2.3.3 Preistheorem der linearen Programmierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3869.3 Analyse von Transaktionskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3899.3.1 Identifikation alternativer Abwicklungsformen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3909.3.2 Erfassung der Transaktionskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
Inhaltsverzeichnis
XVII
9.4 Kontrollfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3969.5 Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3979.6 Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
10 Bestimmung von Preisgrenzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39910.1 Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39910.2 Bedeutung und Einflussfaktoren von Preisgrenzen . . . . . . . . . . . 40010.3 Preisuntergrenzen bei unveränderten Kapazitäten . . . . . . . . . . . . 40210.3.1 Preisuntergrenze bei Unterbeschäftigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40210.3.2 Preisuntergrenze bei einem Engpass . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40510.3.3 Preisuntergrenze bei mehreren Engpässen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40810.3.3.1 Annahme eines Zusatzauftrags . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41110.3.3.1.1 Proportionale Kapazitätsbeanspruchung durch den Zusatzauftrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41210.3.3.1.2 Nichtproportionale Kapazitätsbeanspruchung durch den Zusatzauftrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41310.3.3.1.2.1 Neue Optimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41410.3.3.1.2.2 Sensitivitätsanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41610.3.3.2 Produkteinschränkung oder -einstellung bei Preiseinbruch . . . . 41810.3.4 Langfristige Preisuntergrenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42310.4 Preisuntergrenzen bei veränderten Kapazitäten . . . . . . . . . . . . . . . 42510.4.1 Kurzfristiger Absatzrückgang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42510.4.1.1 Vorübergehende Stilllegung eines Bereichs, in dem nur ein Produkt gefertigt wird . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42610.4.1.2 Vorübergehende Stilllegung eines Bereichs, in dem mehrere Produkte gefertigt werden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42610.4.1.3 Zusatzauftrag und Stilllegung eines Produkts bei einer Kapazitätsrestriktion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42710.4.2 Langfristiger Absatzrückgang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42910.4.3 Preisuntergrenzen bei steigender Absatzmenge . . . . . . . . . . . . . . . . 43110.5 Bestimmung von Preisobergrenzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43210.5.1 Preisobergrenzen bei Unterbeschäftigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43210.5.2 Preisobergrenzen bei Vorliegen von Engpässen . . . . . . . . . . . . . . . . . 43310.6 Analyse von Kostensenkungspotenzialen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43410.6.1 Definition und Verlauf von Erfahrungskurven . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43510.6.1.1 Dynamische Effekte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43510.6.1.2 Statische Effekte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43610.6.2 Analytische Bestimmung der Erfahrungskurve . . . . . . . . . . . . . . . . . 43810.6.2.1 Berechnung der Grenzkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43810.6.2.2 Ermittlung der Gesamtkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44110.6.2.3 Ermittlung der Durchschnittskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44210.6.3 Praktische Anwendungsmöglichkeiten der Erfahrungskurve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44310.6.3.1 Marktwachstum und Erfahrungskurve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44310.6.3.2 Kostenplanung und Erfahrungskurve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445
Inhaltsverzeichnis
XVIII
10.6.3.3 Relativer Marktanteil und Erfahrungskurve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44610.6.3.4 Preispolitik, Preiskalkulation und Erfahrungskurve . . . . . . . . . . 45010.6.4 Anwendungsgrenzen des Erfahrungskurvenkonzepts . . . . . . . . . . . 45310.7 Strategische Fundierung von Preisgrenzen mittels Prozesskostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45410.7.1 Allokationseffekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45410.7.2 Komplexitätseffekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45510.7.3 Degressionseffekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45610.8 Kontrollfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45910.9 Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46110.10 Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463
11 Ergebnisabweichungsanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46511.1 Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46511.2 Umsatzabweichung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46811.2.1 Absatzpreisabweichung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47011.2.2 Absatzmengenabweichung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47111.2.2.1 Absatzmixabweichung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47311.2.2.2 Absatzvolumenabweichung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47411.2.2.3 Deckungsbeitrags-Absatzmengenabweichung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47611.2.2.3.1 Deckungsbeitrags-Absatzmixabweichung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47711.2.2.3.2 Deckungsbeitrags-Absatzvolumenabweichung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47711.3 Kostenabweichung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47911.3.1 Variable Kostenabweichung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48011.3.1.1 Veränderung der variablen Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48411.3.1.2 Einsatzpreisabweichung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48511.3.1.3 Globale Verbrauchsabweichung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48611.3.1.3.1 Einsatzmixabweichung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48811.3.1.3.2 Restabweichung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48911.3.2 Fixe Kostenabweichung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49111.3.2.1 Fixkostenabweichung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49211.3.2.2 Beschäftigungsabweichung in der Vollplankosten- rechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49311.3.2.3 Leer- und Nutzkosten in der Grenzplankostenrechnung . . . . . . . 49411.3.2.4 Besonderheiten der Engpassplanung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49611.4 Anhang: Alternative Formen der Mix- und Mengen- abweichungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49811.5 Kontrollfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50111.6 Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50211.7 Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
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12 Kostenkontrolle für Projekte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50512.1 Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50512.2 Zeitorientierte Instrumente des Projekt controllings . . . . . . . . . . . . 50712.2.1 Balkendiagrammtechnik Gantt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50712.2.2 Netzplantechnik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50812.2.3 Meilenstein-Trendanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51012.3 Kostenorientierte Instrumente des Projekt controllings . . . . . . . . 51112.3.1 Isolierte Budgetanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51112.3.2 Projektdeckungsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51312.3.3 Integrierte Kosten- und Leistungsanalyse (Earned-Value-Analyse) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51512.3.3.1 Aufspaltung der Gesamtabweichung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51512.3.3.2 Messung des Projektfortschritts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51712.3.3.3 Retrospektive und prospektive Analyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52312.3.4 Beispiel zur integrierten Kosten- und Leistungsanalyse (Earned-Value-Analyse) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52512.3.5 Kritische Beurteilung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53112.4 Kontrollfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53212.5 Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53312.6 Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533
13 Verfahren der Kostenschätzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53513.1 Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53513.2 Systematisierung der Kostenschätzverfah ren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53613.3 Qualitative Verfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53713.4 Quantitative Verfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54013.4.1 Analytische Verfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54113.4.1.1 Kalkulation kostenbestimmender Einzelteile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54113.4.1.2 Detailkalkulation und konstruktionsbegleitende Kalkula tion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54213.4.2 Synthetische Verfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54313.4.2.1 Kenngrößenbasierte Verfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54313.4.2.1.1 Kilokostenverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54313.4.2.1.2 Materialkostenmethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54513.4.2.1.3 Funktionskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54713.4.2.1.4 Bemessungsgleichungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54913.4.2.1.5 Kostenfunktionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55013.4.2.2 Direkte Ähnlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55513.4.2.2.1 Relativkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55513.4.2.2.2 Ähnlichkeitsbeziehungen und weitere Kostengesetz mäßigkei ten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55613.5 Computer Integrated Manufacturing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56013.6 Kritische Würdigung der Kostenschätzverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . 56113.7 Kontrollfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56213.8 Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56313.9 Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565
Inhaltsverzeichnis
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14 Target Costing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56714.1 Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56714.2 Gründe für den Einsatz von Kosten management- Instrumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56814.3 Grundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56914.3.1 Schematische Vorgehensweise des Target Costing . . . . . . . . . . . . . . . . 57014.3.2 Durchführung des Target Costing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57114.4 Anwendbarkeit des Target Costing in der Unternehmens- praxis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59114.4.1 Auswirkungen der Umsatzprognose . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59114.4.2 Beurteilung der verwendeten Rentabilitätsmaße . . . . . . . . . . . . . . . . . 59314.4.3 Festlegung von Produktstandardkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59514.4.4 Implementierung im Unternehmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59714.4.5 E-Business und Digitalisierung des Geschäftsmodells . . . . . . . . . . . 59814.5 Ausgewählte Konzepte zur Reduzierung von Produktkosten . . 59914.5.1 Benchmarking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60014.5.1.1 Vorbereitungsphase . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60014.5.1.1.1 Auswahl des Objekts für das Benchmarking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60014.5.1.1.2 Festlegung von Leistungsbeurteilungsmaßgrößen . . . . . . . . . . . . . . . 60114.5.1.1.3 Bestimmung des Vergleichsunternehmens und Ablauf erfassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60114.5.1.2 Analysephase . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60114.5.1.2.1 Ermittlung der Leistungslücken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60114.5.1.2.2 Ursachen für die ermittelten Leistungslücken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60214.5.1.3 Umsetzungsphase . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60214.5.2 Wertgestaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60214.5.3 Integration von Zulieferern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60414.6 Kontrollfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60614.7 Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60714.8 Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608
15 Life Cycle Costing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61115.1 Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61115.2 Ansatzpunkte des Life Cycle Costing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61215.3 Product Life Cycle Costing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61415.3.1 Product Life Cycle Costing aus Produzentensicht . . . . . . . . . . . . . . . . . 61415.3.2 Product Life Cycle Costing aus Kundensicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61615.3.3 Total Cost of Ownership . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61915.3.4 Kritische Würdigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62115.4 Customer Life Cycle Costing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62115.4.1 Analyse von Kundendeckungsbeiträgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62215.4.2 Ermittlung von Customer Lifetime Values . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62615.4.2.1 Monetäre Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62615.4.2.2 Nichtmonetäre Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 630
Inhaltsverzeichnis
XXI
15.4.3 Customer Equity . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63315.4.4 Beurteilung des Customer Life Cycle Costing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63415.5 Kontrollfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63615.6 Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63615.7 Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 637
16 Analyse von Qualitätskosten und Steuerung von Qualität . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64116.1 Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64116.2 Wirkung von Qualität . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64316.3 Qualitätskostenrechnung und -analyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64416.4 Instrumente zur Steuerung der Qualität . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64816.4.1 Managementwerkzeuge zur Qualitätssicherung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64816.4.2 Qualitätswerkzeuge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65216.4.3 Quality Function Deployment . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65516.4.4 Fehlermöglichkeits- und -einflussanalyse (FMEA) . . . . . . . . . . . . . . . . 66016.4.5 Statistische Prozessregelung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66316.4.6 Wertanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66816.4.7 Weitere Methoden zur Steuerung der Qualität . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66916.5 Qualitätsmanagement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67016.5.1 Total Quality Management . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67016.5.2 Six Sigma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67016.6 Zusammenfassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67316.7 Kontrollfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67416.8 Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67516.9 Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 676
17 Kostenanalyse zur Steuerung der Zeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67917.1 Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67917.2 Grundlagen des betrieblichen Zeit managements . . . . . . . . . . . . . . . . . 68017.2.1 Betriebliche Response-Zeiten als Zielgrößen des Zeitmanagements . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68017.2.2 Kosten- und Erlöswirkung von Response-Zeit- Veränderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68217.3 Prozessanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68317.4 Wertzuwachskurve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68817.5 Half-Life-Konzept . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69217.6 Zeitkostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69817.6.1 Zeitrelevante und zeitneutrale Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69917.6.2 Zeitkostenarten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70017.6.2.1 Reduktion des Mittelwertes der Response-Zeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70217.6.2.1.1 Kosten der Beschleunigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70217.6.2.1.2 Kostenreduktionspotenziale durch die Beschleunigung . . . . . . . . 70217.6.2.2 Reduktion der Varianz der Response-Zeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70417.6.2.2.1 Zeiteinhaltungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 704
Inhaltsverzeichnis
XXII
17.6.2.2.2 Zeitabweichungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70517.6.3 Implementierung der Zeitkostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70517.6.3.1 Erfassung der Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70617.6.3.2 Einsatzbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70817.7 Kritische Betrachtung zeitbasierter Wett bewerbs- strategien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71317.8 Kontrollfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71417.9 Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71517.10 Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 716
Teil III Kosteninformationen zur Unternehmenssteuerung
18 Verrechnungspreise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72118.1 Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72118.2 Begriffsabgrenzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72218.3 Aufgaben und Ziele von Verrechnungspreisen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72318.4 Geschäftsbereichsorganisation als relevante Organisationsstruktur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72918.5 Bestimmung der Verrechnungspreise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73418.5.1 Marktpreisorientierte Verrechnungspreise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73518.5.2 Kostenorientierte Verrechnungspreise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75118.5.2.1 Vollkostenorientierte Preise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75118.5.2.2 Vollkosten plus Zuschlag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75218.5.2.3 Grenzkostenorientierte Preise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75318.5.2.4 Variable Kosten plus Zuschlag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75918.5.2.5 Variable Kosten und periodische Abrechnung (Two-Step-Pricing) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76018.5.2.6 Variable Kosten und Gewinnaufteilung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76118.5.3 Sonstige Verrechnungspreise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76218.5.3.1 Knappheitspreise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76218.5.3.2 Verrechnungspreise durch Verhandlungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76718.5.3.3 Gewinnpooling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76818.5.4 Ansätze zur Bestimmung zielkongruenter Verrechnungspreise unter Einschluss von Investitionsentscheidungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76918.6 Verrechnungspreise in Konzernunternehmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77018.6.1 Begriffsinhalt und Bestimmungsansätze von Konzern- verrechnungspreisen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77018.6.2 Ausgewählte Anwendungsbereiche von Konzern- verrechnungspreisen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77418.7 Verrechnungspreise in der Praxis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77618.8 Kontrollfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78318.9 Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78518.10 Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 785
Inhaltsverzeichnis
XXIII
19 Rentabilitäts- und Cashflow-Kennzahlen zur Performancemessung und -steuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78919.1 Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78919.2 Aufgaben von Instrumenten zur Steuerung von Geschäftsbereichen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79019.3 Anforderungen an Steuerungsgrößen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79419.3.1 Anreizverträglichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79619.3.2 Kommunikationsfähigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79819.3.3 Wirtschaftlichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79919.3.4 Anforderungsprofil für Steuerungsgrößen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79919.4 Unternehmensziele und Steuerungsinstrumente . . . . . . . . . . . . . . . . . 80019.5 Kennzahlen für die erfolgs- und rentabilitäts- orientierte Steuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80119.5.1 Erfolg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80119.5.1.1 Erfolgskonzeptionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80219.5.1.1.1 Gewinn auf Basis des Gesamtwerts (ökonomischer Gewinn) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80219.5.1.1.2 Gewinn auf Basis historischer Kosten (Gewinn gem. GoB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80419.5.1.1.3 Gewinn auf Basis von Wiederbeschaffungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . 80519.5.1.2 Erfolgsspaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80619.5.1.3 Erfolgsmaßstab . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80619.5.2 Rentabilität . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80719.5.2.1 Datenbasis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80719.5.2.2 Rentabilitätskennzahlen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81219.5.2.3 Kennzahlensysteme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81519.5.2.4 Voll- oder Teilrentabilität als Steuerungsgröße . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82019.5.2.5 Anwendungen der Renditekennzahlen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82319.5.2.6 Schwächen der Kapitalrenditen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82819.6 Kennzahlen für die liquiditätsorientierte Steuerung . . . . . . . . . . . 83319.6.1 Cashflow-Analyse und Cashflow-Steuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83319.6.2 Cashflow-Kennzahlen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83619.6.3 Integrierte Rentabilitäts- und Cashflow-Steuerung . . . . . . . . . . . . . . 83719.7 Anreizsysteme als Instrumente zur Steuerung von Geschäftsbereichen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83919.7.1 Begriffsabgrenzung und Funktionen von Anreizsystemen . . . . 83919.7.2 Elemente von Anreizsystemen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84319.7.3 Anforderungen an Bemessungsgrundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84719.8 Anreizverträglichkeit erfolgs- und liquidi täts- orientierter Bemessungsgrundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84719.8.1 Erfolgsorientierte Bemessungsgrundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84819.8.2 Liquiditätsorientierte Bemessungsgrundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84919.9 Kontrollfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84919.10 Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85119.11 Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 852
Inhaltsverzeichnis
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20 Wertorientierte Kennzahlen zur Performancemessung und -steuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85520.1 Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85520.2 Kennzahlen für die wertorientierte Steuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85620.2.1 Kennzahlen für die wertorientierte Planung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85720.2.2 Kennzahlen für die wertorientierte Kontrolle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85720.2.2.1 Economic Value Added . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85920.2.2.2 Cash Value Added . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87120.2.3 Wertorientierte Steuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87720.2.3.1 Rentabilität vs. Residualgewinn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87720.2.3.2 Beurteilung von Residualgewinnen als Steuerungs- grö ßen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87920.2.3.3 Analyse von Werttreibern und Kostentreibern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88120.2.3.3.1 Integration der Rechensysteme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88220.2.3.3.2 Ermittlung von Wert- und Kostentreibern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88420.2.3.4 Mitarbeiter- und kundenorientierte Wertkennzahlen . . . . . . . . . . 88820.2.4 Wertsteigerung durch Maßnahmen des Kosten- managements . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89120.2.4.1 Wertorientierte Erweiterung des Kosten managements . . . . . . . . . 89120.2.4.2 Wertorientierte Produktlebenszyklusrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89220.3 Anreizverträglichkeit wertorientierter Kennzahlen als Bemessungsgrundlage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89620.3.1 Residualgewinnorientierte Bemessungsgrundla gen . . . . . . . . . . . . . . 89620.3.2 Kapitalwertorientierte Bemessungsgrundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89720.3.3 Anwendung von Bonusbanken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90120.4 Kontrollfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90520.5 Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90520.6 Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 907
21 Integrierte Planungs- und Budgetierungssysteme . . . . . . . . . . 91121.1 Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91121.2 Zusammenhang von Erfolgspotenzial, Erfolg und Liquidität . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91221.3 Budgetierung als Instrument zur Steuerung von Geschäftsbereichen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91721.3.1 Inhalte und Funktionen von Budgets . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91721.3.2 Periodische Budgetierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91821.3.3 Aperiodische Budgetierungsverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92621.3.3.1 Gemeinkostenwertanalyse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92621.3.3.2 Zero Base Budgeting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92921.3.4 Neuere Ansätze der Budgetierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93321.3.4.1 Better Budgeting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93321.3.4.2 Beyond Budgeting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93521.3.4.3 Advanced Budgeting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93621.3.5 Zusammenfassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 937
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21.4 Anreizsysteme zur Verhinderung von Informations- manipulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93821.4.1 Individuelle Anreizsysteme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93921.4.1.1 Weitzman-Schema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93921.4.1.2 Schema nach Osband und Reichelstein . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94221.4.2 Kollektive Anreizsysteme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94521.4.2.1 Profit Sharing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94621.4.2.2 Groves-Schema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94921.4.3 Zusammenfassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95221.5 Kontrollfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95221.6 Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95321.7 Literaturhinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 955
Stichwortverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 957
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