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Unternehmensübergabe bei
FamilienunternehmenSteuerliche Aspekte
WP Prof Dr Karl E BrucknerMai 2006
BDO Auxilia Treuhand GmbH, Wien
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Varianten der Unternehmensübertragg
Zu übertragendes Vermögen
• Betrieb/Teilbetrieb
• Anteil an Personengesellschaft
• Anteil an Kapitalgesellschaft
• sonstige Einzelwirtschaftsgüter
Entgeltlichkeit (Überwiegen - Einheitstheorie!)
• Unentgeltliche bzw teilentgeltliche Übertragung (Erbschaft bzw [gemischte] Schenkung)
• Entgeltliche (Verkauf) Übertragung
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Unentgeltliche Übertragung
= Übertragung von Todes wegen (Erbschaft, Legat, Pflichtteil) oder unter Lebenden (Schenkung)
Voraussetzung für Unentgeltlichkeit• Schenkungsabsicht (Bereicherungsabsicht)• Missverhältnis Leistung - Gegenleistung
– Übertragung ohne Gegenleistung oder– Gegenleistung weniger als 50% des Wertes des übertragenen
Vermögens (gemischte Schenkung)– Beachte Sonderfall Rente
• Schuldübernahme bei unentgeltl Betriebsüber-tragg keine Gegenleistg - Einheitsbetrachtung!
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Einkommensteuer
• Unentgeltliche Übertragung = Buchwertfortführung!
• Pflichtteilsschulden sind nicht Betriebsschulden!• Zurückbehaltung einzelner Wirtschaftsgüter =
Entnahme mit Gewinnrealisierung • Erbauseinandersetzungen (-teilungen)• Rentenvereinbarungen: Versorgungs-, Unterhalts-
oder Kaufpreisrente• Sonderfall: Unternehmensübertragung durch
Verpachtung – Betriebsaufgabe mit Gewinn-realisierung, wenn Dauerverpachtung
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Rentenbesteuerung (1)
Übertragung Betrieb / MU-Anteil!Grenzen: Barwert der Rente (nach § 16 BewG neu,
Zinssatz 5,5%) in % des Vermögenswertes• 0 - 75%: Versorgungsrente (unentgeltlich)• 75% - 125%: Kaufpreisrente (entgeltlich)• 125% - 200%: Versorgungsrente (unentgeltlich)• über 200%: Unterhaltsrente (unentgeltlich)Einzelwirtschaftsgüter (zB auch Kapitalanteil!):
• unter 50% Unterhaltsrente, über 50% Kfpreisrente• über 125% Aufspaltung• mehr als 200% zur Gänze Unterhaltsrente
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Rentenbesteuerung (2)
Übertragung (Teil-)Betrieb bzw MU-Anteil gegen Rente
Versorgungs-rente
Kaufpreis-rente
Versorgungs-rente
Unterhalts-rente
0% 25% 50% 75% 100% 125% 150% 175% 200% 225% 250%
Rente in % des Vermögens
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Rentenbesteuerung (3)
Übertragung Einzelwirtschaftsgütergegen Rente
Unterhalts-rente
Kaufpreis-rente
SplittingKaufpreisrente
Unterhalts-rente
Unterhalts-rente
0% 25% 50% 75% 100% 125% 150% 175% 200% 225% 250%
Rente in % des Vermögens
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Rentenbesteuerung (4)
• Versorgungsrente: sofort steuerlich wirksame Sonderausgabe beim Zahler – Renteneinkünfte beim Empfänger steuerlich sinnvoll bei Progressionsunterschieden!
• Unterhaltsrente: steuerlich unwirksam• Kaufpreisrente: Veräußerungsvorgang -
Unterschiede Betriebs- und Privatvermögen - Bewertung nach § 16 BewG – Rentenrechner auf BMF-Homepage
• Keine Versorgungsrente bei Einzelwirtschafts-gütern, wie zB Kapitalanteilen!
• Rentenlegate – ESt-Pflicht beim Empfänger, unbeschränkte Sonderausgabe beim Zahler
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Erbschafts-/Schenkungssteuer - Tarif
Vermögen Steuersätze pro Klasse
bis I II IV V(Auswahl der Stufen)
73 TEUR 5% 10% 20% 26% 365 TEUR 9% 18% 36% 42% 730 TEUR 10% 20% 40% 46%1.460 TEUR 12% 22% 44% 51%2.920 TEUR 13% 23% 46% 54%4.380 TEUR 14% 24% 48% 57%darüber 15% 25% 50% 60%
I = Kinder, II = Enkel, III = Eltern, Geschwister IV = Neffen, Nichten, Schwiegerkinder, V = Sonstige
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Erbschaftssteuer - Kapitalvermögen
• Erbschaftssteuerfreiheit (nicht Schenkungs-steuer!) für in- und ausländ Bankguthaben, Sparbücher, Anleihen, Fonds durch KESt-Endbesteuerung – Befreiung gilt nicht, wenn sich diese Vermögenswerte im Betriebsvermögen befinden („statischer Verweis § 15 Abs 1 Z 17 ErbStG – BGBl 1993/12“)!
• Erbschaftssteuerbefreiung für in- und aus-ländische Kapitalanteile (AG, GmbH), wenn Beteiligung des Erblassers im Todeszeitpunkt < 1% - Befreiung gilt auch, wenn sich diese Vermögenswerte im Betriebsvermögen befinden!
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ErbStG – Grundvermögen
• Basis: 3-facher Einheitswert der Grundvermögens (seit 1.1.2001)
• Einheitswerte: Letzte Hauptfeststellung 1.1.1973 + 35% pauschale Erhöhung
• Steuer lt Tarif + 3,5% Grundstückszuschlag (bei nahen Verwandten nur 2%)
• Günstiger als Schenkung ist Verkauf zum 3-fachen Einheitswert bzw Schenkung unter Vorbehalt des Nutzungsrechts = gemischte Schenkung (siehe Beispiel)
• Ausländische Liegenschaften: Verkehrswert
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ErbStG – Schenkung Grundvermögen
• Schenkung einer Liegenschaft mit EHW 40 TEUR an ein Kind (Vernachlässig FB von 2,2 TEUR) - oder
• Verkauf zum 3-fachen EHW bzw Schenkung unter Vorbehalt Nutzungsrecht (zB Geschenkgeber 60 Jahre, monatlicher Wert NR 800 EUR, Kapitalwert ca 120 TEUR)
Schenkung Verkauf
3-f Einheitswert 120 TEUR 120 TEUR
Schenkungssteuer 7 % 0 %
GrESt-Zuschlag / GrESt 2 % 2%
Gesamtsteuersatz 9 % 2%
Steuerbelastung 10,8 TEUR 2,4TEUR
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ErbStG – Betriebsvermögen (1)
Personenunternehmen:Basis = „Teilwert“ des Betriebsvermögens• idR Verwendung der einkommensteuerl Werte• Liegenschaften mit dem 3-fachen Einheitswert• Anlagevermögen: 15%-Werte, GWG – 5 J ND• Rückstellungen: kein Abzug von aufschiebend
bedingten Lasten (Abfertigungen, Pensionen)• Wertpapiere, Beteiligungen: Kurswert, gemeiner
Wert (Verkäufe, Wiener Verfahren)• Firmenwert: wenn entgeltlich erworben oder feste
allg Verkehrsauffassung
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ErbStG – Betriebsvermögen (2)
Kapitalgesellschaften:• Gemeiner Wert der Anteile
– In erster Linie: Ableitung aus Transaktionen (lt VwGH müssen mindestens 2 Verkäufe vorliegen!)
– Sonst Schätzung nach dem Wiener Verfahren = Mittelwert aus Substanz– und Ertragswert
– Achtung: Hohe Werte bei ertragstarken Unternehmen
• Börsenotierte AG: Kurswert• Wiener Verfahren – Besonderheiten:
– Basis = Handelsbilanz– Liegenschaften: HB-Ansatz, mindestens 3-facher EHW– Abzug aller Rückstellungen (auch Abfertigung, Pensionen)
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ErbStG – Betriebsvermögen (3)
Ab 2000: Freibetrag für Unternehmensnachfolge: • Freibetrag 365 TEUR für Gesamtunternehmen• Erbschaft; Schenkung nur, wenn Übergeber über
55 oder erwerbsunfähig• (Teil-)Betriebe, MU-Anteile, Kapitalanteile• Bei Teilen/Anteilen: immer mindestens 25%• Bei Teilen/Anteilen: Aliquoter Freibetrag• Gilt auch für GrESt-Äquivalent (2% /3,5%)• Nachversteuerung bei Übertragung/Aufgabe
innerhalb von 5 Jahren
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ErbStG – Leibrente/Fruchtgenuss
• Personenunternehmen, Kapitalgesellschaften• Übertragung gegen Rente oder Vorbehalt
Fruchtgenuss• Barwert Rente bzw Fruchtgenuss kürzt Basis für
Erbschafts- und Schenkungssteuer• Bewertung gem §§ 16 und 17 BewG (Frucht-
genuss – Betrag, der in Zukunft im Durchschnitt der Jahre voraussichtlich erzielt werden wird)
• Wegfall Verpflichtung bei Tod des Berechtigten nicht steuerpflichtig (§ 2 Abs 3 ErbStG) – daher echte Ersparnis an Erbschaftssteuer!
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ErbStG – Tipps zum Steuersparen
• Entnahme endbesteuertes Vermögen (liquide Mittel) aus Betrieb vor Erbschaft / Schenkung
• Verkauf statt unentgeltliche Übertragung – wenn kein wesentlicher Veräußerungsgewinn – und spätere steuerfreie Vererbung der liquiden Mittel
• Gemischte Schenkung – Gegenleistung < 50%• Bei Steuerklasse IV und V: Adoption (Gebühr 1%
des Vermögens des Annehmenden, Minderjährige, Stief- und unehelich Kinder frei!)
• Wahl des richtigen Zeitpunktes (zB Bewertung)• Stiftungslösungen
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Stiftungen – ErbStG • Steuersatz 5% (§ 8 Abs 3 ErbStG)• Liegenschaften: 8,5% (5% + 3,5%) vom 3-f EHW• Beteiligungen:
– Teilwert bzw gemeiner Wert– Übertragung / Vereinigung aller Anteile - 3,5% GrESt vom 3-f
EHW
Nachstiftungen 5%, Zustiftungen von Nicht-Stiftern immer Stkl V!
Befreiungen für endbesteuertes Kapitalvermögen im Erbfall anwendbar
Reduktion ErbSt/SchSt durch Fruchtgenussver-einbarungen
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Stiftung – Vorteil Erbschaftsst (1)
Unternehmen gemeiner Wert 5 Mio EUR / 2 KinderBerechnung Erbschaftssteuer pro Kind TEURAnteil 50% 2.500,0Freibetrag für Unternehmensübertragung - 182,5Basis für Schenkungssteuer 2.317,5Davon 13% Schenkungssteuer (Kl I) 301,3
Ohne Stiftung:Schenkungssteuer für 2 Kinder 602,6KESt für Finanzierung Schenkungssteuer 200,9Gesamtkosten 803,5
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Stiftung – Vorteil Erbschaftsst (2)
Mit Stiftung:
GmbH-Anteile an Stiftung TEUR
2,5% von 5.000 (ab 2001: 5%) 250
Kosten der Stiftungsgründung zB 20
Gesamtkosten 270
Ersparnis: 533,5
Beachte: Laufende Kosten der Stiftung je nach Einzelfall
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Alternative Fruchtgenuss
Fruchtgenuss statt StiftungLebenslanger FG für männl Geschenkgeber, Alter 60 Jahre (geb 1.6.1944), jährlicher ausschüttbarer Gewinn nach Steuer zB 400 TEUR, erstmalig ab 2006 (Annahme 30.4.2006)
Bewertung FG-Recht gem § 16 BewG per 1.6.2004:• Faktor: 11,35; Wert = 4.540 TEURBerechnung Erbschaftssteuer pro Kind TEURAnteil 50% 2.500,0Abzügl Wert FG (50% v 4.540) - 2.270,0Freibetrag für Unternehmensübertragung - 182,5Basis für Schenkungssteuer 47,5Davon 4% Schenkungssteuer (Kl I) 1,9
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Stiftung – sonstige Vorteile
• Vorteil Stiftung: Erbschaftssteuerfreiheit auch für zukünftige Generationen!
• Stiftung hat Einkunftsarten wie natürliche Person - KöSt-Pflicht ab 2005 mit 25% KöSt
• Zuwendungen an Begünstigte = 25% KESt bei Stiftung selbst Einkommensverwendung, daher steuerlich nicht absetzbar
• Gesamtsteuerbelastung Ausschüttung ab 2004 daher maximal ca 43.75% (25% + 25% von 75%)
• in- u ausl Zinsen und Gewinne aus Beteiligungs-veräußerungen ab 1.1.01: 12,5% Zwischensteuer
• In- und ausl Dividenden weiterhin steuerfrei
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Weitere Informationen:
BDO Auxilia Treuhand GmbHWP/StB Prof Dr Karl Bruckner
1010 Wien, Kohlmarkt 8 – 10
Eingang Wallnerstraße 1
Tel 5 37 37 - 0, Fax 5 37 37 53
E-Mail: bruckner@bdo.at
Internet: www.bdo.at
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