Unternehmensübergabe bei Familienunternehmen Steuerliche Aspekte WP Prof Dr Karl E Bruckner Mai...

Unternehmensübergabe bei

FamilienunternehmenSteuerliche Aspekte

WP Prof Dr Karl E BrucknerMai 2006

BDO Auxilia Treuhand GmbH, Wien

Dr Bruckner, BDO Auxilia Treuhand GmbH 2

Varianten der Unternehmensübertragg

Zu übertragendes Vermögen

• Betrieb/Teilbetrieb

• Anteil an Personengesellschaft

• Anteil an Kapitalgesellschaft

• sonstige Einzelwirtschaftsgüter

Entgeltlichkeit (Überwiegen - Einheitstheorie!)

• Unentgeltliche bzw teilentgeltliche Übertragung (Erbschaft bzw [gemischte] Schenkung)

• Entgeltliche (Verkauf) Übertragung


Unentgeltliche Übertragung

= Übertragung von Todes wegen (Erbschaft, Legat, Pflichtteil) oder unter Lebenden (Schenkung)

Voraussetzung für Unentgeltlichkeit• Schenkungsabsicht (Bereicherungsabsicht)• Missverhältnis Leistung - Gegenleistung

– Übertragung ohne Gegenleistung oder– Gegenleistung weniger als 50% des Wertes des übertragenen

Vermögens (gemischte Schenkung)– Beachte Sonderfall Rente

• Schuldübernahme bei unentgeltl Betriebsüber-tragg keine Gegenleistg - Einheitsbetrachtung!


Einkommensteuer

• Unentgeltliche Übertragung = Buchwertfortführung!

• Pflichtteilsschulden sind nicht Betriebsschulden!• Zurückbehaltung einzelner Wirtschaftsgüter =

Entnahme mit Gewinnrealisierung • Erbauseinandersetzungen (-teilungen)• Rentenvereinbarungen: Versorgungs-, Unterhalts-

oder Kaufpreisrente• Sonderfall: Unternehmensübertragung durch

Verpachtung – Betriebsaufgabe mit Gewinn-realisierung, wenn Dauerverpachtung


Rentenbesteuerung (1)

Übertragung Betrieb / MU-Anteil!Grenzen: Barwert der Rente (nach § 16 BewG neu,

Zinssatz 5,5%) in % des Vermögenswertes• 0 - 75%: Versorgungsrente (unentgeltlich)• 75% - 125%: Kaufpreisrente (entgeltlich)• 125% - 200%: Versorgungsrente (unentgeltlich)• über 200%: Unterhaltsrente (unentgeltlich)Einzelwirtschaftsgüter (zB auch Kapitalanteil!):

• unter 50% Unterhaltsrente, über 50% Kfpreisrente• über 125% Aufspaltung• mehr als 200% zur Gänze Unterhaltsrente



Übertragung (Teil-)Betrieb bzw MU-Anteil gegen Rente

Versorgungs-rente

Kaufpreis-rente

Versorgungs-rente

Unterhalts-rente

0% 25% 50% 75% 100% 125% 150% 175% 200% 225% 250%

Rente in % des Vermögens



Übertragung Einzelwirtschaftsgütergegen Rente

Unterhalts-rente

Kaufpreis-rente

SplittingKaufpreisrente

Unterhalts-rente

Unterhalts-rente

0% 25% 50% 75% 100% 125% 150% 175% 200% 225% 250%

Rente in % des Vermögens



• Versorgungsrente: sofort steuerlich wirksame Sonderausgabe beim Zahler – Renteneinkünfte beim Empfänger steuerlich sinnvoll bei Progressionsunterschieden!

• Unterhaltsrente: steuerlich unwirksam• Kaufpreisrente: Veräußerungsvorgang -

Unterschiede Betriebs- und Privatvermögen - Bewertung nach § 16 BewG – Rentenrechner auf BMF-Homepage

• Keine Versorgungsrente bei Einzelwirtschafts-gütern, wie zB Kapitalanteilen!

• Rentenlegate – ESt-Pflicht beim Empfänger, unbeschränkte Sonderausgabe beim Zahler


Erbschafts-/Schenkungssteuer - Tarif

Vermögen Steuersätze pro Klasse

bis I II IV V(Auswahl der Stufen)

73 TEUR 5% 10% 20% 26% 365 TEUR 9% 18% 36% 42% 730 TEUR 10% 20% 40% 46%1.460 TEUR 12% 22% 44% 51%2.920 TEUR 13% 23% 46% 54%4.380 TEUR 14% 24% 48% 57%darüber 15% 25% 50% 60%

I = Kinder, II = Enkel, III = Eltern, Geschwister IV = Neffen, Nichten, Schwiegerkinder, V = Sonstige


Erbschaftssteuer - Kapitalvermögen

• Erbschaftssteuerfreiheit (nicht Schenkungs-steuer!) für in- und ausländ Bankguthaben, Sparbücher, Anleihen, Fonds durch KESt-Endbesteuerung – Befreiung gilt nicht, wenn sich diese Vermögenswerte im Betriebsvermögen befinden („statischer Verweis § 15 Abs 1 Z 17 ErbStG – BGBl 1993/12“)!

• Erbschaftssteuerbefreiung für in- und aus-ländische Kapitalanteile (AG, GmbH), wenn Beteiligung des Erblassers im Todeszeitpunkt < 1% - Befreiung gilt auch, wenn sich diese Vermögenswerte im Betriebsvermögen befinden!


ErbStG – Grundvermögen

• Basis: 3-facher Einheitswert der Grundvermögens (seit 1.1.2001)

• Einheitswerte: Letzte Hauptfeststellung 1.1.1973 + 35% pauschale Erhöhung

• Steuer lt Tarif + 3,5% Grundstückszuschlag (bei nahen Verwandten nur 2%)

• Günstiger als Schenkung ist Verkauf zum 3-fachen Einheitswert bzw Schenkung unter Vorbehalt des Nutzungsrechts = gemischte Schenkung (siehe Beispiel)

• Ausländische Liegenschaften: Verkehrswert


ErbStG – Schenkung Grundvermögen

• Schenkung einer Liegenschaft mit EHW 40 TEUR an ein Kind (Vernachlässig FB von 2,2 TEUR) - oder

• Verkauf zum 3-fachen EHW bzw Schenkung unter Vorbehalt Nutzungsrecht (zB Geschenkgeber 60 Jahre, monatlicher Wert NR 800 EUR, Kapitalwert ca 120 TEUR)

Schenkung Verkauf

3-f Einheitswert 120 TEUR 120 TEUR

Schenkungssteuer 7 % 0 %

GrESt-Zuschlag / GrESt 2 % 2%

Gesamtsteuersatz 9 % 2%

Steuerbelastung 10,8 TEUR 2,4TEUR


ErbStG – Betriebsvermögen (1)

Personenunternehmen:Basis = „Teilwert“ des Betriebsvermögens• idR Verwendung der einkommensteuerl Werte• Liegenschaften mit dem 3-fachen Einheitswert• Anlagevermögen: 15%-Werte, GWG – 5 J ND• Rückstellungen: kein Abzug von aufschiebend

bedingten Lasten (Abfertigungen, Pensionen)• Wertpapiere, Beteiligungen: Kurswert, gemeiner

Wert (Verkäufe, Wiener Verfahren)• Firmenwert: wenn entgeltlich erworben oder feste

allg Verkehrsauffassung



Kapitalgesellschaften:• Gemeiner Wert der Anteile

– In erster Linie: Ableitung aus Transaktionen (lt VwGH müssen mindestens 2 Verkäufe vorliegen!)

– Sonst Schätzung nach dem Wiener Verfahren = Mittelwert aus Substanz– und Ertragswert

– Achtung: Hohe Werte bei ertragstarken Unternehmen

• Börsenotierte AG: Kurswert• Wiener Verfahren – Besonderheiten:

– Basis = Handelsbilanz– Liegenschaften: HB-Ansatz, mindestens 3-facher EHW– Abzug aller Rückstellungen (auch Abfertigung, Pensionen)



Ab 2000: Freibetrag für Unternehmensnachfolge: • Freibetrag 365 TEUR für Gesamtunternehmen• Erbschaft; Schenkung nur, wenn Übergeber über

55 oder erwerbsunfähig• (Teil-)Betriebe, MU-Anteile, Kapitalanteile• Bei Teilen/Anteilen: immer mindestens 25%• Bei Teilen/Anteilen: Aliquoter Freibetrag• Gilt auch für GrESt-Äquivalent (2% /3,5%)• Nachversteuerung bei Übertragung/Aufgabe

innerhalb von 5 Jahren


ErbStG – Leibrente/Fruchtgenuss

• Personenunternehmen, Kapitalgesellschaften• Übertragung gegen Rente oder Vorbehalt

Fruchtgenuss• Barwert Rente bzw Fruchtgenuss kürzt Basis für

Erbschafts- und Schenkungssteuer• Bewertung gem §§ 16 und 17 BewG (Frucht-

genuss – Betrag, der in Zukunft im Durchschnitt der Jahre voraussichtlich erzielt werden wird)

• Wegfall Verpflichtung bei Tod des Berechtigten nicht steuerpflichtig (§ 2 Abs 3 ErbStG) – daher echte Ersparnis an Erbschaftssteuer!


ErbStG – Tipps zum Steuersparen

• Entnahme endbesteuertes Vermögen (liquide Mittel) aus Betrieb vor Erbschaft / Schenkung

• Verkauf statt unentgeltliche Übertragung – wenn kein wesentlicher Veräußerungsgewinn – und spätere steuerfreie Vererbung der liquiden Mittel

• Gemischte Schenkung – Gegenleistung < 50%• Bei Steuerklasse IV und V: Adoption (Gebühr 1%

des Vermögens des Annehmenden, Minderjährige, Stief- und unehelich Kinder frei!)

• Wahl des richtigen Zeitpunktes (zB Bewertung)• Stiftungslösungen


Stiftungen – ErbStG • Steuersatz 5% (§ 8 Abs 3 ErbStG)• Liegenschaften: 8,5% (5% + 3,5%) vom 3-f EHW• Beteiligungen:

– Teilwert bzw gemeiner Wert– Übertragung / Vereinigung aller Anteile - 3,5% GrESt vom 3-f

EHW

Nachstiftungen 5%, Zustiftungen von Nicht-Stiftern immer Stkl V!

Befreiungen für endbesteuertes Kapitalvermögen im Erbfall anwendbar

Reduktion ErbSt/SchSt durch Fruchtgenussver-einbarungen


Stiftung – Vorteil Erbschaftsst (1)

Unternehmen gemeiner Wert 5 Mio EUR / 2 KinderBerechnung Erbschaftssteuer pro Kind TEURAnteil 50% 2.500,0Freibetrag für Unternehmensübertragung - 182,5Basis für Schenkungssteuer 2.317,5Davon 13% Schenkungssteuer (Kl I) 301,3

Ohne Stiftung:Schenkungssteuer für 2 Kinder 602,6KESt für Finanzierung Schenkungssteuer 200,9Gesamtkosten 803,5


Stiftung – Vorteil Erbschaftsst (2)

Mit Stiftung:

GmbH-Anteile an Stiftung TEUR

2,5% von 5.000 (ab 2001: 5%) 250

Kosten der Stiftungsgründung zB 20

Gesamtkosten 270

Ersparnis: 533,5

Beachte: Laufende Kosten der Stiftung je nach Einzelfall


Alternative Fruchtgenuss

Fruchtgenuss statt StiftungLebenslanger FG für männl Geschenkgeber, Alter 60 Jahre (geb 1.6.1944), jährlicher ausschüttbarer Gewinn nach Steuer zB 400 TEUR, erstmalig ab 2006 (Annahme 30.4.2006)

Bewertung FG-Recht gem § 16 BewG per 1.6.2004:• Faktor: 11,35; Wert = 4.540 TEURBerechnung Erbschaftssteuer pro Kind TEURAnteil 50% 2.500,0Abzügl Wert FG (50% v 4.540) - 2.270,0Freibetrag für Unternehmensübertragung - 182,5Basis für Schenkungssteuer 47,5Davon 4% Schenkungssteuer (Kl I) 1,9


Stiftung – sonstige Vorteile

• Vorteil Stiftung: Erbschaftssteuerfreiheit auch für zukünftige Generationen!

• Stiftung hat Einkunftsarten wie natürliche Person - KöSt-Pflicht ab 2005 mit 25% KöSt

• Zuwendungen an Begünstigte = 25% KESt bei Stiftung selbst Einkommensverwendung, daher steuerlich nicht absetzbar

• Gesamtsteuerbelastung Ausschüttung ab 2004 daher maximal ca 43.75% (25% + 25% von 75%)

• in- u ausl Zinsen und Gewinne aus Beteiligungs-veräußerungen ab 1.1.01: 12,5% Zwischensteuer

• In- und ausl Dividenden weiterhin steuerfrei


Weitere Informationen:

BDO Auxilia Treuhand GmbHWP/StB Prof Dr Karl Bruckner

1010 Wien, Kohlmarkt 8 – 10

Eingang Wallnerstraße 1

Tel 5 37 37 - 0, Fax 5 37 37 53

E-Mail: [email protected]

Internet: www.bdo.at


Date post:	05-Apr-2015
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