22.11.01Braunschmidt1 Der Jahresabschluss 1.Zeitliche Abgrenzung 2.Rechnungsabgrenzungen...

22.11.01 Braunschmidt 1

Der Jahresabschluss

1. Zeitliche Abgrenzung

2. Rechnungsabgrenzungen

3. Rückstellungen


Inhaltsübersicht


1.1 Sonstige Verbindlichkeiten

1.2 Sonstige Forderungen

2. Rechnungsabgrenzung

2.1 Aktive Rechnungsabgrenzung

2.2 Passive Rechnungsabgrenzung

3. Rückstellungen

3.1 Bildung von Rückstellungen

3.2 Auflösung von Rückstellungen



Definition:

Sämtliche Erträge und Aufwendungen sind in dem

Geschäftsjahr zu erfassen, dem sie wirtschaftlich zuzuordnen

sind. Da sie unabhängig vom Zeitpunkt der Zahlung sind,

handelt es sich um eine periodengerechte Erfolgszurechnung,

die als zeitliche Erfolgsabgrenzung bezeichnet wird.


1.1 Sonstige Verbindlichkeiten

Möglichkeit 1: Ein noch nicht gebuchter erfolgswirksamer

Vorgang stellt für die alte Geschäftsperiode einen Aufwand

dar. Dieser gehört ausschließlich in die alte Geschäftsperiode.

Bsp.: Die Dezembermiete für eine Montagehalle beläuft sich

auf 1200 €. Sie wird aber erst am 6. Januar bar bezahlt.

Wie lauten die Buchungssätze im alten /neuen Geschäftsjahr

Merke:


Möglichkeit 2: Der noch nicht gebuchte erfolgswirksame

Vorgang stellt einen Aufwand dar. Der Aufwand gehört

teilweise in die alte / teilweise in die neue Geschäftsperiode

Bsp.: Zum 1. September 2000 wird eine Halle angemietet.

Die Miete ist nachträglich jeweils am 1. März und am

1. September zu zahlen. Die Halbjahresmiete beträgt

1200 €. Die erste Zahlung erfolgt per Banküberweisung

am 1. März 2001.


Merke:


1.2 Sonstige Forderungen

Möglichkeit 1: Der noch nicht gebuchte erfolgswirksame

Vorgang stellt für die alte Geschäftsperiode einen Ertrag dar.

Der Ertrag gehört ausschließlich in die alte Periode.

Bsp.:Unser Unternehmen gewährt ein Darlehen. Die Zinsen

für die Monate Nov. und Dez. ( 500 € ) gehen erst am

8. Januar des neuen GJ durch Banküberweisung ein.


Merke:


2. Möglichkeit

Der noch nicht gebuchte erfolgswirksame Vorgang stellt

einen Ertrag dar. Dieser gehört z.T. in die alte / z.T. in die

Geschäftsperiode.

Bsp.: Vom 1. Nov. 2001 bis zum 31. Januar 2002 stehen uns

für eine kurzfristiges Darlehen Zinsen in Höhe von 300 € zu,

die nachträglich am 8. Februar auf unser Bankkonto eingehen.

Wie lauten die Buchungssätze im alten / neuen Geschäftsjahr

Merke:


2. Aktive und passive Rechungsabgrenzung

Was ist ein Rechnungsabgrenzungsposten ?

§ 250 Rechnungsabgrenzung:

(1) „ Als Rechnungsabgrenzungsposten sind auf der Aktivseite

Ausgaben vor dem Abschlussstichtag auszuweisen, soweit sie

Aufwand für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen.“

( 2 ) „ Auf der Passivseite sind als Rechnungsabgrenzungsposten

Einnahmen vor dem Abschlussstichtag auszuweisen, soweit

sie Ertrag für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen.“


2.1 Aktive Rechnungsabgrenzung ( ARA)

Falls im laufenden Jahr eine Ausgabe für einen Aufwand des

folgenden Geschäftsjahrs getätigt wird, darf sich diese

Ausgabe nicht auf den Erfolg des laufenden Geschäftsjahres

auswirken. Sie ist als Aufwand erst im folg. Jahr zu erfassen.

Bis zu diesem Zeitpunkt wird sie daher auf dem aktiven

Bestandskonto 2900 ARA erfasst. Die zeitliche Abgrenzung

wird als vorbereitende Abschlussbuchung durchgeführt.


Beispiel zur ARA:

Die KFZ-Versicherung für den Zeitraum 01.08.01 bis 31.07.02

wird von uns per Banküberweisung mit 1200 € getätigt.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Jahreswechsel

500 € Aufwand im alten GJ

700 € Aufwand im neuen GJ

1200 €Wie lauten die Buchungssätze im alten / neuen Geschäftsjahr


2.2 Passive Rechnungsabgrenzung ( PRA )

Falls ein Unternehmen während des GJ eine Einnahme für

einen Ertrag des folgenden GJ erzielt, darf diese Einnahme

den Erfolg des laufenden GJ nicht beeinflussen. Bis zur ihrer

Erfassung als Ertrag wird sie daher auf dem passiven

Bestandskonto 4900 PRA erfasst.


Beispiel zur PRA:

Am 3. Mai 2001 hat ein Mieter die Miete für den Zeitraum

1. Mai 2001 bis 31. April 2002 in Höhe von 24000 € zu

zahlen.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Jahreswechsel

16000 € Ertrag im alten GJ

8000 € Ertrag im neuen GJ

Wie lauten die Buchungssätze im alten / neuen Geschäftsjahr


3. Rückstellungen

Rückstellungen sind für ungewisse Verbindlichkeiten und

für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften zu

bilden. Ferner sind Rückstellungen zu bilden für:

im GJ unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung, die

im folgenden GJ innerhalb von 3 Monaten oder für

Abraumbeseitigung, die im folgenden GJ nachgeholt werden,

Gewährleistungen, die ohne rechtliche Verpflichtung

erbracht werden.


Passivierungspflicht für:

● Ungewisse Verbindlichkeiten

● Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften

● Unterlassene Aufwendungen für Instandhaltungen

● Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtungen

Passivierungswahlrecht für:

● unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung ( nach Ablauf

der 3 Monatsfrist )

●Aufwandsrückstellungen ( Werbekampagne, Betriebsverlegung )


Ausweis der Rückstellungen in der Bilanz

Da es sich bei Rückstellungen um Schulden handelt sind diese

in der Bilanz auf der Passivseite ( rechts ) auszuweisen.

§ 266 HGB schreibt vor:

● 3700 = Pensionsrückstellungen

● 3800 = Steuerrückstellungen

● 3900 = Sonstige Rückstellungen ( z.B. Gewährleistungen )


3.1 Bildung von Rückstellungen

Bsp.: Die Gewerbesteuerabschlusszahlung wird für das

kommende GJ auf 5000 € geschätzt.

Wie lauten die Buchungssätze am Bilanzstichtag 31.12, wenn

das Konto Gewerbeertragssteuer die Nummer 7700 hat


3.2 Auflösung der Rückstellungen

Wann ist eine Rückstellung aufzulösen ?

Wenn der Grund für ihre Bildung weggefallen ist.

Die Auflösung der Rückstellung macht in folgenden Fällen

erfolgswirksame Korrekturbuchungen notwendig:

Zahlungsverpflichtung > Rückstellung Zahlungsverpflichtung < Rückstellung

Buchung des bisher nicht erfassten Aufwandes

Buchung eine Ertrages aus der Auflösung von Rückstellungen


Beispiel 1:

Die Rückstellungen am 31.12.00 betrugen 5000 €. Am

10.02.02 erhält man einen Steuerbescheid über 3500 €.

Wie lauten die Buchungssätze

Beispiel 2:

Der selbe Fall wie Beispiel 1 nur lautet der Steuerbescheid

über 5500 €

Wie lauten die Buchungssätze jetzt



Buchungen im alten GJ Buchungen im neuen GJ

S 6700 Mieten, Pachten H S 2880 Kasse H

4890 1200 €

S 4890 sonst. Verbindl. H

6700 1200 €


2880 1200 € AB 1200 €

AB 2500 € AB 1200 €

Buchungssatz alt:

6700/4890 1200 €

Buchungssatz neu:

4890/2880 1200 €


Aufwendungen des alten GJ, die erst im

neuen GJ gezahlt werden, sind auf dem

Konto 4890 Sonstige Leistungen zu verbucht.

Altes GJ: Aufwandskonto an 4890

Neues GJ: 4890 an Zahlungskonto


Altes GJ

Von Sept. bis Dez.: 800 €

Neues GJ

Von Jan. bis Feb.: 400 €

S 6700 Mieten, Pachten H

4890 800 €


6700 800 €


2800 400 € AB 400 €

2800 400 €

S 6700 Mieten, Pachten H

S 2800 Bank H

6700/4890 1200 €

Buchungssatz im alten GJ

6700 / 4890 800 €

Buchungssatz im neuen GJ

6700 2800 400 € 4890 800 € 1200€


Aufwendungen, die teilweise das alte GJ und

teilweise das neue GJ betreffen sind

periodengerecht aufzuteilen.

Altes GJ: Aufwandskonto an 4890

Neues GJ: 4890 an Zahlungskonto


Buchungen im alten GJ Buchungen im neuen GJ

S 5710 Zinserträge H S 2800 Kreditinstitute H

2690 500 €

S 2690 sonst. Forderungen H

5710 500 € AB 500 € 2800 500 €

2690 500 €

S 2690 sonst. Forderungen H

Buchungssatz alt:

2690/5710 500 €

Buchungssatz neu:

2800/2690 500 €


Altes GJ: 2690 an Ertragskonto

Neues GJ: Zahlungskonto an 2690

Erträge des alten GJ, die erst im neuen GJ

bezahlt werden, sind auf das Konto 2690

Sonstige Forderungen zu verbuchen.


Altes GJ

Von Nov. bis Dez.: 200 €

Neues GJ

Für Jan. 100 €

S 2690 Sonstige Forderungen H

5710 200 €

S 5710 Zinserträge H

2690 200 €

S 5710 Zinserträge H

2800 100 €

5710/2690 300 €

S 2800 KI H

S 2690 Sonstige Forderungen H

AB 200 € 2800 200 €

Buchungssatz im alten GJ

2690 / 5710 200 €

Buchungssatz im neuen GJ

2800 5710 300 € 200 €

2 2690 100 €


Altes GJ: 2690 an Ertragskonto

Neues GJ: Zahlungskonto an 2690

Aufwendungen, die teilweise das alte GJ und teilweise das neue GJ betreffen sind periodisch

aufzuteilen.


Buchungen im alten GJ ( 31.12 )

S 6900 Versicherungsbeiträge H S 2900 ARA H

2800 1200 € 2900 700 €

8020 500 €

1200 € 1200 €

6900 700 € 8010 700 €

S 8100 SBK H

2900 700 €

S 8020 GuV H

6900 500 €

1. Buchungssatz: 2900/6900 700 €

2. Buchungssatz: 8020/6900 500 €

3. Buchungssatz:8010/2690 700 €


Buchungen im neuen GJ ( 02.01)

S 2900 ARA H S 6900 Versicherungsbeiträge H

AB 700 € 6900 700 €

2900 700 €

1. Buchungssatz: 2900/6900 700 €


Buchungen im alten GJ ( 31.12 )

S 5400 Mieterträge H S 2900 ARA H

4900 8000 € 2800 24000 €

8020 16000 €

8010 8000 € 5400 8000 €

S 8100 SBK H

4900 8000 €

S 8020 GuV H

5400 16000 €

1. Buchungssatz: 5400/4900 8000 €

2. Buchungssatz: 5400/8020 16000 €

3. Buchungssatz: 4900/8010 8000 €


Buchungen im neuen GJ ( 02.01)

S 5400 Mietverträge H S 4900 PRA H

4900 8000 €

5400 8000 € AB 8000 €

1. Buchungssatz: 4900/5400 8000 €


Passivierungsrecht besteht für:

● Ungewisse Verbindlichkeiten. Das sind:

Steuernachzahlungen,

Jahresabschlusskosten

Prozesskosten

Garantieverpflichtungen



● Drohende Verluste. Das sind:

Preisrückgang

Kursschwankungen



● Unterlassene Aufwendungen für Instandhaltungen:

( können in den ersten 3 Monaten des folg. GJ nachgeholt werden )

Dachreparatur

Kfz-Reparatur



● Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung:

Kulanz


Buchungen am Bilanzstichtag ( 31.12 )

S 3800 Steuerrückstellungen H S 7700 Gewerbeertragssteuer H

8010 5000 € 7700 5000 € 3800 5000 € 8020 5000 €

7700 5000 €

S 8020 GuV H

3800 5000 €

1. Buchungssatz: 7700/3800 5000 €

2. Buchungssatz: 8020/7700 5000 €

3. Buchungssatz: 3800/8010 5000 €

S 8010 SBK H


S 2800 Kreditinstitut H S 3800 Steuerrückstellungen H

3800 3500 € 2800/5400 5000 € AB 5000 €

3800 1500 €

S 5490 Periodenfremde Einträge H

Buchungssatz

3800 2800 5000 € 3500 €

2 5490 1500 €


S 2800 Kreditinstitut H S 3800 Steuerrückstellungen H

3800/6990 5500 € 2800 5000 € AB 5000 €

2800 500 €

S 6990 Periodenfremde Aufwendungen H

Buchungssatz

3800 2800 5000 € 5500 €

6990 500 €

Date post:	05-Apr-2015
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