Investieren inKroatienDas aktuelle Steuersystemim Uumlberblick | 2018
Albanien | Bulgarien | Kroatien | Oumlsterreich | Polen Rumaumlnien | Serbien | Slowakei | Slowenien | Tschechien | Ungarn
TPA | Investieren in Kroatien 2018 1
Investieren in KroatienDas aktuelle Steuersystem im Uumlberblick
Die aktuelle Wirtschaftsentwicklung in den Laumlndern Mittel- und Suumldosteuropas bringt auch laufende Aumlnderungen in den Steuer-systemen mit sich Zahlreiche fuumlr Investoren relevante Neuerungen sind die Folge
TPA bietet fuumlr 11 Laumlnder Mittel- und Suumldosteuropas die wichtigsten Neuerungen im Uumlberblick Sie finden darin unter anderem die wesentlichen Informationen zu den Gesellschaftsformen das Wichtigste rund um Koumlrperschaft- Einkommen- und Umsatzsteuer im jeweiligen Land
aktuelle Steuerbeguumlnstigungen sowie zentrale Regelungen zu den Doppelbesteuerungsabkommen
Im Rahmen der TPA-Laumlnderreihe liegen Broschuumlren zu den Laumlndern Albanien Bulgarien Kroatien Oumlsterreich Polen Rumaumlnien Serbien Slowakei Slowenien Tschechien und Ungarn auf Aktuelle und detaillierte Informationen erhalten Sie auch uumlber unsere Website wwwtpa-groupcom sowie uumlber unseren elektronischen Newsletter anzufordern unter servicetpa-groupcom
Die Informationen in dieser Broschuumlre basieren auf der derzeitigen Gesetzeslage und der herrschenden Verwaltungspraxis (Aumlnderungen vorbehalten) Die Publikation beinhaltet nur allgemeine notwendigerweise gekuumlrzte Informationen und kann die individuelle Beratung nicht ersetzen
Gerne beantworten unsere Experten Ihre Fragen
Inhalt
Gesellschaftsformen 2Koumlrperschaftsteuer 4Einkommensteuer 5Termine und Fristen 6Sonstige Steuern 7Abgabenordnung 7Steuerbeguumlnstigungen 7Unbewegliches Vermoumlgen 7Sozialversicherung 8Geschaumlftsfuumlhrer 9Umsatzsteuer 9Mergers amp Acquisitions 12Doppelbesteuerungsabkommen 16
11 Laumlnder 1 UnternehmenDie TPA Gruppe Geht es um Steuerberatung Wirtschaftspruumlfung und Unternehmensberatung heiszligt es nicht nur bdquoandere Laumlnder andere Sittenldquo sondern auch andere Maumlrkte andere Gesetzgebungen andere Sprachen und vieles mehr Deshalb erwarten wir Sie vor Ort mit hoch wertiger Beratung Know-How und Verstaumlndnis fuumlr Ihre individuelle Situation
Denn auch wenn vieles anders ist soll eines gleich bleiben Ihr Geschaumlftserfolg
Werfen Sie einen Blick aufwwwtpa-groupcom
Albanien | Bulgarien | Kroatien | Oumlsterreich | Polen Rumaumlnien | Serbien | Slowakei | Slowenien | Tschechien | Ungarn
TPA | Investieren in Kroatien 2018 3TPA | Investieren in Kroatien 20182
Bezeichnung in jeweiliger Landessprache Eintrag Firmenbuch Rechtspersoumlnlichkeit
Mindestkapital Einpersonengesellschaft
GmbH ja ja HRK 20000 (EUR 2667)
ja
einfache GmbH ja ja HRK 10 (EUR 13)
ja
AG ja ja HRK 200000 (EUR 26667)
ja
Gen ja ja nein mindestens drei Mitglieder
OG ja ja nein idR nein
KG ja ja nein nein
eingetragene Zweigniederlassung
ja nein nein ndash
steuerliche Betriebsstaumltte
ja nein nein ndash
Gesellschaftsteuer Rechtsgebuumlhren
Schriftlichkeit Notariatsakt
Transparenz Registrierung Finanzbehoumlrden
Abschlusspruumlfung (zwingend fuumlr mittlere und groszlige Unternehmen und fuumlr Unternehmen die zwei der folgenden drei Schwellenwerte uumlberschreiten 1 Umsatz gt HRK 30 Mio (EUR 4 Mio) 2 Bilanzsumme gt HRK 15 Mio (EUR 2 Mio) 3 durchschnittliche Anzahl Mitarbeiter gt 25
GmbH nein Firmenbucheintragung
ja ja nein ja zwingend wenn zwei der oa drei Schwellenwerte uumlberschritten werden
einfache GmbH nein Firmenbucheintragung
ja ja nein ja zwingend wenn zwei der oa drei Schwellenwerte uumlberschritten werden
AG nein Firmenbucheintragung
ja ja nein ja zwingend
Gen nein Firmenbucheintragung
ja ja nein ja zwingend wenn zwei der oa drei Schwellenwerte uumlberschritten werden
OG nein Firmenbucheintragung
ja ja nein ja zwingend wenn zwei der oa drei Schwellenwerteuumlberschritten werden
KG nein Firmenbucheintragung
ja ja nein ja zwingend wenn zwei der oa drei Schwellenwerte uumlberschritten werden
eingetragene Zweigniederlassung
nein Firmenbucheintragung
ndash ndash nein ja im Rahmen einer etwaigen Pruumlfung des Stammhauses
steuerliche Betriebsstaumltte
nein nein ndash ndash ndash ja im Rahmen einer etwaigen Pruumlfung des Stammhauses
Wechselkurs EUR 1 = HRK 75 EUR-Werte gerundet
Gesellschaftsformen
TPA | Investieren in Kroatien 2018 5TPA | Investieren in Kroatien 20184
Koumlrperschaftsteuer
Steuersatz 18 12 fuumlr Unternehmen mit Jahresumsatz lt HRK 3 Mio (EUR 400000)
Steuerpflicht Koumlrperschaften Betriebsstaumltten Zweigniederlassungen natuumlrliche Personen und Non-Profit-Organisationen
Wirtschaftsjahr Kalenderjahr der Wechsel ist nur mit Zustimmung des Finanzamtes moumlglich
Buchfuumlhrung doppelte Buchfuumlhrung
Verlustausgleich Verlustvortraumlge
zeitlich begrenzt (fuumlnf Jahre) kein Verlustruumlcktrag
verbundene Personen wenn
ein Unternehmen unmittelbar oder mittelbar an der Geschaumlftsleitung der Kontrolle oder dem Kapital des anderen Unternehmens beteiligt ist (Tochtergesellschaft) oder
dieselben Personen unmittelbar oder mittelbar an der Geschaumlftsleitung der Kontrolle oder dem Kapital beider Unternehmen beteiligt sind (Schwestergesell-schaft)
gesetzliche Definition im HGB und Koumlrperschaftsteuergesetz
Betriebsausgaben Aufwendungen oder Ausgaben die betrieblich veranlasst sind
Transferpreise fremduumlbliche Gestaltung
Zinsen Zinsen eines fremdfinanzierten Beteiligungs erwerbes abzugsfaumlhig soweit erworbene Beteiligung zum Betriebsvermoumlgen gehoumlrt
Debt Equity 41 fuumlr Anteilseigner mit einer Beteiligung von mindestens 25 und andere verbundene Personen
Abschreibungen Methode linear Steuerliche Abschreibungen muumlssen gleich den buchhalterischen Abschreibungen sein
Jahresabschreibung
moumlgliche Verdoppelung der Abschreibungssaumltze
Ruumlckstellungen fuumlr Risken sowie gesetzliche und vertragliche Ver-pflichtungen (Abfertigungen Gerichtsverfahren usw)
Kfz-Kosten Abschreibung fuumlnf Jahre
Anschaffungskosten Angemessenheitsgrenze HRK 400000 (EUR 53333)
50 Kfz-Kosten sind nicht abzugsfaumlhig
Einnahmen-Ausgaben-Rechnung
Steuerpflichtige deren Vorjahresumsaumltze HRK 3000000 (EUR 400000) nicht uumlbersteigen duumlrfen die Steuerbemessungsgrundlage mit Hilfe der Einnahmen-Ausgaben-Rechnung ermitteln
nicht abzugsfaumlhige Ausgaben
nicht betrieblich veranlasste Ausgaben nicht erlaubte Zuwendungen Spenden etc
Quellensteuer generell 15 ein DBA kann einen niedrigeren Satz vorsehen
Zinsen und Lizenzen 15 (DBA kann einen niedrigeren Satz vorsehen)
keine Quellensteuer auf Zinsen und Lizenzen die an EU-Muttergesellschaften ausbezahlt werden wenn
Unmittelbare Beteiligung von mindestens 25 fuumlr zumindest zwei Jahre
Dividenden 12 auf Dividenden und Gewinnanteile die an auslaumlndische juristische Personen ausbezahlt werden (DBA kann einen niedrigeren Satz vorsehen)
keine Quellensteuer auf Dividenden die an EU-Muttergesellschaften ausbezahlt werden wenn Mindestbeteiligung 10 fuumlr mindestens zwei Jahre
20 obligatorische Quellensteuer wenn Zahlungen fuumlr bestimmte Leistungen an Unternehmen erfolgen die ihren Sitz in den steuerlichen Oasen oder Finanz-zentren haben Ausgenommen davon sind EU-Laumlnder und Laumlnder mit denen ein DBA besteht (die Finanzbehoumlrden fuumlhrt eine Liste solcher Jurisdiktionen)
Steuersicherung neben der Quellensteuer gibt es keine andere Art der Steuersicherung
Nationale Schachtelbefreiung
keine Behaltefrist keine Mindestbeteiligung Dividendenertraumlge sind steuerfrei Veraumluszligerungsgewinne sind steuerpflichtig
Internationale Schachtelbefreiung
keine Behaltefrist keine Mindestbeteiligung Dividendenertraumlge sind steuerfrei Veraumluszligerungsgewinne sind steuerbar (DBA kann Steuerfreiheit vorsehen)
Firmenwert ndash Abschreibung
nach kroatischem Rechnungslegungsgesetz
Unternehmensgruppen- besteuerung Organschaft
nicht vorgesehen
Einkommensteuer
Jaumlhrlicher Steuersatz HRK HRK
0 ndash 210000 uumlber 210001
24 36
steuerfreier Betrag monatlicher Grundfreibetrag HRK 3800 (EUR 507)
Steuerpflicht unbeschraumlnkte Steuerpflicht mit Welteinkommen (auszliger DBA schraumlnkt Besteuerungsrecht ein)
Steuerperiode Kalenderjahr
Einkunftsarten
Einkuumlnfte aus
1 selbstaumlndiger Arbeit
2 Versicherung
3 nichtselbstaumlndiger Arbeit
4 Kapitalvermoumlgen
5 Grundstuumlcke und Rechte an Grundstuumlcken
6 sonstige Quellen einschlieszliglich nicht deklariertem Einkommen
TPA | Investieren in Kroatien 2018 7TPA | Investieren in Kroatien 20186
Buchfuumlhrung doppelte Buchfuumlhrung
Kleinunternehmer und Freiberufler Einnahmen-Ausgaben-Rechnung (EAR) moumlglich
Verlustausgleich nicht moumlglich
Verlustvortrag zeitlich begrenzt (fuumlnf Jahre)
Betriebsausgaben Aufwendungen oder Ausgaben die betrieblich veranlasst sind
Werbungskosten Aufwendungen oder Ausgaben zur Erzielung Sicherung oder Erhaltung der Einnahmen
Pauschalierung bei Einnahmen-Ausgaben-Rechnung mit Einkuumlnften aus selbstaumlndiger Arbeit oder Gewerbebetrieb koumlnnen die Betriebsausgaben mit einem Durchschnittssatz errechnet werden
Kfz wie bei Koumlrperschaftsteuer
Quellensteuer generell 12 ein DBA kann einen niedrigeren Satz vorsehen
Zinsen 12
Lizenzen 24
Dividenden 12
Kaptialeinkuumlnfte 12
Termine und Fristen
Jahressteuererklaumlrungen
Koumlrperschaftsteuer Abgabe bis 3004 des Folgejahres
Einkommensteuer Abgabe bis 2802 des Folgejahres
Umsatzsteuer- voranmeldungen
bis zu einem Umsatz von HRK 800000 (EUR 106667) quartalsweise abzugeben ansonsten monatlich ndash auch bei innergemeinschaftlichen Lieferungen
bis zum 20 des darauffolgenden Monats
Elektronische Einreichung der Steuererklaumlrungen
Folgende Steuerpflichtige sind zur elektronischen Einreichung der Steuererklaumlrungen verpflichtet
Alle Umsatzsteuerpflichtigen Mittelgroszlige und groszlige Steuerpflichtige die nicht umsatzsteuerpflichtig sind (Bilanzsumme uumlber HRK 30 Mio (EUR 4 Mio) Umsaumltze uumlber HRK 60 Mio (EUR 8 Mio) durchschnittliche Anzahl der Mitarbeiter mehr als 50) wenn zwei der drei Kriterien erfuumlllt sind
Sonstige Steuern
Gewerbesteuer keine
Vermoumlgenssteuer keine
Gebuumlhren und Verkehrsteuern
keine
Grunderwerbsteuer siehe unbewegliches Vermoumlgen
Abgabenordnung
Ruling nein (nur eingeschraumlnkt mit zustaumlndiger Finanzbehoumlrde)
Verspaumltungsfolgen Anspruchsverzinsung fuumlr Nachzahlungen 941
Finanzstrafrecht Strafe fuumlr vorsaumltzliche und fahrlaumlssige Abgabenhinter-ziehung bis HRK 500000 (EUR 66667)
Durchgriffshaftung Persoumlnliche Haftung der Gesellschafter der Geschaumlfts-fuumlhrer und nahestehender Personen bei Missbrauch ihrer Befugnisse waumlhrend ihrer Taumltigkeit
Steuerbeguumlnstigungen
Absetzbetraumlge - jaumlhrlich
Alleinverdiener HRK 45600 (EUR 6080)
Kinderabsetzbetrag HRK 21000 (EUR 2800) bei einem KindHRK 30000 (EUR 4000) bei zwei KindernHRK 42000 (EUR 5600) bei drei Kindern
Foumlrderungen staatliche Foumlrderung beim Bausparen und bei der Rentenvorsorge
Unbewegliches Vermoumlgen
Abschreibungen linear uumlber die betriebsgewoumlhnliche Nutzungsdauer
Steuerliche Abschreibungen muumlssen den buchhalterischen Abschreibungen gleich sein
Abschreibungsgruppen
Grund und Boden keine Abschreibung
Gebaumlude 5 kuumlrzerelaumlngere Nutzungsdauer moumlglich
Abschreibungsbasis Anschaffungskosten
Sonderabschreibungen moumlgliche Verdoppelung der Abschreibungssaumltze
Zuschreibung keine
Einkommensteuer
TPA | Investieren in Kroatien 2018 9TPA | Investieren in Kroatien 20188
Grunderwerbsteuer
Steuergegenstand Rechtsvorgaumlnge die Anspruch auf Uumlbereignung oder Verwertung einer inlaumlndischen Immobilie vermitteln
Bemessungsgrundlage Die Bemessungsgrundlage ist der Wert der Gegenleis-tung (unter bestimmten Voraussetzungen der Wert der Immobilie der unter Umstaumlnden seitens der Finanzbe-houmlrden festgelegt wird)
Steuersatz 4 Grunderwerbsteuer (moumlgliche Ausnahmen)
Umsatzsteuer in der Houmlhe von 25 wenn die Immobilie (Gebaumlude und zugehoumlriges Immobilien undoder Bau-land) innerhalb von zwei Jahren ab Kauf oder Bau nicht benutzt wird und nicht zur Steuerfreiheit optiert wurde
Immobiliensteuer (Grundsteuer)
Steuergegenstand inlaumlndische Ferienhaumluser
Bemessungsgrundlage Einheitswert = 1 m2
Steuerbetrag haumlngt von regionalen Behoumlrden ab (Durchschnitt HRK 15 (EUR 2) pro m2)
Immobilienfonds
Eigentuumlmer des Fondsvermoumlgens
Fondsgesellschaft somit keine Grundbucheintragung und Grunderwerbsteuer fuumlr Anleger
Bewertung vor dem Kauf durch einen Sachverstaumlndigen
Investitionen mindestens 50 des Netto-Fondsvermoumlgenswertes sind in die Immobilien in Kroatien anzulegen
Risikostreuung Wert pro Immobilie kleiner als 20 des gesamten Fondsvermoumlgens
Steuerpflicht Immobilienfonds Management Gesellschaft (18 oder 12 siehe Koumlrperschaftsteuer)
Sozialversicherung
Sozialversicherung gesetzliche Kranken- Unfall- und Pensionsversicherung fuumlr alle Erwerbstaumltigen
Beitragssaumltze und Houmlchstbeitragsgrundlagen
die Beitragssaumltze und Houmlchstbeitragsgrundlagen sind je nach Art der Erwerbstaumltigkeit unterschiedlich hoch
Jaumlhrliche Houmlchstbeitragsgrundlagen maximal HRK 577440 (EUR 76992) in 2018
selbstaumlndig taumltige Personen
haumlngt von der zugeordneten Kategorie ab
Pensionsversicherung erste Stufe = 15
Mindestbeitragsgrundlage HRK 3048 (EUR 406) pro Monat zu zahlen
zweite Stufe = 5
Krankenversicherung 15
Unfallversicherung 05
unselbstaumlndig taumltige Personen
Krankenversicherung 13
Arbeitslosen- versicherung
17
Unfallversicherung 05
Pensionsversicherung erste Stufe = 15 (Dienstnehmer)
Mindestbeitragsgrundlage HRK 48120 (EUR 6416)pro Monat zu zahlen
zweite Stufe = 5 (Dienstnehmer)
Foumlrderung Foumlrderungen fuumlr junge Dienstnehmer und Behinderte
Geschaumlftsfuumlhrer
Zivilrecht Arbeitsvertrag Werkvertrag Dienstvertrag etc
Sozialversicherung Ja Mindestbeitragsgrundlage HRK 5213 (EUR 695)
Einkommensteuer Lohnsteuer inkl aller Lohnnebenkosten (haumlngt auch vom Doppelbesteuerungsabkommen ab)
Umsatzsteuer Nur bei Werkvertrag
Beschaumlftigungs- und Aufenthaltsbewilligung
Erforderlich fuumlr bestimmte EU-Laumlnder sowie Dritt-laumlnder Beschaumlftigungs- und Aufenthaltsbewilligung bei laumlngerem Aufenthalt in Kroatien (laumlnger als 90 Tage) notwendig Zugangserleichterungen fuumlr sog Schluumlsselarbeitskraumlfte
Arbeitsbestaumltigung Arbeitsbestaumltigung fuumlr Zeitraumlume bis zu 90 Tage (Schluumlsselarbeitskraumlfte)
Haftung bei mangelnder Sorgfalt
Umsatzsteuer
Steuersaumltze Normalsteuersatz 25
Ermaumlszligigter Steuersatz 13 fuumlr touristische Dienstleistungen Zeitschriften Speiseoumlle- und fette Kindernahrung Zucker Wasser (auszliger abgefuumllltes Wasser)
Ermaumlszligigter Steuersatz 5 zB fuumlr Tageszeitungen Buumlcher wissenschaftliche Publikationen bestimmte Medikamente Brot Milch einige andere Produkte
Lieferungen steuerpflichtig sind Lieferungen und die Entnahme fuumlr private Zwecke
Ort der Lieferung grundsaumltzlich dort wo sich der Gegenstand zumZeitpunkt der Verschaffung der Verfuumlgungsmachtbefindet (ruhende Lieferung)
Unbewegliches Vermoumlgen
TPA | Investieren in Kroatien 2018 11TPA | Investieren in Kroatien 201810
im Falle der VersendungBefoumlrderung durch Lieferer oder Abnehmer dort wo die VersendungBefoumlrderung beginnt (bewegte Lieferung)
Einfuhr aus dem Drittlandsgebiet falls LiefererSchuldner der Einfuhr-USt im Einfuhrland
Besonderheiten bei Reihen- und Dreiecksge-schaumlften
sonstige Leistungen steuerpflichtig sind sonstige Leistungen sowie dieVerwendung und die unentgeltliche Erbringung von anderen sonstigen Leistungen fuumlr private Zwecke
Ort bei sonstigen Leistungen
Unterscheidung ob Leistungen
an Unternehmer (bdquoBusiness to Businessldquo bdquoB2Bldquo) oder
an Nichtunternehmer (bdquoBusiness to Customerldquo bdquoB2Cldquo)
Als Unternehmer gelten Unternehmer die nicht steuerbare Umsaumltze iSd Art 4 (1) ausfuumlhren in Bezug auf alle an sie erbrachten Leistungen
juristische Personen mit UID-Nr
Grundregel B2B B2C
Empfaumlngerort
(Ort an dem Leistungsempfaumlnger Unternehmen betreibt)
Unternehmerort
(Ort an dem Leistungserbringer Unternehmen betreibt)
Sonderfaumllle B2B B2C
Vermittlungsleistungen Grundregel Leistungsort der Hauptleistung
Grundstuumlcksleistungen Grundstuumlcksort Grundstuumlcksort
Eintrittsberechtigung sowie die damit zusammenhaumlngenden Leistungen fuumlr Veran-staltungen wie Messen und Ausstellungen
Taumltigkeitsort Taumltigkeitsort
Personenbefoumlrderung wo die Befoumlrderung bewirkt wird
wo die Befoumlrderung bewirkt wird
Guumlterbefoumlrderung Grundregel Wo die Befoumlrderung bewirkt wird oder Abgangsort (bei inner-gemeinschaftlichen Guumlterbefoumlrderungen)
Nebenleistungen zur Befoumlrderung
Grundregel Taumltigkeitsort
Begutachtung von und Arbeiten an beweg-lichen koumlrperlichen Gegenstaumlnden
Grundregel Taumltigkeitsort
bdquoKatalogleistungenldquo an Drittlandskunden
Grundregel Empfaumlngerort
Restaurant- und Verpfle-gungsdienstleistungen
Taumltigkeitsort Taumltigkeitsort
Vermietung von Befoumlrderungsmittel bis 30 Tage
Ort der Zurverfuumlgung-stellung
Ort der Zurverfuumlgung-stellung
Vermietung von Befoumlr-derungsmittel laumlnger als 30 Tage
Grundregel EmpfaumlngerortVermietung von Sportbooten Ort der Zurverfuumlgungstellung
Telekom- Rundfunk- Fernsehdienstleistungen
Grundregel Empfaumlngerort
Elektronisch erbrachte Leistungen vom Drittland
Grundregel Empfaumlngerort
Reverse ChargebdquoUmkehr der Steuerschuldldquo
bei allen sonstigen Leistungen und bei Werklieferungen
Reverse Charge fuumlr innerstaatliche Lieferungen
Fuumlr alle Lieferungen und sonstige Leistungen die von nicht ansaumlssigen Steuerpflichtigen an lokale Steuerpflichtige erbracht werden
Fuumlr Baulieferungen und Leistungen die von lokalen Steuerpflichtigen an lokale Steuerpflich-tige erbracht werden
Fuumlr Verkauf von Immobilien (Bauland und Gebaumlude mit zugehoumlrigem Land) die der Umsatzsteuer unterliegen (Option)
Folgen Rechnung ohne USt
Umsatzsteuer schuldet der Empfaumlnger
Steuerbefreiung Unterscheidung ist wichtig fuumlr den Vorsteuerabzug
echte Steuerbefreiung
(Vorsteuerabzug steht trotz umsatzsteuerfreierLieferungLeistung zu)
Ausfuhrlieferungen Befoumlrderung von Gegenstaumlnden im grenzuumlberschreitenden Befoumlrderungsverkehr
Befoumlrderung von Personen mit Schiffen und Luftfahrzeugen im grenzuumlberschreitenden Befoumlrderungsverkehr
Vermittlung der oben angefuumlhrten Umsaumltze
unechte Steuerbefreiung
(Vorsteuerabzug steht nicht zu)
Gewaumlhrung und Verwaltung von Krediten Taumltigkeiten von Versicherungen
Postdienstleistungen Leistungen der Kranken- und Pflegeanstalten Umsaumltze von Aumlrzten Dentisten Hebammen ua Umsaumltze von Kleinunternehmern (Vorjahresnetto-umsatz unter HRK 300000 (EUR 40000)
Immobilien
Vermietung Vermietung und Verpachtung von unbeweglichem Vermoumlgen ist steuerpflichtig
AusnahmeVermietung fuumlr Wohnzwecke ist steuerfrei
Verkauf grundsaumltzlich Gebaumlude unterliegen 25 Umsatz-steuer Verkauf von Immobilien (Gebaumlude und zugehoumlriges Land) wenn es innerhalb von zwei Jahren ab Kauf oder Bau nicht benutzt wird und nicht zur Steuerfreiheit optiert wurde
Umsatzsteuer
TPA | Investieren in Kroatien 2018 13TPA | Investieren in Kroatien 201812
Leasing
Finanzierungsleasing Lieferung
Operating Leasing Sonstige Leistung
Vorsteuerruumlckerstattung fuumlr kroatische Unternehmer innerhalb der EU
Via elektronisches Erstattungssystem
Auslaumlndische Unternehmer Unternehmer die keinen Sitz und keine Betriebsstaumltte im Inland haben
Registrierung erforderlich wenn Leistungsort in Kroatien liegt und das Reverse-Charge-System nicht anwend-bar ist
Vorsteuererstattung fuumlr EU-Unternehmer
Via elektronisches Erstattungssystem einzu-reichen bis 30 September des Folgejahres
Vorsteuerruumlckerstattung fuumlr auslaumlndische Unternehmer
wenn keine Umsaumltze in Kroatien getaumltigt werden ist spaumltestens am 30 Juni des Folgejahres die Ruumlckerstattung beim lokalen Finanzamt des aus-laumlndischen Unternehmers zu beantragen
Originalrechnungen umsatzsteuerliche Ansaumlssig-keitsbestaumltigung Mindestbetrag der zu erstattenden Vorsteuer HRK 400 (EUR 5333)
Mergers amp Acquisitions
Finanzierung
Finanzierungshilfe durch die Tochtergesellschaft
im allgemeinen nur fuumlr Gesellschaften mit beschraumlnkter Haftung erlaubt
Nachrangige Verbindlichkeiten (Mezzaninkapital)
Der Einsatz nachrangiger Verbindlichkeiten ist erlaubt
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit dem Anteilskauf
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit einem Anteilserwerb sind steuerlich abzugsfaumlhig wenn das Darlehen fuumlr Geschaumlftszwecke dh zur Einkommenserzielung verwendet wird
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit nachrangigen Verbindlichkeiten
Fuumlr Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit nachrangigen Verbindlichkeiten muumlssen Unter-kapitalisierungsbestimmungen und steuerliche Zinssatzobergrenzen wie folgt beachtet werdenZinsen fuumlr nachrangige Verbindlichkeiten gegenuumlber einem auslaumlndischen Anteilseigner der einen Anteil von 25 oder mehr am Gesellschaftskapital oder den Stimmrechten haumllt sind insoweit steuerlich nicht abzugsfaumlhig als das Darlehen zu irgendeinem Zeitpunkt innerhalb der Steuerperiode das Vierfache des vom Anteilseigner gehaltenen Anteils am Kapitaldes Darlehensnehmers uumlbersteigt Das gilt auch fuumlr alle verbundenen Personen Die steuerlich zulaumlssige Obergrenze fuumlr Zinsen die an ein auslaumlndisches verbundenes Unternehmen gezahlt werden ist 455 pa
Uumlbertragung der Finanzierungs-verbindlichkeit an die Tochter-gesellschaft und Abzugsfaumlhig-keit von Zinsaufwendungen
Zinsaufwendungen sind steuerlich abzugsfaumlhig wenn das Darlehen fuumlr Geschaumlftszwecke dh zur Einkommenserzielung verwendet wird
Abfindungsmoumlglichkeiten
Abfindung von Minderheitsgesellschaftern
Auf Verlangen eines Gesellschafters der mindestens 95 des Gesellschaftskapitals haumllt ist die General-versammlung berechtigt die Uumlbertragungen der Anteile von Minderheits gesellschaftern unter der Auflage den Minderheitsgesellschaftern eine Abfindung zu zahlen vorzunehmen (gilt nur fuumlr Aktiengesellschaften) Der Hauptgesellschafter setzt den Abfindungsbetrag fest Die Angemes-senheit pruumlft ein vom Gericht bestellter Pruumlfer
Veraumluszligerungsgewinne ndash Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften
Aktienverkauf (AG) Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Anteilsverkauf (GmbH) Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Verkauf von Anteilen an einer Personengesellschaft
Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Internationale Schachtelbeguumlnstigung
Es gibt in Kroatien keine zusaumltzliche Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Verkauf von Unternehmen als Ganzes bzw von Teilbetrieben
Definition Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer Verkauf von wirtschaftlichen Einheiten (auch von Teilbetrieben) ist moumlglich Es ist wichtig dass saumlmtliche Vermoumlgensgegenstaumlnde Forderungen Anspruumlche und Verbindlichkeiten iZm einer bestimmten Geschaumlftstaumltigkeit in die zu uumlbertragen de wirtschaftliche Einheit eingeschlossen sind
Verkauf von GesellschaftsanteilenDer Verkauf von Gesellschaftsanteilen in einem bdquoshare dealldquo ist moumlglich
Umsatzsteuer
TPA | Investieren in Kroatien 2018 15TPA | Investieren in Kroatien 201814
Handels- und steuerrechtliche Behandlung
Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDie buchhalterische Behandlung der wirtschaftlichen Einheit wird in IFRS 3 Unternehmenszusammenschluumlsse festgehalten Zum Zeitpunkt des Verkaufs sind alle festgestellten Vermoumlgensgegenstaumlnde und Verbindlichkeiten zum Fair Value zu bewerten In den HSFI sind die wirtschaftliche Einheit und Unternehmens-zusammenschluumlsse nicht eindeutig definiert allerdings ist anzunehmen dass deren Behandlung dieselbe ist
Die Uumlbertragung der wirtschaftlichen Einheit erfolgt umsatzsteuerfrei sofern die Einheit als Ganzes uumlbertragen wird und der Kaumlufer vor-steuerabzugsberechtigt ist
Verkauf von GesellschaftsanteilenDer Verkauf von Gesellschaftsanteilen wird abhaumlngig vom Eigentumsanteil auf aumlhnliche Weise durch IFRS oder HSFI bewertet Der Verkauf von Gesellschaftsanteilen ist umsatz-steuerfrei
Firmenwert Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer Firmenwert (Kaufpreis korrigiert um Verkehrs-werte der uumlbernommenen Vermoumlgensgegen-staumlnde und Schulden) wird anfaumlnglich zu Anschaffungskosten bewertet
Verkauf von Gesellschaftsanteilen n a
Abschreibung des Firmenwertes
Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer durch Unternehmenszusammenschluumlsse entstandene Firmenwert darf gemaumlszlig IFRS 3 nicht abgeschrieben werden Stattdessen hat der Erwerber ihn gemaumlszlig IAS 36 Wertminderung von Vermoumlgenswerten einmal jaumlhrlich auf Wertminde-rung zu pruumlfen Die Wertminderung des Firmenwertes ist steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Gemaumlszlig HSFI sollte der Firmenwert uumlber die erwartete Nutzungsdauer von houmlchstens fuumlnf Jahren abgeschrieben werden Bei der Koumlrperschaftsteuer ist die Abschreibung des Firmenwertes steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Verkauf von Gesellschaftsanteilen n a
Verschmelzungen
Handelsrechtlich zulaumlssige Verschmelzungsformen
Verschmelzung zur Aufnahme zur Neugruumlndung Rechtsformwechsel
Ausschluss bei der Bewertung zum Fair Value
Generell moumlglich
Gemaumlszlig den Bestimmungen des Rechnungslegungsgesetzes ist die Anwendung der Kroatischen Rechnungs- legungsstandards (bdquoHSFIldquo) fuumlr alle Unternehmen verpflichtend ausgenommen Groszligunternehmen und jene deren Aktien oder Schuldverschreibungen an der Boumlrse notiert sind oder deren Boumlrsennotierung vorbereitet wird (sie muumlssen dann die International Financial Reporting Standards (IFRS) anwenden)
Bewertung Berichtigungen des Fair Values sind in Uumlberein-stimmung mit den IFRS vorzunehmen Latente Steuern sind gemaumlszlig den IAS 12 zu erfassen auch fuumlr Erfordernisse der HSFI
Abschreibung des Firmenwertes
Wenn ein Unternehmenszusammenschluss der IFRS unterliegt ist der durch den Unternehmens-zusammenschluss entstandene Firmenwert auf Wertminderung zu pruumlfen Die Wertminderung des Firmenwertes ist steuerlich abzugsfaumlhig
Wenn ein Unternehmenszusammenschluss der HSFI unterliegt sollte der Firmenwert uumlber die erwartete Nutzungsdauer von houmlchstens fuumlnf Jahren abgeschrieben werden
Die Abschreibung oder Abwertung des Firmen-wertes der durch die Unternehmenszusammen-schluumlsse entstanden ist ist steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Steuerrechtliche Behandlung der Berichtigungen des Fair Values
Die Berichtigung des Fair Values ist grundsaumltzlich nicht steuerpflichtig Die Neubewertungsruumlcklage wirkt sich nicht auf die Steuerbemessungsgrund-lage aus wenn sie unter Eigenkapital erfasst wurde In diesem Fall ist die Neubewertungsruumlck-lage im Zeitpunkt der Realisierung steuerpflichtig Wenn die Neubewertungsruumlcklage jedoch als Ertrag erfasst wird ist sie in der Entstehungs-periode steuerpflichtig
Einbringung von Vermoumlgensgegenstaumlnden in das Gesellschaftskapital
Sacheinlagen Sacheinlagen sind zulaumlssig Die eingebrachten Vermoumlgensgegenstaumlnde werden zum Marktwert gemaumlszlig einem Sachverstaumlndigengutachten oder zum Buchwert in den Geschaumlftsbuumlchern des Investors erfasst (jedoch nicht houmlher als der Marktwert)
Steuerliche Behandlung Der aus der Erhoumlhung des Fair Values entstandene Gewinn der Gesellschaft in die die Vermoumlgens-gegenstaumlnde eingebracht werden wird versteuert wenn die Sacheinlagen zum Marktwert erfasst werden
Die Sacheinlagen ausgenommen wirtschaftliche Einheiten und Gesellschaftsanteile unterliegen grundsaumltzlich der Umsatzsteuer
Mergers amp Acquisitions
TPA | Investieren in Kroatien 2018 17TPA | Investieren in Kroatien 201816
Doppelbesteuerungsabkommen
Unterschiedlich wird das Besteuerungsrecht im Falle der Anteilsveraumluszligerung von Immobiliengesellschaften geregelt Entsprechend dem OECD-Musterab-kommen hat in den mit bdquojaldquo gekennzeichneten DBAs im Falle von bdquoShare Dealsldquo nicht der Ansaumlssigkeitsstaat des Veraumluszligerers das Besteuerungsrecht sondern jener Staat in dem die Immobilie liegt
Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden
Zinsen
Lizenzen
Albanien 01011998 ja 10 10 10
Armenien 01012011 ja 10 10 5
Aserbaidschan 01012014 nein 510 10 10
Belgien 01012005 nein 515 10 0
Bosnien und Herzegowina 01012006 ja 510 10 10
Bulgarien 01011999 nein 5 5 0
Chile 01012005 ja 515 515 510
China 01012002 ja 5 10 10
Daumlnemark 01102010 ja 510 5 10
Deutschland 01012007 ja - tw 515 0 0
Estland 01012005 nein 515 10 10
Finnland 08101991 nein 515 0 10
Frankreich 01012006 ja - tw 0515 0 0
Georgien 01012014 nein 5 5 5
Griechenland 01011999 nein 510 10 10
Groszligbritannien 01012016 ja - tw 51015 5 5
Indonesien 01012013 nein 10 10 10
Indien 01012016 ja - tw 510 10 10
Iran 01012009 ja 510 5 5
Irland 01012004 ja 510 0 10
Island 01012012 ja 510 10 10
Israel 01012007 ja 51015 510 5
Italien 01012010 ja 15 10 5
Jordanien 01012007 ja 510 10 10
Kanada 01012000 nein 515 10 10
Katar 01012010 ja 0 0 10
Korea 01012007 nein 510 5 0
Kosovo 01012018 ja 510 5 5
Kuwait 01012004 ja 0 0 10
Lettland 01012002 nein 510 10 10
Litauen 01012002 nein 515 10 10
Luxemburg 01012017 ja 515 10 5
Malaysia 01012005 nein 510 10 10
Malta 01012000 ja 5 0 0
Marokko 25122012 ja 810 10 10
Mauritius 01012004 nein 0 0 0
Mazedonien 01011997 ja 515 10 10
Moldawien 01012007 ja 510 5 10
Montenegro 01012005 ja 510 10 10
Niederlande 01012002 nein 015 0 0
Norwegen 08101991 ja - tw 15 0 10
Oman 01012012 ja 0 5 10
Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden
Zinsen
Lizenzen
Oumlsterreich 01012002 nein 015 5 0
Polen 01011997 ja 515 10 10
Portugal 01012016 ja - tw 510 10 10
Rumaumlnien 01011997 ja 5 10 10
Russland 01011998 ja 510 10 10
San Marino 01012006 nein 510 10 5
Schweden 08101991 nein 515 0 0
Schweiz 01012000 ja 515 5 0
Serbien 01012005 ja 510 10 10
Slowakei 01011997 nein 510 10 10
Slowenien 01012006 nein 5 5 5
Spanien 01012007 ja - tw 015 8 8
Suumldafrika 01011998 nein 510 0 5
Syrien 01012010 ja 510 10 12
Tschechien 01012000 nein 5 0 10
Tuumlrkei 01012001 nein 10 10 10
Turkmenistan 01012016 ja - tw 10 10 10
Ukraine 01012000 ja 510 10 10
Ungarn 01011999 nein 510 0 0
Weiszligrussland 01012005 nein 515 10 10
TPA | Investieren in Kroatien 2018 19TPA | Investieren in Kroatien 201818
Notizen Notizen
TPA | Investieren in Kroatien 201820
TPA Standorte
ImpressumInformationsstand 1 Jaumlnner 2018 Aumlnderungen vorbehalten Ohne Gewaumlhr Die Informatio-nen sind stark vereinfacht und koumlnnen die individuelle Beratung nicht ersetzen Fuumlr den Inhalt verantwortlich TPA Steuerberatung GmbH Praterstraszlige 62-64 1020 Wien FN 200423s HG WienRedaktion Robert Lovrecki E-Mail servicetpa-groupcom Konzeption Gestaltung TPA wwwtpa-groupat wwwtpa-groupcom
TPA ist mit 12 Standorten in Oumlsterreich vertreten Daruumlber hinaus stehen wir Ihnen in weiteren 10 Laumlndern in Mittel- und Suumldosteuropa zur Verfuumlgung Albanien Bulgarien Kroatien Polen Rumaumlnien Serbien Slowakei Slowenien Tschechien und Ungarn Sie fi nden alle unsere Standorte und Ihre Ansprechpartner unter wwwtpa-groupcom
Wenn wir schon vor Ort sind schreiben wir gleich Reisefuumlhrer uumlber das lokale Steuersystem
Verfuumlgbar fuumlr die LaumlnderAlbanien Bulgarien Kroatien OumlsterreichPolen Rumaumlnien Serbien Slowakei SlowenienTschechien und Ungarn
Jetzt kostenlos die Broschuumlren bestellenservicetpa-groupcom oder unter wwwtpa-groupcom
Albanien | Bulgarien | Kroatien | Oumlsterreich | Polen Rumaumlnien | Serbien | Slowakei | Slowenien | Tschechien | Ungarn
Steuerberater
Wirtschaftspruumlfer
Unternehmensberater
Ein unabhaumlngiges Mitglied der Baker Tilly Europe Alliancewwwtpa-groupcom
TPA | Investieren in Kroatien 2018 1
Investieren in KroatienDas aktuelle Steuersystem im Uumlberblick
Die aktuelle Wirtschaftsentwicklung in den Laumlndern Mittel- und Suumldosteuropas bringt auch laufende Aumlnderungen in den Steuer-systemen mit sich Zahlreiche fuumlr Investoren relevante Neuerungen sind die Folge
TPA bietet fuumlr 11 Laumlnder Mittel- und Suumldosteuropas die wichtigsten Neuerungen im Uumlberblick Sie finden darin unter anderem die wesentlichen Informationen zu den Gesellschaftsformen das Wichtigste rund um Koumlrperschaft- Einkommen- und Umsatzsteuer im jeweiligen Land
aktuelle Steuerbeguumlnstigungen sowie zentrale Regelungen zu den Doppelbesteuerungsabkommen
Im Rahmen der TPA-Laumlnderreihe liegen Broschuumlren zu den Laumlndern Albanien Bulgarien Kroatien Oumlsterreich Polen Rumaumlnien Serbien Slowakei Slowenien Tschechien und Ungarn auf Aktuelle und detaillierte Informationen erhalten Sie auch uumlber unsere Website wwwtpa-groupcom sowie uumlber unseren elektronischen Newsletter anzufordern unter servicetpa-groupcom
Die Informationen in dieser Broschuumlre basieren auf der derzeitigen Gesetzeslage und der herrschenden Verwaltungspraxis (Aumlnderungen vorbehalten) Die Publikation beinhaltet nur allgemeine notwendigerweise gekuumlrzte Informationen und kann die individuelle Beratung nicht ersetzen
Gerne beantworten unsere Experten Ihre Fragen
Inhalt
Gesellschaftsformen 2Koumlrperschaftsteuer 4Einkommensteuer 5Termine und Fristen 6Sonstige Steuern 7Abgabenordnung 7Steuerbeguumlnstigungen 7Unbewegliches Vermoumlgen 7Sozialversicherung 8Geschaumlftsfuumlhrer 9Umsatzsteuer 9Mergers amp Acquisitions 12Doppelbesteuerungsabkommen 16
11 Laumlnder 1 UnternehmenDie TPA Gruppe Geht es um Steuerberatung Wirtschaftspruumlfung und Unternehmensberatung heiszligt es nicht nur bdquoandere Laumlnder andere Sittenldquo sondern auch andere Maumlrkte andere Gesetzgebungen andere Sprachen und vieles mehr Deshalb erwarten wir Sie vor Ort mit hoch wertiger Beratung Know-How und Verstaumlndnis fuumlr Ihre individuelle Situation
Denn auch wenn vieles anders ist soll eines gleich bleiben Ihr Geschaumlftserfolg
Werfen Sie einen Blick aufwwwtpa-groupcom
Albanien | Bulgarien | Kroatien | Oumlsterreich | Polen Rumaumlnien | Serbien | Slowakei | Slowenien | Tschechien | Ungarn
TPA | Investieren in Kroatien 2018 3TPA | Investieren in Kroatien 20182
Bezeichnung in jeweiliger Landessprache Eintrag Firmenbuch Rechtspersoumlnlichkeit
Mindestkapital Einpersonengesellschaft
GmbH ja ja HRK 20000 (EUR 2667)
ja
einfache GmbH ja ja HRK 10 (EUR 13)
ja
AG ja ja HRK 200000 (EUR 26667)
ja
Gen ja ja nein mindestens drei Mitglieder
OG ja ja nein idR nein
KG ja ja nein nein
eingetragene Zweigniederlassung
ja nein nein ndash
steuerliche Betriebsstaumltte
ja nein nein ndash
Gesellschaftsteuer Rechtsgebuumlhren
Schriftlichkeit Notariatsakt
Transparenz Registrierung Finanzbehoumlrden
Abschlusspruumlfung (zwingend fuumlr mittlere und groszlige Unternehmen und fuumlr Unternehmen die zwei der folgenden drei Schwellenwerte uumlberschreiten 1 Umsatz gt HRK 30 Mio (EUR 4 Mio) 2 Bilanzsumme gt HRK 15 Mio (EUR 2 Mio) 3 durchschnittliche Anzahl Mitarbeiter gt 25
GmbH nein Firmenbucheintragung
ja ja nein ja zwingend wenn zwei der oa drei Schwellenwerte uumlberschritten werden
einfache GmbH nein Firmenbucheintragung
ja ja nein ja zwingend wenn zwei der oa drei Schwellenwerte uumlberschritten werden
AG nein Firmenbucheintragung
ja ja nein ja zwingend
Gen nein Firmenbucheintragung
ja ja nein ja zwingend wenn zwei der oa drei Schwellenwerte uumlberschritten werden
OG nein Firmenbucheintragung
ja ja nein ja zwingend wenn zwei der oa drei Schwellenwerteuumlberschritten werden
KG nein Firmenbucheintragung
ja ja nein ja zwingend wenn zwei der oa drei Schwellenwerte uumlberschritten werden
eingetragene Zweigniederlassung
nein Firmenbucheintragung
ndash ndash nein ja im Rahmen einer etwaigen Pruumlfung des Stammhauses
steuerliche Betriebsstaumltte
nein nein ndash ndash ndash ja im Rahmen einer etwaigen Pruumlfung des Stammhauses
Wechselkurs EUR 1 = HRK 75 EUR-Werte gerundet
Gesellschaftsformen
TPA | Investieren in Kroatien 2018 5TPA | Investieren in Kroatien 20184
Koumlrperschaftsteuer
Steuersatz 18 12 fuumlr Unternehmen mit Jahresumsatz lt HRK 3 Mio (EUR 400000)
Steuerpflicht Koumlrperschaften Betriebsstaumltten Zweigniederlassungen natuumlrliche Personen und Non-Profit-Organisationen
Wirtschaftsjahr Kalenderjahr der Wechsel ist nur mit Zustimmung des Finanzamtes moumlglich
Buchfuumlhrung doppelte Buchfuumlhrung
Verlustausgleich Verlustvortraumlge
zeitlich begrenzt (fuumlnf Jahre) kein Verlustruumlcktrag
verbundene Personen wenn
ein Unternehmen unmittelbar oder mittelbar an der Geschaumlftsleitung der Kontrolle oder dem Kapital des anderen Unternehmens beteiligt ist (Tochtergesellschaft) oder
dieselben Personen unmittelbar oder mittelbar an der Geschaumlftsleitung der Kontrolle oder dem Kapital beider Unternehmen beteiligt sind (Schwestergesell-schaft)
gesetzliche Definition im HGB und Koumlrperschaftsteuergesetz
Betriebsausgaben Aufwendungen oder Ausgaben die betrieblich veranlasst sind
Transferpreise fremduumlbliche Gestaltung
Zinsen Zinsen eines fremdfinanzierten Beteiligungs erwerbes abzugsfaumlhig soweit erworbene Beteiligung zum Betriebsvermoumlgen gehoumlrt
Debt Equity 41 fuumlr Anteilseigner mit einer Beteiligung von mindestens 25 und andere verbundene Personen
Abschreibungen Methode linear Steuerliche Abschreibungen muumlssen gleich den buchhalterischen Abschreibungen sein
Jahresabschreibung
moumlgliche Verdoppelung der Abschreibungssaumltze
Ruumlckstellungen fuumlr Risken sowie gesetzliche und vertragliche Ver-pflichtungen (Abfertigungen Gerichtsverfahren usw)
Kfz-Kosten Abschreibung fuumlnf Jahre
Anschaffungskosten Angemessenheitsgrenze HRK 400000 (EUR 53333)
50 Kfz-Kosten sind nicht abzugsfaumlhig
Einnahmen-Ausgaben-Rechnung
Steuerpflichtige deren Vorjahresumsaumltze HRK 3000000 (EUR 400000) nicht uumlbersteigen duumlrfen die Steuerbemessungsgrundlage mit Hilfe der Einnahmen-Ausgaben-Rechnung ermitteln
nicht abzugsfaumlhige Ausgaben
nicht betrieblich veranlasste Ausgaben nicht erlaubte Zuwendungen Spenden etc
Quellensteuer generell 15 ein DBA kann einen niedrigeren Satz vorsehen
Zinsen und Lizenzen 15 (DBA kann einen niedrigeren Satz vorsehen)
keine Quellensteuer auf Zinsen und Lizenzen die an EU-Muttergesellschaften ausbezahlt werden wenn
Unmittelbare Beteiligung von mindestens 25 fuumlr zumindest zwei Jahre
Dividenden 12 auf Dividenden und Gewinnanteile die an auslaumlndische juristische Personen ausbezahlt werden (DBA kann einen niedrigeren Satz vorsehen)
keine Quellensteuer auf Dividenden die an EU-Muttergesellschaften ausbezahlt werden wenn Mindestbeteiligung 10 fuumlr mindestens zwei Jahre
20 obligatorische Quellensteuer wenn Zahlungen fuumlr bestimmte Leistungen an Unternehmen erfolgen die ihren Sitz in den steuerlichen Oasen oder Finanz-zentren haben Ausgenommen davon sind EU-Laumlnder und Laumlnder mit denen ein DBA besteht (die Finanzbehoumlrden fuumlhrt eine Liste solcher Jurisdiktionen)
Steuersicherung neben der Quellensteuer gibt es keine andere Art der Steuersicherung
Nationale Schachtelbefreiung
keine Behaltefrist keine Mindestbeteiligung Dividendenertraumlge sind steuerfrei Veraumluszligerungsgewinne sind steuerpflichtig
Internationale Schachtelbefreiung
keine Behaltefrist keine Mindestbeteiligung Dividendenertraumlge sind steuerfrei Veraumluszligerungsgewinne sind steuerbar (DBA kann Steuerfreiheit vorsehen)
Firmenwert ndash Abschreibung
nach kroatischem Rechnungslegungsgesetz
Unternehmensgruppen- besteuerung Organschaft
nicht vorgesehen
Einkommensteuer
Jaumlhrlicher Steuersatz HRK HRK
0 ndash 210000 uumlber 210001
24 36
steuerfreier Betrag monatlicher Grundfreibetrag HRK 3800 (EUR 507)
Steuerpflicht unbeschraumlnkte Steuerpflicht mit Welteinkommen (auszliger DBA schraumlnkt Besteuerungsrecht ein)
Steuerperiode Kalenderjahr
Einkunftsarten
Einkuumlnfte aus
1 selbstaumlndiger Arbeit
2 Versicherung
3 nichtselbstaumlndiger Arbeit
4 Kapitalvermoumlgen
5 Grundstuumlcke und Rechte an Grundstuumlcken
6 sonstige Quellen einschlieszliglich nicht deklariertem Einkommen
TPA | Investieren in Kroatien 2018 7TPA | Investieren in Kroatien 20186
Buchfuumlhrung doppelte Buchfuumlhrung
Kleinunternehmer und Freiberufler Einnahmen-Ausgaben-Rechnung (EAR) moumlglich
Verlustausgleich nicht moumlglich
Verlustvortrag zeitlich begrenzt (fuumlnf Jahre)
Betriebsausgaben Aufwendungen oder Ausgaben die betrieblich veranlasst sind
Werbungskosten Aufwendungen oder Ausgaben zur Erzielung Sicherung oder Erhaltung der Einnahmen
Pauschalierung bei Einnahmen-Ausgaben-Rechnung mit Einkuumlnften aus selbstaumlndiger Arbeit oder Gewerbebetrieb koumlnnen die Betriebsausgaben mit einem Durchschnittssatz errechnet werden
Kfz wie bei Koumlrperschaftsteuer
Quellensteuer generell 12 ein DBA kann einen niedrigeren Satz vorsehen
Zinsen 12
Lizenzen 24
Dividenden 12
Kaptialeinkuumlnfte 12
Termine und Fristen
Jahressteuererklaumlrungen
Koumlrperschaftsteuer Abgabe bis 3004 des Folgejahres
Einkommensteuer Abgabe bis 2802 des Folgejahres
Umsatzsteuer- voranmeldungen
bis zu einem Umsatz von HRK 800000 (EUR 106667) quartalsweise abzugeben ansonsten monatlich ndash auch bei innergemeinschaftlichen Lieferungen
bis zum 20 des darauffolgenden Monats
Elektronische Einreichung der Steuererklaumlrungen
Folgende Steuerpflichtige sind zur elektronischen Einreichung der Steuererklaumlrungen verpflichtet
Alle Umsatzsteuerpflichtigen Mittelgroszlige und groszlige Steuerpflichtige die nicht umsatzsteuerpflichtig sind (Bilanzsumme uumlber HRK 30 Mio (EUR 4 Mio) Umsaumltze uumlber HRK 60 Mio (EUR 8 Mio) durchschnittliche Anzahl der Mitarbeiter mehr als 50) wenn zwei der drei Kriterien erfuumlllt sind
Sonstige Steuern
Gewerbesteuer keine
Vermoumlgenssteuer keine
Gebuumlhren und Verkehrsteuern
keine
Grunderwerbsteuer siehe unbewegliches Vermoumlgen
Abgabenordnung
Ruling nein (nur eingeschraumlnkt mit zustaumlndiger Finanzbehoumlrde)
Verspaumltungsfolgen Anspruchsverzinsung fuumlr Nachzahlungen 941
Finanzstrafrecht Strafe fuumlr vorsaumltzliche und fahrlaumlssige Abgabenhinter-ziehung bis HRK 500000 (EUR 66667)
Durchgriffshaftung Persoumlnliche Haftung der Gesellschafter der Geschaumlfts-fuumlhrer und nahestehender Personen bei Missbrauch ihrer Befugnisse waumlhrend ihrer Taumltigkeit
Steuerbeguumlnstigungen
Absetzbetraumlge - jaumlhrlich
Alleinverdiener HRK 45600 (EUR 6080)
Kinderabsetzbetrag HRK 21000 (EUR 2800) bei einem KindHRK 30000 (EUR 4000) bei zwei KindernHRK 42000 (EUR 5600) bei drei Kindern
Foumlrderungen staatliche Foumlrderung beim Bausparen und bei der Rentenvorsorge
Unbewegliches Vermoumlgen
Abschreibungen linear uumlber die betriebsgewoumlhnliche Nutzungsdauer
Steuerliche Abschreibungen muumlssen den buchhalterischen Abschreibungen gleich sein
Abschreibungsgruppen
Grund und Boden keine Abschreibung
Gebaumlude 5 kuumlrzerelaumlngere Nutzungsdauer moumlglich
Abschreibungsbasis Anschaffungskosten
Sonderabschreibungen moumlgliche Verdoppelung der Abschreibungssaumltze
Zuschreibung keine
Einkommensteuer
TPA | Investieren in Kroatien 2018 9TPA | Investieren in Kroatien 20188
Grunderwerbsteuer
Steuergegenstand Rechtsvorgaumlnge die Anspruch auf Uumlbereignung oder Verwertung einer inlaumlndischen Immobilie vermitteln
Bemessungsgrundlage Die Bemessungsgrundlage ist der Wert der Gegenleis-tung (unter bestimmten Voraussetzungen der Wert der Immobilie der unter Umstaumlnden seitens der Finanzbe-houmlrden festgelegt wird)
Steuersatz 4 Grunderwerbsteuer (moumlgliche Ausnahmen)
Umsatzsteuer in der Houmlhe von 25 wenn die Immobilie (Gebaumlude und zugehoumlriges Immobilien undoder Bau-land) innerhalb von zwei Jahren ab Kauf oder Bau nicht benutzt wird und nicht zur Steuerfreiheit optiert wurde
Immobiliensteuer (Grundsteuer)
Steuergegenstand inlaumlndische Ferienhaumluser
Bemessungsgrundlage Einheitswert = 1 m2
Steuerbetrag haumlngt von regionalen Behoumlrden ab (Durchschnitt HRK 15 (EUR 2) pro m2)
Immobilienfonds
Eigentuumlmer des Fondsvermoumlgens
Fondsgesellschaft somit keine Grundbucheintragung und Grunderwerbsteuer fuumlr Anleger
Bewertung vor dem Kauf durch einen Sachverstaumlndigen
Investitionen mindestens 50 des Netto-Fondsvermoumlgenswertes sind in die Immobilien in Kroatien anzulegen
Risikostreuung Wert pro Immobilie kleiner als 20 des gesamten Fondsvermoumlgens
Steuerpflicht Immobilienfonds Management Gesellschaft (18 oder 12 siehe Koumlrperschaftsteuer)
Sozialversicherung
Sozialversicherung gesetzliche Kranken- Unfall- und Pensionsversicherung fuumlr alle Erwerbstaumltigen
Beitragssaumltze und Houmlchstbeitragsgrundlagen
die Beitragssaumltze und Houmlchstbeitragsgrundlagen sind je nach Art der Erwerbstaumltigkeit unterschiedlich hoch
Jaumlhrliche Houmlchstbeitragsgrundlagen maximal HRK 577440 (EUR 76992) in 2018
selbstaumlndig taumltige Personen
haumlngt von der zugeordneten Kategorie ab
Pensionsversicherung erste Stufe = 15
Mindestbeitragsgrundlage HRK 3048 (EUR 406) pro Monat zu zahlen
zweite Stufe = 5
Krankenversicherung 15
Unfallversicherung 05
unselbstaumlndig taumltige Personen
Krankenversicherung 13
Arbeitslosen- versicherung
17
Unfallversicherung 05
Pensionsversicherung erste Stufe = 15 (Dienstnehmer)
Mindestbeitragsgrundlage HRK 48120 (EUR 6416)pro Monat zu zahlen
zweite Stufe = 5 (Dienstnehmer)
Foumlrderung Foumlrderungen fuumlr junge Dienstnehmer und Behinderte
Geschaumlftsfuumlhrer
Zivilrecht Arbeitsvertrag Werkvertrag Dienstvertrag etc
Sozialversicherung Ja Mindestbeitragsgrundlage HRK 5213 (EUR 695)
Einkommensteuer Lohnsteuer inkl aller Lohnnebenkosten (haumlngt auch vom Doppelbesteuerungsabkommen ab)
Umsatzsteuer Nur bei Werkvertrag
Beschaumlftigungs- und Aufenthaltsbewilligung
Erforderlich fuumlr bestimmte EU-Laumlnder sowie Dritt-laumlnder Beschaumlftigungs- und Aufenthaltsbewilligung bei laumlngerem Aufenthalt in Kroatien (laumlnger als 90 Tage) notwendig Zugangserleichterungen fuumlr sog Schluumlsselarbeitskraumlfte
Arbeitsbestaumltigung Arbeitsbestaumltigung fuumlr Zeitraumlume bis zu 90 Tage (Schluumlsselarbeitskraumlfte)
Haftung bei mangelnder Sorgfalt
Umsatzsteuer
Steuersaumltze Normalsteuersatz 25
Ermaumlszligigter Steuersatz 13 fuumlr touristische Dienstleistungen Zeitschriften Speiseoumlle- und fette Kindernahrung Zucker Wasser (auszliger abgefuumllltes Wasser)
Ermaumlszligigter Steuersatz 5 zB fuumlr Tageszeitungen Buumlcher wissenschaftliche Publikationen bestimmte Medikamente Brot Milch einige andere Produkte
Lieferungen steuerpflichtig sind Lieferungen und die Entnahme fuumlr private Zwecke
Ort der Lieferung grundsaumltzlich dort wo sich der Gegenstand zumZeitpunkt der Verschaffung der Verfuumlgungsmachtbefindet (ruhende Lieferung)
Unbewegliches Vermoumlgen
TPA | Investieren in Kroatien 2018 11TPA | Investieren in Kroatien 201810
im Falle der VersendungBefoumlrderung durch Lieferer oder Abnehmer dort wo die VersendungBefoumlrderung beginnt (bewegte Lieferung)
Einfuhr aus dem Drittlandsgebiet falls LiefererSchuldner der Einfuhr-USt im Einfuhrland
Besonderheiten bei Reihen- und Dreiecksge-schaumlften
sonstige Leistungen steuerpflichtig sind sonstige Leistungen sowie dieVerwendung und die unentgeltliche Erbringung von anderen sonstigen Leistungen fuumlr private Zwecke
Ort bei sonstigen Leistungen
Unterscheidung ob Leistungen
an Unternehmer (bdquoBusiness to Businessldquo bdquoB2Bldquo) oder
an Nichtunternehmer (bdquoBusiness to Customerldquo bdquoB2Cldquo)
Als Unternehmer gelten Unternehmer die nicht steuerbare Umsaumltze iSd Art 4 (1) ausfuumlhren in Bezug auf alle an sie erbrachten Leistungen
juristische Personen mit UID-Nr
Grundregel B2B B2C
Empfaumlngerort
(Ort an dem Leistungsempfaumlnger Unternehmen betreibt)
Unternehmerort
(Ort an dem Leistungserbringer Unternehmen betreibt)
Sonderfaumllle B2B B2C
Vermittlungsleistungen Grundregel Leistungsort der Hauptleistung
Grundstuumlcksleistungen Grundstuumlcksort Grundstuumlcksort
Eintrittsberechtigung sowie die damit zusammenhaumlngenden Leistungen fuumlr Veran-staltungen wie Messen und Ausstellungen
Taumltigkeitsort Taumltigkeitsort
Personenbefoumlrderung wo die Befoumlrderung bewirkt wird
wo die Befoumlrderung bewirkt wird
Guumlterbefoumlrderung Grundregel Wo die Befoumlrderung bewirkt wird oder Abgangsort (bei inner-gemeinschaftlichen Guumlterbefoumlrderungen)
Nebenleistungen zur Befoumlrderung
Grundregel Taumltigkeitsort
Begutachtung von und Arbeiten an beweg-lichen koumlrperlichen Gegenstaumlnden
Grundregel Taumltigkeitsort
bdquoKatalogleistungenldquo an Drittlandskunden
Grundregel Empfaumlngerort
Restaurant- und Verpfle-gungsdienstleistungen
Taumltigkeitsort Taumltigkeitsort
Vermietung von Befoumlrderungsmittel bis 30 Tage
Ort der Zurverfuumlgung-stellung
Ort der Zurverfuumlgung-stellung
Vermietung von Befoumlr-derungsmittel laumlnger als 30 Tage
Grundregel EmpfaumlngerortVermietung von Sportbooten Ort der Zurverfuumlgungstellung
Telekom- Rundfunk- Fernsehdienstleistungen
Grundregel Empfaumlngerort
Elektronisch erbrachte Leistungen vom Drittland
Grundregel Empfaumlngerort
Reverse ChargebdquoUmkehr der Steuerschuldldquo
bei allen sonstigen Leistungen und bei Werklieferungen
Reverse Charge fuumlr innerstaatliche Lieferungen
Fuumlr alle Lieferungen und sonstige Leistungen die von nicht ansaumlssigen Steuerpflichtigen an lokale Steuerpflichtige erbracht werden
Fuumlr Baulieferungen und Leistungen die von lokalen Steuerpflichtigen an lokale Steuerpflich-tige erbracht werden
Fuumlr Verkauf von Immobilien (Bauland und Gebaumlude mit zugehoumlrigem Land) die der Umsatzsteuer unterliegen (Option)
Folgen Rechnung ohne USt
Umsatzsteuer schuldet der Empfaumlnger
Steuerbefreiung Unterscheidung ist wichtig fuumlr den Vorsteuerabzug
echte Steuerbefreiung
(Vorsteuerabzug steht trotz umsatzsteuerfreierLieferungLeistung zu)
Ausfuhrlieferungen Befoumlrderung von Gegenstaumlnden im grenzuumlberschreitenden Befoumlrderungsverkehr
Befoumlrderung von Personen mit Schiffen und Luftfahrzeugen im grenzuumlberschreitenden Befoumlrderungsverkehr
Vermittlung der oben angefuumlhrten Umsaumltze
unechte Steuerbefreiung
(Vorsteuerabzug steht nicht zu)
Gewaumlhrung und Verwaltung von Krediten Taumltigkeiten von Versicherungen
Postdienstleistungen Leistungen der Kranken- und Pflegeanstalten Umsaumltze von Aumlrzten Dentisten Hebammen ua Umsaumltze von Kleinunternehmern (Vorjahresnetto-umsatz unter HRK 300000 (EUR 40000)
Immobilien
Vermietung Vermietung und Verpachtung von unbeweglichem Vermoumlgen ist steuerpflichtig
AusnahmeVermietung fuumlr Wohnzwecke ist steuerfrei
Verkauf grundsaumltzlich Gebaumlude unterliegen 25 Umsatz-steuer Verkauf von Immobilien (Gebaumlude und zugehoumlriges Land) wenn es innerhalb von zwei Jahren ab Kauf oder Bau nicht benutzt wird und nicht zur Steuerfreiheit optiert wurde
Umsatzsteuer
TPA | Investieren in Kroatien 2018 13TPA | Investieren in Kroatien 201812
Leasing
Finanzierungsleasing Lieferung
Operating Leasing Sonstige Leistung
Vorsteuerruumlckerstattung fuumlr kroatische Unternehmer innerhalb der EU
Via elektronisches Erstattungssystem
Auslaumlndische Unternehmer Unternehmer die keinen Sitz und keine Betriebsstaumltte im Inland haben
Registrierung erforderlich wenn Leistungsort in Kroatien liegt und das Reverse-Charge-System nicht anwend-bar ist
Vorsteuererstattung fuumlr EU-Unternehmer
Via elektronisches Erstattungssystem einzu-reichen bis 30 September des Folgejahres
Vorsteuerruumlckerstattung fuumlr auslaumlndische Unternehmer
wenn keine Umsaumltze in Kroatien getaumltigt werden ist spaumltestens am 30 Juni des Folgejahres die Ruumlckerstattung beim lokalen Finanzamt des aus-laumlndischen Unternehmers zu beantragen
Originalrechnungen umsatzsteuerliche Ansaumlssig-keitsbestaumltigung Mindestbetrag der zu erstattenden Vorsteuer HRK 400 (EUR 5333)
Mergers amp Acquisitions
Finanzierung
Finanzierungshilfe durch die Tochtergesellschaft
im allgemeinen nur fuumlr Gesellschaften mit beschraumlnkter Haftung erlaubt
Nachrangige Verbindlichkeiten (Mezzaninkapital)
Der Einsatz nachrangiger Verbindlichkeiten ist erlaubt
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit dem Anteilskauf
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit einem Anteilserwerb sind steuerlich abzugsfaumlhig wenn das Darlehen fuumlr Geschaumlftszwecke dh zur Einkommenserzielung verwendet wird
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit nachrangigen Verbindlichkeiten
Fuumlr Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit nachrangigen Verbindlichkeiten muumlssen Unter-kapitalisierungsbestimmungen und steuerliche Zinssatzobergrenzen wie folgt beachtet werdenZinsen fuumlr nachrangige Verbindlichkeiten gegenuumlber einem auslaumlndischen Anteilseigner der einen Anteil von 25 oder mehr am Gesellschaftskapital oder den Stimmrechten haumllt sind insoweit steuerlich nicht abzugsfaumlhig als das Darlehen zu irgendeinem Zeitpunkt innerhalb der Steuerperiode das Vierfache des vom Anteilseigner gehaltenen Anteils am Kapitaldes Darlehensnehmers uumlbersteigt Das gilt auch fuumlr alle verbundenen Personen Die steuerlich zulaumlssige Obergrenze fuumlr Zinsen die an ein auslaumlndisches verbundenes Unternehmen gezahlt werden ist 455 pa
Uumlbertragung der Finanzierungs-verbindlichkeit an die Tochter-gesellschaft und Abzugsfaumlhig-keit von Zinsaufwendungen
Zinsaufwendungen sind steuerlich abzugsfaumlhig wenn das Darlehen fuumlr Geschaumlftszwecke dh zur Einkommenserzielung verwendet wird
Abfindungsmoumlglichkeiten
Abfindung von Minderheitsgesellschaftern
Auf Verlangen eines Gesellschafters der mindestens 95 des Gesellschaftskapitals haumllt ist die General-versammlung berechtigt die Uumlbertragungen der Anteile von Minderheits gesellschaftern unter der Auflage den Minderheitsgesellschaftern eine Abfindung zu zahlen vorzunehmen (gilt nur fuumlr Aktiengesellschaften) Der Hauptgesellschafter setzt den Abfindungsbetrag fest Die Angemes-senheit pruumlft ein vom Gericht bestellter Pruumlfer
Veraumluszligerungsgewinne ndash Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften
Aktienverkauf (AG) Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Anteilsverkauf (GmbH) Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Verkauf von Anteilen an einer Personengesellschaft
Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Internationale Schachtelbeguumlnstigung
Es gibt in Kroatien keine zusaumltzliche Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Verkauf von Unternehmen als Ganzes bzw von Teilbetrieben
Definition Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer Verkauf von wirtschaftlichen Einheiten (auch von Teilbetrieben) ist moumlglich Es ist wichtig dass saumlmtliche Vermoumlgensgegenstaumlnde Forderungen Anspruumlche und Verbindlichkeiten iZm einer bestimmten Geschaumlftstaumltigkeit in die zu uumlbertragen de wirtschaftliche Einheit eingeschlossen sind
Verkauf von GesellschaftsanteilenDer Verkauf von Gesellschaftsanteilen in einem bdquoshare dealldquo ist moumlglich
Umsatzsteuer
TPA | Investieren in Kroatien 2018 15TPA | Investieren in Kroatien 201814
Handels- und steuerrechtliche Behandlung
Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDie buchhalterische Behandlung der wirtschaftlichen Einheit wird in IFRS 3 Unternehmenszusammenschluumlsse festgehalten Zum Zeitpunkt des Verkaufs sind alle festgestellten Vermoumlgensgegenstaumlnde und Verbindlichkeiten zum Fair Value zu bewerten In den HSFI sind die wirtschaftliche Einheit und Unternehmens-zusammenschluumlsse nicht eindeutig definiert allerdings ist anzunehmen dass deren Behandlung dieselbe ist
Die Uumlbertragung der wirtschaftlichen Einheit erfolgt umsatzsteuerfrei sofern die Einheit als Ganzes uumlbertragen wird und der Kaumlufer vor-steuerabzugsberechtigt ist
Verkauf von GesellschaftsanteilenDer Verkauf von Gesellschaftsanteilen wird abhaumlngig vom Eigentumsanteil auf aumlhnliche Weise durch IFRS oder HSFI bewertet Der Verkauf von Gesellschaftsanteilen ist umsatz-steuerfrei
Firmenwert Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer Firmenwert (Kaufpreis korrigiert um Verkehrs-werte der uumlbernommenen Vermoumlgensgegen-staumlnde und Schulden) wird anfaumlnglich zu Anschaffungskosten bewertet
Verkauf von Gesellschaftsanteilen n a
Abschreibung des Firmenwertes
Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer durch Unternehmenszusammenschluumlsse entstandene Firmenwert darf gemaumlszlig IFRS 3 nicht abgeschrieben werden Stattdessen hat der Erwerber ihn gemaumlszlig IAS 36 Wertminderung von Vermoumlgenswerten einmal jaumlhrlich auf Wertminde-rung zu pruumlfen Die Wertminderung des Firmenwertes ist steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Gemaumlszlig HSFI sollte der Firmenwert uumlber die erwartete Nutzungsdauer von houmlchstens fuumlnf Jahren abgeschrieben werden Bei der Koumlrperschaftsteuer ist die Abschreibung des Firmenwertes steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Verkauf von Gesellschaftsanteilen n a
Verschmelzungen
Handelsrechtlich zulaumlssige Verschmelzungsformen
Verschmelzung zur Aufnahme zur Neugruumlndung Rechtsformwechsel
Ausschluss bei der Bewertung zum Fair Value
Generell moumlglich
Gemaumlszlig den Bestimmungen des Rechnungslegungsgesetzes ist die Anwendung der Kroatischen Rechnungs- legungsstandards (bdquoHSFIldquo) fuumlr alle Unternehmen verpflichtend ausgenommen Groszligunternehmen und jene deren Aktien oder Schuldverschreibungen an der Boumlrse notiert sind oder deren Boumlrsennotierung vorbereitet wird (sie muumlssen dann die International Financial Reporting Standards (IFRS) anwenden)
Bewertung Berichtigungen des Fair Values sind in Uumlberein-stimmung mit den IFRS vorzunehmen Latente Steuern sind gemaumlszlig den IAS 12 zu erfassen auch fuumlr Erfordernisse der HSFI
Abschreibung des Firmenwertes
Wenn ein Unternehmenszusammenschluss der IFRS unterliegt ist der durch den Unternehmens-zusammenschluss entstandene Firmenwert auf Wertminderung zu pruumlfen Die Wertminderung des Firmenwertes ist steuerlich abzugsfaumlhig
Wenn ein Unternehmenszusammenschluss der HSFI unterliegt sollte der Firmenwert uumlber die erwartete Nutzungsdauer von houmlchstens fuumlnf Jahren abgeschrieben werden
Die Abschreibung oder Abwertung des Firmen-wertes der durch die Unternehmenszusammen-schluumlsse entstanden ist ist steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Steuerrechtliche Behandlung der Berichtigungen des Fair Values
Die Berichtigung des Fair Values ist grundsaumltzlich nicht steuerpflichtig Die Neubewertungsruumlcklage wirkt sich nicht auf die Steuerbemessungsgrund-lage aus wenn sie unter Eigenkapital erfasst wurde In diesem Fall ist die Neubewertungsruumlck-lage im Zeitpunkt der Realisierung steuerpflichtig Wenn die Neubewertungsruumlcklage jedoch als Ertrag erfasst wird ist sie in der Entstehungs-periode steuerpflichtig
Einbringung von Vermoumlgensgegenstaumlnden in das Gesellschaftskapital
Sacheinlagen Sacheinlagen sind zulaumlssig Die eingebrachten Vermoumlgensgegenstaumlnde werden zum Marktwert gemaumlszlig einem Sachverstaumlndigengutachten oder zum Buchwert in den Geschaumlftsbuumlchern des Investors erfasst (jedoch nicht houmlher als der Marktwert)
Steuerliche Behandlung Der aus der Erhoumlhung des Fair Values entstandene Gewinn der Gesellschaft in die die Vermoumlgens-gegenstaumlnde eingebracht werden wird versteuert wenn die Sacheinlagen zum Marktwert erfasst werden
Die Sacheinlagen ausgenommen wirtschaftliche Einheiten und Gesellschaftsanteile unterliegen grundsaumltzlich der Umsatzsteuer
Mergers amp Acquisitions
TPA | Investieren in Kroatien 2018 17TPA | Investieren in Kroatien 201816
Doppelbesteuerungsabkommen
Unterschiedlich wird das Besteuerungsrecht im Falle der Anteilsveraumluszligerung von Immobiliengesellschaften geregelt Entsprechend dem OECD-Musterab-kommen hat in den mit bdquojaldquo gekennzeichneten DBAs im Falle von bdquoShare Dealsldquo nicht der Ansaumlssigkeitsstaat des Veraumluszligerers das Besteuerungsrecht sondern jener Staat in dem die Immobilie liegt
Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden
Zinsen
Lizenzen
Albanien 01011998 ja 10 10 10
Armenien 01012011 ja 10 10 5
Aserbaidschan 01012014 nein 510 10 10
Belgien 01012005 nein 515 10 0
Bosnien und Herzegowina 01012006 ja 510 10 10
Bulgarien 01011999 nein 5 5 0
Chile 01012005 ja 515 515 510
China 01012002 ja 5 10 10
Daumlnemark 01102010 ja 510 5 10
Deutschland 01012007 ja - tw 515 0 0
Estland 01012005 nein 515 10 10
Finnland 08101991 nein 515 0 10
Frankreich 01012006 ja - tw 0515 0 0
Georgien 01012014 nein 5 5 5
Griechenland 01011999 nein 510 10 10
Groszligbritannien 01012016 ja - tw 51015 5 5
Indonesien 01012013 nein 10 10 10
Indien 01012016 ja - tw 510 10 10
Iran 01012009 ja 510 5 5
Irland 01012004 ja 510 0 10
Island 01012012 ja 510 10 10
Israel 01012007 ja 51015 510 5
Italien 01012010 ja 15 10 5
Jordanien 01012007 ja 510 10 10
Kanada 01012000 nein 515 10 10
Katar 01012010 ja 0 0 10
Korea 01012007 nein 510 5 0
Kosovo 01012018 ja 510 5 5
Kuwait 01012004 ja 0 0 10
Lettland 01012002 nein 510 10 10
Litauen 01012002 nein 515 10 10
Luxemburg 01012017 ja 515 10 5
Malaysia 01012005 nein 510 10 10
Malta 01012000 ja 5 0 0
Marokko 25122012 ja 810 10 10
Mauritius 01012004 nein 0 0 0
Mazedonien 01011997 ja 515 10 10
Moldawien 01012007 ja 510 5 10
Montenegro 01012005 ja 510 10 10
Niederlande 01012002 nein 015 0 0
Norwegen 08101991 ja - tw 15 0 10
Oman 01012012 ja 0 5 10
Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden
Zinsen
Lizenzen
Oumlsterreich 01012002 nein 015 5 0
Polen 01011997 ja 515 10 10
Portugal 01012016 ja - tw 510 10 10
Rumaumlnien 01011997 ja 5 10 10
Russland 01011998 ja 510 10 10
San Marino 01012006 nein 510 10 5
Schweden 08101991 nein 515 0 0
Schweiz 01012000 ja 515 5 0
Serbien 01012005 ja 510 10 10
Slowakei 01011997 nein 510 10 10
Slowenien 01012006 nein 5 5 5
Spanien 01012007 ja - tw 015 8 8
Suumldafrika 01011998 nein 510 0 5
Syrien 01012010 ja 510 10 12
Tschechien 01012000 nein 5 0 10
Tuumlrkei 01012001 nein 10 10 10
Turkmenistan 01012016 ja - tw 10 10 10
Ukraine 01012000 ja 510 10 10
Ungarn 01011999 nein 510 0 0
Weiszligrussland 01012005 nein 515 10 10
TPA | Investieren in Kroatien 2018 19TPA | Investieren in Kroatien 201818
Notizen Notizen
TPA | Investieren in Kroatien 201820
TPA Standorte
ImpressumInformationsstand 1 Jaumlnner 2018 Aumlnderungen vorbehalten Ohne Gewaumlhr Die Informatio-nen sind stark vereinfacht und koumlnnen die individuelle Beratung nicht ersetzen Fuumlr den Inhalt verantwortlich TPA Steuerberatung GmbH Praterstraszlige 62-64 1020 Wien FN 200423s HG WienRedaktion Robert Lovrecki E-Mail servicetpa-groupcom Konzeption Gestaltung TPA wwwtpa-groupat wwwtpa-groupcom
TPA ist mit 12 Standorten in Oumlsterreich vertreten Daruumlber hinaus stehen wir Ihnen in weiteren 10 Laumlndern in Mittel- und Suumldosteuropa zur Verfuumlgung Albanien Bulgarien Kroatien Polen Rumaumlnien Serbien Slowakei Slowenien Tschechien und Ungarn Sie fi nden alle unsere Standorte und Ihre Ansprechpartner unter wwwtpa-groupcom
Wenn wir schon vor Ort sind schreiben wir gleich Reisefuumlhrer uumlber das lokale Steuersystem
Verfuumlgbar fuumlr die LaumlnderAlbanien Bulgarien Kroatien OumlsterreichPolen Rumaumlnien Serbien Slowakei SlowenienTschechien und Ungarn
Jetzt kostenlos die Broschuumlren bestellenservicetpa-groupcom oder unter wwwtpa-groupcom
Albanien | Bulgarien | Kroatien | Oumlsterreich | Polen Rumaumlnien | Serbien | Slowakei | Slowenien | Tschechien | Ungarn
Steuerberater
Wirtschaftspruumlfer
Unternehmensberater
Ein unabhaumlngiges Mitglied der Baker Tilly Europe Alliancewwwtpa-groupcom
TPA | Investieren in Kroatien 2018 3TPA | Investieren in Kroatien 20182
Bezeichnung in jeweiliger Landessprache Eintrag Firmenbuch Rechtspersoumlnlichkeit
Mindestkapital Einpersonengesellschaft
GmbH ja ja HRK 20000 (EUR 2667)
ja
einfache GmbH ja ja HRK 10 (EUR 13)
ja
AG ja ja HRK 200000 (EUR 26667)
ja
Gen ja ja nein mindestens drei Mitglieder
OG ja ja nein idR nein
KG ja ja nein nein
eingetragene Zweigniederlassung
ja nein nein ndash
steuerliche Betriebsstaumltte
ja nein nein ndash
Gesellschaftsteuer Rechtsgebuumlhren
Schriftlichkeit Notariatsakt
Transparenz Registrierung Finanzbehoumlrden
Abschlusspruumlfung (zwingend fuumlr mittlere und groszlige Unternehmen und fuumlr Unternehmen die zwei der folgenden drei Schwellenwerte uumlberschreiten 1 Umsatz gt HRK 30 Mio (EUR 4 Mio) 2 Bilanzsumme gt HRK 15 Mio (EUR 2 Mio) 3 durchschnittliche Anzahl Mitarbeiter gt 25
GmbH nein Firmenbucheintragung
ja ja nein ja zwingend wenn zwei der oa drei Schwellenwerte uumlberschritten werden
einfache GmbH nein Firmenbucheintragung
ja ja nein ja zwingend wenn zwei der oa drei Schwellenwerte uumlberschritten werden
AG nein Firmenbucheintragung
ja ja nein ja zwingend
Gen nein Firmenbucheintragung
ja ja nein ja zwingend wenn zwei der oa drei Schwellenwerte uumlberschritten werden
OG nein Firmenbucheintragung
ja ja nein ja zwingend wenn zwei der oa drei Schwellenwerteuumlberschritten werden
KG nein Firmenbucheintragung
ja ja nein ja zwingend wenn zwei der oa drei Schwellenwerte uumlberschritten werden
eingetragene Zweigniederlassung
nein Firmenbucheintragung
ndash ndash nein ja im Rahmen einer etwaigen Pruumlfung des Stammhauses
steuerliche Betriebsstaumltte
nein nein ndash ndash ndash ja im Rahmen einer etwaigen Pruumlfung des Stammhauses
Wechselkurs EUR 1 = HRK 75 EUR-Werte gerundet
Gesellschaftsformen
TPA | Investieren in Kroatien 2018 5TPA | Investieren in Kroatien 20184
Koumlrperschaftsteuer
Steuersatz 18 12 fuumlr Unternehmen mit Jahresumsatz lt HRK 3 Mio (EUR 400000)
Steuerpflicht Koumlrperschaften Betriebsstaumltten Zweigniederlassungen natuumlrliche Personen und Non-Profit-Organisationen
Wirtschaftsjahr Kalenderjahr der Wechsel ist nur mit Zustimmung des Finanzamtes moumlglich
Buchfuumlhrung doppelte Buchfuumlhrung
Verlustausgleich Verlustvortraumlge
zeitlich begrenzt (fuumlnf Jahre) kein Verlustruumlcktrag
verbundene Personen wenn
ein Unternehmen unmittelbar oder mittelbar an der Geschaumlftsleitung der Kontrolle oder dem Kapital des anderen Unternehmens beteiligt ist (Tochtergesellschaft) oder
dieselben Personen unmittelbar oder mittelbar an der Geschaumlftsleitung der Kontrolle oder dem Kapital beider Unternehmen beteiligt sind (Schwestergesell-schaft)
gesetzliche Definition im HGB und Koumlrperschaftsteuergesetz
Betriebsausgaben Aufwendungen oder Ausgaben die betrieblich veranlasst sind
Transferpreise fremduumlbliche Gestaltung
Zinsen Zinsen eines fremdfinanzierten Beteiligungs erwerbes abzugsfaumlhig soweit erworbene Beteiligung zum Betriebsvermoumlgen gehoumlrt
Debt Equity 41 fuumlr Anteilseigner mit einer Beteiligung von mindestens 25 und andere verbundene Personen
Abschreibungen Methode linear Steuerliche Abschreibungen muumlssen gleich den buchhalterischen Abschreibungen sein
Jahresabschreibung
moumlgliche Verdoppelung der Abschreibungssaumltze
Ruumlckstellungen fuumlr Risken sowie gesetzliche und vertragliche Ver-pflichtungen (Abfertigungen Gerichtsverfahren usw)
Kfz-Kosten Abschreibung fuumlnf Jahre
Anschaffungskosten Angemessenheitsgrenze HRK 400000 (EUR 53333)
50 Kfz-Kosten sind nicht abzugsfaumlhig
Einnahmen-Ausgaben-Rechnung
Steuerpflichtige deren Vorjahresumsaumltze HRK 3000000 (EUR 400000) nicht uumlbersteigen duumlrfen die Steuerbemessungsgrundlage mit Hilfe der Einnahmen-Ausgaben-Rechnung ermitteln
nicht abzugsfaumlhige Ausgaben
nicht betrieblich veranlasste Ausgaben nicht erlaubte Zuwendungen Spenden etc
Quellensteuer generell 15 ein DBA kann einen niedrigeren Satz vorsehen
Zinsen und Lizenzen 15 (DBA kann einen niedrigeren Satz vorsehen)
keine Quellensteuer auf Zinsen und Lizenzen die an EU-Muttergesellschaften ausbezahlt werden wenn
Unmittelbare Beteiligung von mindestens 25 fuumlr zumindest zwei Jahre
Dividenden 12 auf Dividenden und Gewinnanteile die an auslaumlndische juristische Personen ausbezahlt werden (DBA kann einen niedrigeren Satz vorsehen)
keine Quellensteuer auf Dividenden die an EU-Muttergesellschaften ausbezahlt werden wenn Mindestbeteiligung 10 fuumlr mindestens zwei Jahre
20 obligatorische Quellensteuer wenn Zahlungen fuumlr bestimmte Leistungen an Unternehmen erfolgen die ihren Sitz in den steuerlichen Oasen oder Finanz-zentren haben Ausgenommen davon sind EU-Laumlnder und Laumlnder mit denen ein DBA besteht (die Finanzbehoumlrden fuumlhrt eine Liste solcher Jurisdiktionen)
Steuersicherung neben der Quellensteuer gibt es keine andere Art der Steuersicherung
Nationale Schachtelbefreiung
keine Behaltefrist keine Mindestbeteiligung Dividendenertraumlge sind steuerfrei Veraumluszligerungsgewinne sind steuerpflichtig
Internationale Schachtelbefreiung
keine Behaltefrist keine Mindestbeteiligung Dividendenertraumlge sind steuerfrei Veraumluszligerungsgewinne sind steuerbar (DBA kann Steuerfreiheit vorsehen)
Firmenwert ndash Abschreibung
nach kroatischem Rechnungslegungsgesetz
Unternehmensgruppen- besteuerung Organschaft
nicht vorgesehen
Einkommensteuer
Jaumlhrlicher Steuersatz HRK HRK
0 ndash 210000 uumlber 210001
24 36
steuerfreier Betrag monatlicher Grundfreibetrag HRK 3800 (EUR 507)
Steuerpflicht unbeschraumlnkte Steuerpflicht mit Welteinkommen (auszliger DBA schraumlnkt Besteuerungsrecht ein)
Steuerperiode Kalenderjahr
Einkunftsarten
Einkuumlnfte aus
1 selbstaumlndiger Arbeit
2 Versicherung
3 nichtselbstaumlndiger Arbeit
4 Kapitalvermoumlgen
5 Grundstuumlcke und Rechte an Grundstuumlcken
6 sonstige Quellen einschlieszliglich nicht deklariertem Einkommen
TPA | Investieren in Kroatien 2018 7TPA | Investieren in Kroatien 20186
Buchfuumlhrung doppelte Buchfuumlhrung
Kleinunternehmer und Freiberufler Einnahmen-Ausgaben-Rechnung (EAR) moumlglich
Verlustausgleich nicht moumlglich
Verlustvortrag zeitlich begrenzt (fuumlnf Jahre)
Betriebsausgaben Aufwendungen oder Ausgaben die betrieblich veranlasst sind
Werbungskosten Aufwendungen oder Ausgaben zur Erzielung Sicherung oder Erhaltung der Einnahmen
Pauschalierung bei Einnahmen-Ausgaben-Rechnung mit Einkuumlnften aus selbstaumlndiger Arbeit oder Gewerbebetrieb koumlnnen die Betriebsausgaben mit einem Durchschnittssatz errechnet werden
Kfz wie bei Koumlrperschaftsteuer
Quellensteuer generell 12 ein DBA kann einen niedrigeren Satz vorsehen
Zinsen 12
Lizenzen 24
Dividenden 12
Kaptialeinkuumlnfte 12
Termine und Fristen
Jahressteuererklaumlrungen
Koumlrperschaftsteuer Abgabe bis 3004 des Folgejahres
Einkommensteuer Abgabe bis 2802 des Folgejahres
Umsatzsteuer- voranmeldungen
bis zu einem Umsatz von HRK 800000 (EUR 106667) quartalsweise abzugeben ansonsten monatlich ndash auch bei innergemeinschaftlichen Lieferungen
bis zum 20 des darauffolgenden Monats
Elektronische Einreichung der Steuererklaumlrungen
Folgende Steuerpflichtige sind zur elektronischen Einreichung der Steuererklaumlrungen verpflichtet
Alle Umsatzsteuerpflichtigen Mittelgroszlige und groszlige Steuerpflichtige die nicht umsatzsteuerpflichtig sind (Bilanzsumme uumlber HRK 30 Mio (EUR 4 Mio) Umsaumltze uumlber HRK 60 Mio (EUR 8 Mio) durchschnittliche Anzahl der Mitarbeiter mehr als 50) wenn zwei der drei Kriterien erfuumlllt sind
Sonstige Steuern
Gewerbesteuer keine
Vermoumlgenssteuer keine
Gebuumlhren und Verkehrsteuern
keine
Grunderwerbsteuer siehe unbewegliches Vermoumlgen
Abgabenordnung
Ruling nein (nur eingeschraumlnkt mit zustaumlndiger Finanzbehoumlrde)
Verspaumltungsfolgen Anspruchsverzinsung fuumlr Nachzahlungen 941
Finanzstrafrecht Strafe fuumlr vorsaumltzliche und fahrlaumlssige Abgabenhinter-ziehung bis HRK 500000 (EUR 66667)
Durchgriffshaftung Persoumlnliche Haftung der Gesellschafter der Geschaumlfts-fuumlhrer und nahestehender Personen bei Missbrauch ihrer Befugnisse waumlhrend ihrer Taumltigkeit
Steuerbeguumlnstigungen
Absetzbetraumlge - jaumlhrlich
Alleinverdiener HRK 45600 (EUR 6080)
Kinderabsetzbetrag HRK 21000 (EUR 2800) bei einem KindHRK 30000 (EUR 4000) bei zwei KindernHRK 42000 (EUR 5600) bei drei Kindern
Foumlrderungen staatliche Foumlrderung beim Bausparen und bei der Rentenvorsorge
Unbewegliches Vermoumlgen
Abschreibungen linear uumlber die betriebsgewoumlhnliche Nutzungsdauer
Steuerliche Abschreibungen muumlssen den buchhalterischen Abschreibungen gleich sein
Abschreibungsgruppen
Grund und Boden keine Abschreibung
Gebaumlude 5 kuumlrzerelaumlngere Nutzungsdauer moumlglich
Abschreibungsbasis Anschaffungskosten
Sonderabschreibungen moumlgliche Verdoppelung der Abschreibungssaumltze
Zuschreibung keine
Einkommensteuer
TPA | Investieren in Kroatien 2018 9TPA | Investieren in Kroatien 20188
Grunderwerbsteuer
Steuergegenstand Rechtsvorgaumlnge die Anspruch auf Uumlbereignung oder Verwertung einer inlaumlndischen Immobilie vermitteln
Bemessungsgrundlage Die Bemessungsgrundlage ist der Wert der Gegenleis-tung (unter bestimmten Voraussetzungen der Wert der Immobilie der unter Umstaumlnden seitens der Finanzbe-houmlrden festgelegt wird)
Steuersatz 4 Grunderwerbsteuer (moumlgliche Ausnahmen)
Umsatzsteuer in der Houmlhe von 25 wenn die Immobilie (Gebaumlude und zugehoumlriges Immobilien undoder Bau-land) innerhalb von zwei Jahren ab Kauf oder Bau nicht benutzt wird und nicht zur Steuerfreiheit optiert wurde
Immobiliensteuer (Grundsteuer)
Steuergegenstand inlaumlndische Ferienhaumluser
Bemessungsgrundlage Einheitswert = 1 m2
Steuerbetrag haumlngt von regionalen Behoumlrden ab (Durchschnitt HRK 15 (EUR 2) pro m2)
Immobilienfonds
Eigentuumlmer des Fondsvermoumlgens
Fondsgesellschaft somit keine Grundbucheintragung und Grunderwerbsteuer fuumlr Anleger
Bewertung vor dem Kauf durch einen Sachverstaumlndigen
Investitionen mindestens 50 des Netto-Fondsvermoumlgenswertes sind in die Immobilien in Kroatien anzulegen
Risikostreuung Wert pro Immobilie kleiner als 20 des gesamten Fondsvermoumlgens
Steuerpflicht Immobilienfonds Management Gesellschaft (18 oder 12 siehe Koumlrperschaftsteuer)
Sozialversicherung
Sozialversicherung gesetzliche Kranken- Unfall- und Pensionsversicherung fuumlr alle Erwerbstaumltigen
Beitragssaumltze und Houmlchstbeitragsgrundlagen
die Beitragssaumltze und Houmlchstbeitragsgrundlagen sind je nach Art der Erwerbstaumltigkeit unterschiedlich hoch
Jaumlhrliche Houmlchstbeitragsgrundlagen maximal HRK 577440 (EUR 76992) in 2018
selbstaumlndig taumltige Personen
haumlngt von der zugeordneten Kategorie ab
Pensionsversicherung erste Stufe = 15
Mindestbeitragsgrundlage HRK 3048 (EUR 406) pro Monat zu zahlen
zweite Stufe = 5
Krankenversicherung 15
Unfallversicherung 05
unselbstaumlndig taumltige Personen
Krankenversicherung 13
Arbeitslosen- versicherung
17
Unfallversicherung 05
Pensionsversicherung erste Stufe = 15 (Dienstnehmer)
Mindestbeitragsgrundlage HRK 48120 (EUR 6416)pro Monat zu zahlen
zweite Stufe = 5 (Dienstnehmer)
Foumlrderung Foumlrderungen fuumlr junge Dienstnehmer und Behinderte
Geschaumlftsfuumlhrer
Zivilrecht Arbeitsvertrag Werkvertrag Dienstvertrag etc
Sozialversicherung Ja Mindestbeitragsgrundlage HRK 5213 (EUR 695)
Einkommensteuer Lohnsteuer inkl aller Lohnnebenkosten (haumlngt auch vom Doppelbesteuerungsabkommen ab)
Umsatzsteuer Nur bei Werkvertrag
Beschaumlftigungs- und Aufenthaltsbewilligung
Erforderlich fuumlr bestimmte EU-Laumlnder sowie Dritt-laumlnder Beschaumlftigungs- und Aufenthaltsbewilligung bei laumlngerem Aufenthalt in Kroatien (laumlnger als 90 Tage) notwendig Zugangserleichterungen fuumlr sog Schluumlsselarbeitskraumlfte
Arbeitsbestaumltigung Arbeitsbestaumltigung fuumlr Zeitraumlume bis zu 90 Tage (Schluumlsselarbeitskraumlfte)
Haftung bei mangelnder Sorgfalt
Umsatzsteuer
Steuersaumltze Normalsteuersatz 25
Ermaumlszligigter Steuersatz 13 fuumlr touristische Dienstleistungen Zeitschriften Speiseoumlle- und fette Kindernahrung Zucker Wasser (auszliger abgefuumllltes Wasser)
Ermaumlszligigter Steuersatz 5 zB fuumlr Tageszeitungen Buumlcher wissenschaftliche Publikationen bestimmte Medikamente Brot Milch einige andere Produkte
Lieferungen steuerpflichtig sind Lieferungen und die Entnahme fuumlr private Zwecke
Ort der Lieferung grundsaumltzlich dort wo sich der Gegenstand zumZeitpunkt der Verschaffung der Verfuumlgungsmachtbefindet (ruhende Lieferung)
Unbewegliches Vermoumlgen
TPA | Investieren in Kroatien 2018 11TPA | Investieren in Kroatien 201810
im Falle der VersendungBefoumlrderung durch Lieferer oder Abnehmer dort wo die VersendungBefoumlrderung beginnt (bewegte Lieferung)
Einfuhr aus dem Drittlandsgebiet falls LiefererSchuldner der Einfuhr-USt im Einfuhrland
Besonderheiten bei Reihen- und Dreiecksge-schaumlften
sonstige Leistungen steuerpflichtig sind sonstige Leistungen sowie dieVerwendung und die unentgeltliche Erbringung von anderen sonstigen Leistungen fuumlr private Zwecke
Ort bei sonstigen Leistungen
Unterscheidung ob Leistungen
an Unternehmer (bdquoBusiness to Businessldquo bdquoB2Bldquo) oder
an Nichtunternehmer (bdquoBusiness to Customerldquo bdquoB2Cldquo)
Als Unternehmer gelten Unternehmer die nicht steuerbare Umsaumltze iSd Art 4 (1) ausfuumlhren in Bezug auf alle an sie erbrachten Leistungen
juristische Personen mit UID-Nr
Grundregel B2B B2C
Empfaumlngerort
(Ort an dem Leistungsempfaumlnger Unternehmen betreibt)
Unternehmerort
(Ort an dem Leistungserbringer Unternehmen betreibt)
Sonderfaumllle B2B B2C
Vermittlungsleistungen Grundregel Leistungsort der Hauptleistung
Grundstuumlcksleistungen Grundstuumlcksort Grundstuumlcksort
Eintrittsberechtigung sowie die damit zusammenhaumlngenden Leistungen fuumlr Veran-staltungen wie Messen und Ausstellungen
Taumltigkeitsort Taumltigkeitsort
Personenbefoumlrderung wo die Befoumlrderung bewirkt wird
wo die Befoumlrderung bewirkt wird
Guumlterbefoumlrderung Grundregel Wo die Befoumlrderung bewirkt wird oder Abgangsort (bei inner-gemeinschaftlichen Guumlterbefoumlrderungen)
Nebenleistungen zur Befoumlrderung
Grundregel Taumltigkeitsort
Begutachtung von und Arbeiten an beweg-lichen koumlrperlichen Gegenstaumlnden
Grundregel Taumltigkeitsort
bdquoKatalogleistungenldquo an Drittlandskunden
Grundregel Empfaumlngerort
Restaurant- und Verpfle-gungsdienstleistungen
Taumltigkeitsort Taumltigkeitsort
Vermietung von Befoumlrderungsmittel bis 30 Tage
Ort der Zurverfuumlgung-stellung
Ort der Zurverfuumlgung-stellung
Vermietung von Befoumlr-derungsmittel laumlnger als 30 Tage
Grundregel EmpfaumlngerortVermietung von Sportbooten Ort der Zurverfuumlgungstellung
Telekom- Rundfunk- Fernsehdienstleistungen
Grundregel Empfaumlngerort
Elektronisch erbrachte Leistungen vom Drittland
Grundregel Empfaumlngerort
Reverse ChargebdquoUmkehr der Steuerschuldldquo
bei allen sonstigen Leistungen und bei Werklieferungen
Reverse Charge fuumlr innerstaatliche Lieferungen
Fuumlr alle Lieferungen und sonstige Leistungen die von nicht ansaumlssigen Steuerpflichtigen an lokale Steuerpflichtige erbracht werden
Fuumlr Baulieferungen und Leistungen die von lokalen Steuerpflichtigen an lokale Steuerpflich-tige erbracht werden
Fuumlr Verkauf von Immobilien (Bauland und Gebaumlude mit zugehoumlrigem Land) die der Umsatzsteuer unterliegen (Option)
Folgen Rechnung ohne USt
Umsatzsteuer schuldet der Empfaumlnger
Steuerbefreiung Unterscheidung ist wichtig fuumlr den Vorsteuerabzug
echte Steuerbefreiung
(Vorsteuerabzug steht trotz umsatzsteuerfreierLieferungLeistung zu)
Ausfuhrlieferungen Befoumlrderung von Gegenstaumlnden im grenzuumlberschreitenden Befoumlrderungsverkehr
Befoumlrderung von Personen mit Schiffen und Luftfahrzeugen im grenzuumlberschreitenden Befoumlrderungsverkehr
Vermittlung der oben angefuumlhrten Umsaumltze
unechte Steuerbefreiung
(Vorsteuerabzug steht nicht zu)
Gewaumlhrung und Verwaltung von Krediten Taumltigkeiten von Versicherungen
Postdienstleistungen Leistungen der Kranken- und Pflegeanstalten Umsaumltze von Aumlrzten Dentisten Hebammen ua Umsaumltze von Kleinunternehmern (Vorjahresnetto-umsatz unter HRK 300000 (EUR 40000)
Immobilien
Vermietung Vermietung und Verpachtung von unbeweglichem Vermoumlgen ist steuerpflichtig
AusnahmeVermietung fuumlr Wohnzwecke ist steuerfrei
Verkauf grundsaumltzlich Gebaumlude unterliegen 25 Umsatz-steuer Verkauf von Immobilien (Gebaumlude und zugehoumlriges Land) wenn es innerhalb von zwei Jahren ab Kauf oder Bau nicht benutzt wird und nicht zur Steuerfreiheit optiert wurde
Umsatzsteuer
TPA | Investieren in Kroatien 2018 13TPA | Investieren in Kroatien 201812
Leasing
Finanzierungsleasing Lieferung
Operating Leasing Sonstige Leistung
Vorsteuerruumlckerstattung fuumlr kroatische Unternehmer innerhalb der EU
Via elektronisches Erstattungssystem
Auslaumlndische Unternehmer Unternehmer die keinen Sitz und keine Betriebsstaumltte im Inland haben
Registrierung erforderlich wenn Leistungsort in Kroatien liegt und das Reverse-Charge-System nicht anwend-bar ist
Vorsteuererstattung fuumlr EU-Unternehmer
Via elektronisches Erstattungssystem einzu-reichen bis 30 September des Folgejahres
Vorsteuerruumlckerstattung fuumlr auslaumlndische Unternehmer
wenn keine Umsaumltze in Kroatien getaumltigt werden ist spaumltestens am 30 Juni des Folgejahres die Ruumlckerstattung beim lokalen Finanzamt des aus-laumlndischen Unternehmers zu beantragen
Originalrechnungen umsatzsteuerliche Ansaumlssig-keitsbestaumltigung Mindestbetrag der zu erstattenden Vorsteuer HRK 400 (EUR 5333)
Mergers amp Acquisitions
Finanzierung
Finanzierungshilfe durch die Tochtergesellschaft
im allgemeinen nur fuumlr Gesellschaften mit beschraumlnkter Haftung erlaubt
Nachrangige Verbindlichkeiten (Mezzaninkapital)
Der Einsatz nachrangiger Verbindlichkeiten ist erlaubt
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit dem Anteilskauf
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit einem Anteilserwerb sind steuerlich abzugsfaumlhig wenn das Darlehen fuumlr Geschaumlftszwecke dh zur Einkommenserzielung verwendet wird
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit nachrangigen Verbindlichkeiten
Fuumlr Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit nachrangigen Verbindlichkeiten muumlssen Unter-kapitalisierungsbestimmungen und steuerliche Zinssatzobergrenzen wie folgt beachtet werdenZinsen fuumlr nachrangige Verbindlichkeiten gegenuumlber einem auslaumlndischen Anteilseigner der einen Anteil von 25 oder mehr am Gesellschaftskapital oder den Stimmrechten haumllt sind insoweit steuerlich nicht abzugsfaumlhig als das Darlehen zu irgendeinem Zeitpunkt innerhalb der Steuerperiode das Vierfache des vom Anteilseigner gehaltenen Anteils am Kapitaldes Darlehensnehmers uumlbersteigt Das gilt auch fuumlr alle verbundenen Personen Die steuerlich zulaumlssige Obergrenze fuumlr Zinsen die an ein auslaumlndisches verbundenes Unternehmen gezahlt werden ist 455 pa
Uumlbertragung der Finanzierungs-verbindlichkeit an die Tochter-gesellschaft und Abzugsfaumlhig-keit von Zinsaufwendungen
Zinsaufwendungen sind steuerlich abzugsfaumlhig wenn das Darlehen fuumlr Geschaumlftszwecke dh zur Einkommenserzielung verwendet wird
Abfindungsmoumlglichkeiten
Abfindung von Minderheitsgesellschaftern
Auf Verlangen eines Gesellschafters der mindestens 95 des Gesellschaftskapitals haumllt ist die General-versammlung berechtigt die Uumlbertragungen der Anteile von Minderheits gesellschaftern unter der Auflage den Minderheitsgesellschaftern eine Abfindung zu zahlen vorzunehmen (gilt nur fuumlr Aktiengesellschaften) Der Hauptgesellschafter setzt den Abfindungsbetrag fest Die Angemes-senheit pruumlft ein vom Gericht bestellter Pruumlfer
Veraumluszligerungsgewinne ndash Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften
Aktienverkauf (AG) Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Anteilsverkauf (GmbH) Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Verkauf von Anteilen an einer Personengesellschaft
Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Internationale Schachtelbeguumlnstigung
Es gibt in Kroatien keine zusaumltzliche Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Verkauf von Unternehmen als Ganzes bzw von Teilbetrieben
Definition Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer Verkauf von wirtschaftlichen Einheiten (auch von Teilbetrieben) ist moumlglich Es ist wichtig dass saumlmtliche Vermoumlgensgegenstaumlnde Forderungen Anspruumlche und Verbindlichkeiten iZm einer bestimmten Geschaumlftstaumltigkeit in die zu uumlbertragen de wirtschaftliche Einheit eingeschlossen sind
Verkauf von GesellschaftsanteilenDer Verkauf von Gesellschaftsanteilen in einem bdquoshare dealldquo ist moumlglich
Umsatzsteuer
TPA | Investieren in Kroatien 2018 15TPA | Investieren in Kroatien 201814
Handels- und steuerrechtliche Behandlung
Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDie buchhalterische Behandlung der wirtschaftlichen Einheit wird in IFRS 3 Unternehmenszusammenschluumlsse festgehalten Zum Zeitpunkt des Verkaufs sind alle festgestellten Vermoumlgensgegenstaumlnde und Verbindlichkeiten zum Fair Value zu bewerten In den HSFI sind die wirtschaftliche Einheit und Unternehmens-zusammenschluumlsse nicht eindeutig definiert allerdings ist anzunehmen dass deren Behandlung dieselbe ist
Die Uumlbertragung der wirtschaftlichen Einheit erfolgt umsatzsteuerfrei sofern die Einheit als Ganzes uumlbertragen wird und der Kaumlufer vor-steuerabzugsberechtigt ist
Verkauf von GesellschaftsanteilenDer Verkauf von Gesellschaftsanteilen wird abhaumlngig vom Eigentumsanteil auf aumlhnliche Weise durch IFRS oder HSFI bewertet Der Verkauf von Gesellschaftsanteilen ist umsatz-steuerfrei
Firmenwert Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer Firmenwert (Kaufpreis korrigiert um Verkehrs-werte der uumlbernommenen Vermoumlgensgegen-staumlnde und Schulden) wird anfaumlnglich zu Anschaffungskosten bewertet
Verkauf von Gesellschaftsanteilen n a
Abschreibung des Firmenwertes
Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer durch Unternehmenszusammenschluumlsse entstandene Firmenwert darf gemaumlszlig IFRS 3 nicht abgeschrieben werden Stattdessen hat der Erwerber ihn gemaumlszlig IAS 36 Wertminderung von Vermoumlgenswerten einmal jaumlhrlich auf Wertminde-rung zu pruumlfen Die Wertminderung des Firmenwertes ist steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Gemaumlszlig HSFI sollte der Firmenwert uumlber die erwartete Nutzungsdauer von houmlchstens fuumlnf Jahren abgeschrieben werden Bei der Koumlrperschaftsteuer ist die Abschreibung des Firmenwertes steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Verkauf von Gesellschaftsanteilen n a
Verschmelzungen
Handelsrechtlich zulaumlssige Verschmelzungsformen
Verschmelzung zur Aufnahme zur Neugruumlndung Rechtsformwechsel
Ausschluss bei der Bewertung zum Fair Value
Generell moumlglich
Gemaumlszlig den Bestimmungen des Rechnungslegungsgesetzes ist die Anwendung der Kroatischen Rechnungs- legungsstandards (bdquoHSFIldquo) fuumlr alle Unternehmen verpflichtend ausgenommen Groszligunternehmen und jene deren Aktien oder Schuldverschreibungen an der Boumlrse notiert sind oder deren Boumlrsennotierung vorbereitet wird (sie muumlssen dann die International Financial Reporting Standards (IFRS) anwenden)
Bewertung Berichtigungen des Fair Values sind in Uumlberein-stimmung mit den IFRS vorzunehmen Latente Steuern sind gemaumlszlig den IAS 12 zu erfassen auch fuumlr Erfordernisse der HSFI
Abschreibung des Firmenwertes
Wenn ein Unternehmenszusammenschluss der IFRS unterliegt ist der durch den Unternehmens-zusammenschluss entstandene Firmenwert auf Wertminderung zu pruumlfen Die Wertminderung des Firmenwertes ist steuerlich abzugsfaumlhig
Wenn ein Unternehmenszusammenschluss der HSFI unterliegt sollte der Firmenwert uumlber die erwartete Nutzungsdauer von houmlchstens fuumlnf Jahren abgeschrieben werden
Die Abschreibung oder Abwertung des Firmen-wertes der durch die Unternehmenszusammen-schluumlsse entstanden ist ist steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Steuerrechtliche Behandlung der Berichtigungen des Fair Values
Die Berichtigung des Fair Values ist grundsaumltzlich nicht steuerpflichtig Die Neubewertungsruumlcklage wirkt sich nicht auf die Steuerbemessungsgrund-lage aus wenn sie unter Eigenkapital erfasst wurde In diesem Fall ist die Neubewertungsruumlck-lage im Zeitpunkt der Realisierung steuerpflichtig Wenn die Neubewertungsruumlcklage jedoch als Ertrag erfasst wird ist sie in der Entstehungs-periode steuerpflichtig
Einbringung von Vermoumlgensgegenstaumlnden in das Gesellschaftskapital
Sacheinlagen Sacheinlagen sind zulaumlssig Die eingebrachten Vermoumlgensgegenstaumlnde werden zum Marktwert gemaumlszlig einem Sachverstaumlndigengutachten oder zum Buchwert in den Geschaumlftsbuumlchern des Investors erfasst (jedoch nicht houmlher als der Marktwert)
Steuerliche Behandlung Der aus der Erhoumlhung des Fair Values entstandene Gewinn der Gesellschaft in die die Vermoumlgens-gegenstaumlnde eingebracht werden wird versteuert wenn die Sacheinlagen zum Marktwert erfasst werden
Die Sacheinlagen ausgenommen wirtschaftliche Einheiten und Gesellschaftsanteile unterliegen grundsaumltzlich der Umsatzsteuer
Mergers amp Acquisitions
TPA | Investieren in Kroatien 2018 17TPA | Investieren in Kroatien 201816
Doppelbesteuerungsabkommen
Unterschiedlich wird das Besteuerungsrecht im Falle der Anteilsveraumluszligerung von Immobiliengesellschaften geregelt Entsprechend dem OECD-Musterab-kommen hat in den mit bdquojaldquo gekennzeichneten DBAs im Falle von bdquoShare Dealsldquo nicht der Ansaumlssigkeitsstaat des Veraumluszligerers das Besteuerungsrecht sondern jener Staat in dem die Immobilie liegt
Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden
Zinsen
Lizenzen
Albanien 01011998 ja 10 10 10
Armenien 01012011 ja 10 10 5
Aserbaidschan 01012014 nein 510 10 10
Belgien 01012005 nein 515 10 0
Bosnien und Herzegowina 01012006 ja 510 10 10
Bulgarien 01011999 nein 5 5 0
Chile 01012005 ja 515 515 510
China 01012002 ja 5 10 10
Daumlnemark 01102010 ja 510 5 10
Deutschland 01012007 ja - tw 515 0 0
Estland 01012005 nein 515 10 10
Finnland 08101991 nein 515 0 10
Frankreich 01012006 ja - tw 0515 0 0
Georgien 01012014 nein 5 5 5
Griechenland 01011999 nein 510 10 10
Groszligbritannien 01012016 ja - tw 51015 5 5
Indonesien 01012013 nein 10 10 10
Indien 01012016 ja - tw 510 10 10
Iran 01012009 ja 510 5 5
Irland 01012004 ja 510 0 10
Island 01012012 ja 510 10 10
Israel 01012007 ja 51015 510 5
Italien 01012010 ja 15 10 5
Jordanien 01012007 ja 510 10 10
Kanada 01012000 nein 515 10 10
Katar 01012010 ja 0 0 10
Korea 01012007 nein 510 5 0
Kosovo 01012018 ja 510 5 5
Kuwait 01012004 ja 0 0 10
Lettland 01012002 nein 510 10 10
Litauen 01012002 nein 515 10 10
Luxemburg 01012017 ja 515 10 5
Malaysia 01012005 nein 510 10 10
Malta 01012000 ja 5 0 0
Marokko 25122012 ja 810 10 10
Mauritius 01012004 nein 0 0 0
Mazedonien 01011997 ja 515 10 10
Moldawien 01012007 ja 510 5 10
Montenegro 01012005 ja 510 10 10
Niederlande 01012002 nein 015 0 0
Norwegen 08101991 ja - tw 15 0 10
Oman 01012012 ja 0 5 10
Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden
Zinsen
Lizenzen
Oumlsterreich 01012002 nein 015 5 0
Polen 01011997 ja 515 10 10
Portugal 01012016 ja - tw 510 10 10
Rumaumlnien 01011997 ja 5 10 10
Russland 01011998 ja 510 10 10
San Marino 01012006 nein 510 10 5
Schweden 08101991 nein 515 0 0
Schweiz 01012000 ja 515 5 0
Serbien 01012005 ja 510 10 10
Slowakei 01011997 nein 510 10 10
Slowenien 01012006 nein 5 5 5
Spanien 01012007 ja - tw 015 8 8
Suumldafrika 01011998 nein 510 0 5
Syrien 01012010 ja 510 10 12
Tschechien 01012000 nein 5 0 10
Tuumlrkei 01012001 nein 10 10 10
Turkmenistan 01012016 ja - tw 10 10 10
Ukraine 01012000 ja 510 10 10
Ungarn 01011999 nein 510 0 0
Weiszligrussland 01012005 nein 515 10 10
TPA | Investieren in Kroatien 2018 19TPA | Investieren in Kroatien 201818
Notizen Notizen
TPA | Investieren in Kroatien 201820
TPA Standorte
ImpressumInformationsstand 1 Jaumlnner 2018 Aumlnderungen vorbehalten Ohne Gewaumlhr Die Informatio-nen sind stark vereinfacht und koumlnnen die individuelle Beratung nicht ersetzen Fuumlr den Inhalt verantwortlich TPA Steuerberatung GmbH Praterstraszlige 62-64 1020 Wien FN 200423s HG WienRedaktion Robert Lovrecki E-Mail servicetpa-groupcom Konzeption Gestaltung TPA wwwtpa-groupat wwwtpa-groupcom
TPA ist mit 12 Standorten in Oumlsterreich vertreten Daruumlber hinaus stehen wir Ihnen in weiteren 10 Laumlndern in Mittel- und Suumldosteuropa zur Verfuumlgung Albanien Bulgarien Kroatien Polen Rumaumlnien Serbien Slowakei Slowenien Tschechien und Ungarn Sie fi nden alle unsere Standorte und Ihre Ansprechpartner unter wwwtpa-groupcom
Wenn wir schon vor Ort sind schreiben wir gleich Reisefuumlhrer uumlber das lokale Steuersystem
Verfuumlgbar fuumlr die LaumlnderAlbanien Bulgarien Kroatien OumlsterreichPolen Rumaumlnien Serbien Slowakei SlowenienTschechien und Ungarn
Jetzt kostenlos die Broschuumlren bestellenservicetpa-groupcom oder unter wwwtpa-groupcom
Albanien | Bulgarien | Kroatien | Oumlsterreich | Polen Rumaumlnien | Serbien | Slowakei | Slowenien | Tschechien | Ungarn
Steuerberater
Wirtschaftspruumlfer
Unternehmensberater
Ein unabhaumlngiges Mitglied der Baker Tilly Europe Alliancewwwtpa-groupcom
TPA | Investieren in Kroatien 2018 5TPA | Investieren in Kroatien 20184
Koumlrperschaftsteuer
Steuersatz 18 12 fuumlr Unternehmen mit Jahresumsatz lt HRK 3 Mio (EUR 400000)
Steuerpflicht Koumlrperschaften Betriebsstaumltten Zweigniederlassungen natuumlrliche Personen und Non-Profit-Organisationen
Wirtschaftsjahr Kalenderjahr der Wechsel ist nur mit Zustimmung des Finanzamtes moumlglich
Buchfuumlhrung doppelte Buchfuumlhrung
Verlustausgleich Verlustvortraumlge
zeitlich begrenzt (fuumlnf Jahre) kein Verlustruumlcktrag
verbundene Personen wenn
ein Unternehmen unmittelbar oder mittelbar an der Geschaumlftsleitung der Kontrolle oder dem Kapital des anderen Unternehmens beteiligt ist (Tochtergesellschaft) oder
dieselben Personen unmittelbar oder mittelbar an der Geschaumlftsleitung der Kontrolle oder dem Kapital beider Unternehmen beteiligt sind (Schwestergesell-schaft)
gesetzliche Definition im HGB und Koumlrperschaftsteuergesetz
Betriebsausgaben Aufwendungen oder Ausgaben die betrieblich veranlasst sind
Transferpreise fremduumlbliche Gestaltung
Zinsen Zinsen eines fremdfinanzierten Beteiligungs erwerbes abzugsfaumlhig soweit erworbene Beteiligung zum Betriebsvermoumlgen gehoumlrt
Debt Equity 41 fuumlr Anteilseigner mit einer Beteiligung von mindestens 25 und andere verbundene Personen
Abschreibungen Methode linear Steuerliche Abschreibungen muumlssen gleich den buchhalterischen Abschreibungen sein
Jahresabschreibung
moumlgliche Verdoppelung der Abschreibungssaumltze
Ruumlckstellungen fuumlr Risken sowie gesetzliche und vertragliche Ver-pflichtungen (Abfertigungen Gerichtsverfahren usw)
Kfz-Kosten Abschreibung fuumlnf Jahre
Anschaffungskosten Angemessenheitsgrenze HRK 400000 (EUR 53333)
50 Kfz-Kosten sind nicht abzugsfaumlhig
Einnahmen-Ausgaben-Rechnung
Steuerpflichtige deren Vorjahresumsaumltze HRK 3000000 (EUR 400000) nicht uumlbersteigen duumlrfen die Steuerbemessungsgrundlage mit Hilfe der Einnahmen-Ausgaben-Rechnung ermitteln
nicht abzugsfaumlhige Ausgaben
nicht betrieblich veranlasste Ausgaben nicht erlaubte Zuwendungen Spenden etc
Quellensteuer generell 15 ein DBA kann einen niedrigeren Satz vorsehen
Zinsen und Lizenzen 15 (DBA kann einen niedrigeren Satz vorsehen)
keine Quellensteuer auf Zinsen und Lizenzen die an EU-Muttergesellschaften ausbezahlt werden wenn
Unmittelbare Beteiligung von mindestens 25 fuumlr zumindest zwei Jahre
Dividenden 12 auf Dividenden und Gewinnanteile die an auslaumlndische juristische Personen ausbezahlt werden (DBA kann einen niedrigeren Satz vorsehen)
keine Quellensteuer auf Dividenden die an EU-Muttergesellschaften ausbezahlt werden wenn Mindestbeteiligung 10 fuumlr mindestens zwei Jahre
20 obligatorische Quellensteuer wenn Zahlungen fuumlr bestimmte Leistungen an Unternehmen erfolgen die ihren Sitz in den steuerlichen Oasen oder Finanz-zentren haben Ausgenommen davon sind EU-Laumlnder und Laumlnder mit denen ein DBA besteht (die Finanzbehoumlrden fuumlhrt eine Liste solcher Jurisdiktionen)
Steuersicherung neben der Quellensteuer gibt es keine andere Art der Steuersicherung
Nationale Schachtelbefreiung
keine Behaltefrist keine Mindestbeteiligung Dividendenertraumlge sind steuerfrei Veraumluszligerungsgewinne sind steuerpflichtig
Internationale Schachtelbefreiung
keine Behaltefrist keine Mindestbeteiligung Dividendenertraumlge sind steuerfrei Veraumluszligerungsgewinne sind steuerbar (DBA kann Steuerfreiheit vorsehen)
Firmenwert ndash Abschreibung
nach kroatischem Rechnungslegungsgesetz
Unternehmensgruppen- besteuerung Organschaft
nicht vorgesehen
Einkommensteuer
Jaumlhrlicher Steuersatz HRK HRK
0 ndash 210000 uumlber 210001
24 36
steuerfreier Betrag monatlicher Grundfreibetrag HRK 3800 (EUR 507)
Steuerpflicht unbeschraumlnkte Steuerpflicht mit Welteinkommen (auszliger DBA schraumlnkt Besteuerungsrecht ein)
Steuerperiode Kalenderjahr
Einkunftsarten
Einkuumlnfte aus
1 selbstaumlndiger Arbeit
2 Versicherung
3 nichtselbstaumlndiger Arbeit
4 Kapitalvermoumlgen
5 Grundstuumlcke und Rechte an Grundstuumlcken
6 sonstige Quellen einschlieszliglich nicht deklariertem Einkommen
TPA | Investieren in Kroatien 2018 7TPA | Investieren in Kroatien 20186
Buchfuumlhrung doppelte Buchfuumlhrung
Kleinunternehmer und Freiberufler Einnahmen-Ausgaben-Rechnung (EAR) moumlglich
Verlustausgleich nicht moumlglich
Verlustvortrag zeitlich begrenzt (fuumlnf Jahre)
Betriebsausgaben Aufwendungen oder Ausgaben die betrieblich veranlasst sind
Werbungskosten Aufwendungen oder Ausgaben zur Erzielung Sicherung oder Erhaltung der Einnahmen
Pauschalierung bei Einnahmen-Ausgaben-Rechnung mit Einkuumlnften aus selbstaumlndiger Arbeit oder Gewerbebetrieb koumlnnen die Betriebsausgaben mit einem Durchschnittssatz errechnet werden
Kfz wie bei Koumlrperschaftsteuer
Quellensteuer generell 12 ein DBA kann einen niedrigeren Satz vorsehen
Zinsen 12
Lizenzen 24
Dividenden 12
Kaptialeinkuumlnfte 12
Termine und Fristen
Jahressteuererklaumlrungen
Koumlrperschaftsteuer Abgabe bis 3004 des Folgejahres
Einkommensteuer Abgabe bis 2802 des Folgejahres
Umsatzsteuer- voranmeldungen
bis zu einem Umsatz von HRK 800000 (EUR 106667) quartalsweise abzugeben ansonsten monatlich ndash auch bei innergemeinschaftlichen Lieferungen
bis zum 20 des darauffolgenden Monats
Elektronische Einreichung der Steuererklaumlrungen
Folgende Steuerpflichtige sind zur elektronischen Einreichung der Steuererklaumlrungen verpflichtet
Alle Umsatzsteuerpflichtigen Mittelgroszlige und groszlige Steuerpflichtige die nicht umsatzsteuerpflichtig sind (Bilanzsumme uumlber HRK 30 Mio (EUR 4 Mio) Umsaumltze uumlber HRK 60 Mio (EUR 8 Mio) durchschnittliche Anzahl der Mitarbeiter mehr als 50) wenn zwei der drei Kriterien erfuumlllt sind
Sonstige Steuern
Gewerbesteuer keine
Vermoumlgenssteuer keine
Gebuumlhren und Verkehrsteuern
keine
Grunderwerbsteuer siehe unbewegliches Vermoumlgen
Abgabenordnung
Ruling nein (nur eingeschraumlnkt mit zustaumlndiger Finanzbehoumlrde)
Verspaumltungsfolgen Anspruchsverzinsung fuumlr Nachzahlungen 941
Finanzstrafrecht Strafe fuumlr vorsaumltzliche und fahrlaumlssige Abgabenhinter-ziehung bis HRK 500000 (EUR 66667)
Durchgriffshaftung Persoumlnliche Haftung der Gesellschafter der Geschaumlfts-fuumlhrer und nahestehender Personen bei Missbrauch ihrer Befugnisse waumlhrend ihrer Taumltigkeit
Steuerbeguumlnstigungen
Absetzbetraumlge - jaumlhrlich
Alleinverdiener HRK 45600 (EUR 6080)
Kinderabsetzbetrag HRK 21000 (EUR 2800) bei einem KindHRK 30000 (EUR 4000) bei zwei KindernHRK 42000 (EUR 5600) bei drei Kindern
Foumlrderungen staatliche Foumlrderung beim Bausparen und bei der Rentenvorsorge
Unbewegliches Vermoumlgen
Abschreibungen linear uumlber die betriebsgewoumlhnliche Nutzungsdauer
Steuerliche Abschreibungen muumlssen den buchhalterischen Abschreibungen gleich sein
Abschreibungsgruppen
Grund und Boden keine Abschreibung
Gebaumlude 5 kuumlrzerelaumlngere Nutzungsdauer moumlglich
Abschreibungsbasis Anschaffungskosten
Sonderabschreibungen moumlgliche Verdoppelung der Abschreibungssaumltze
Zuschreibung keine
Einkommensteuer
TPA | Investieren in Kroatien 2018 9TPA | Investieren in Kroatien 20188
Grunderwerbsteuer
Steuergegenstand Rechtsvorgaumlnge die Anspruch auf Uumlbereignung oder Verwertung einer inlaumlndischen Immobilie vermitteln
Bemessungsgrundlage Die Bemessungsgrundlage ist der Wert der Gegenleis-tung (unter bestimmten Voraussetzungen der Wert der Immobilie der unter Umstaumlnden seitens der Finanzbe-houmlrden festgelegt wird)
Steuersatz 4 Grunderwerbsteuer (moumlgliche Ausnahmen)
Umsatzsteuer in der Houmlhe von 25 wenn die Immobilie (Gebaumlude und zugehoumlriges Immobilien undoder Bau-land) innerhalb von zwei Jahren ab Kauf oder Bau nicht benutzt wird und nicht zur Steuerfreiheit optiert wurde
Immobiliensteuer (Grundsteuer)
Steuergegenstand inlaumlndische Ferienhaumluser
Bemessungsgrundlage Einheitswert = 1 m2
Steuerbetrag haumlngt von regionalen Behoumlrden ab (Durchschnitt HRK 15 (EUR 2) pro m2)
Immobilienfonds
Eigentuumlmer des Fondsvermoumlgens
Fondsgesellschaft somit keine Grundbucheintragung und Grunderwerbsteuer fuumlr Anleger
Bewertung vor dem Kauf durch einen Sachverstaumlndigen
Investitionen mindestens 50 des Netto-Fondsvermoumlgenswertes sind in die Immobilien in Kroatien anzulegen
Risikostreuung Wert pro Immobilie kleiner als 20 des gesamten Fondsvermoumlgens
Steuerpflicht Immobilienfonds Management Gesellschaft (18 oder 12 siehe Koumlrperschaftsteuer)
Sozialversicherung
Sozialversicherung gesetzliche Kranken- Unfall- und Pensionsversicherung fuumlr alle Erwerbstaumltigen
Beitragssaumltze und Houmlchstbeitragsgrundlagen
die Beitragssaumltze und Houmlchstbeitragsgrundlagen sind je nach Art der Erwerbstaumltigkeit unterschiedlich hoch
Jaumlhrliche Houmlchstbeitragsgrundlagen maximal HRK 577440 (EUR 76992) in 2018
selbstaumlndig taumltige Personen
haumlngt von der zugeordneten Kategorie ab
Pensionsversicherung erste Stufe = 15
Mindestbeitragsgrundlage HRK 3048 (EUR 406) pro Monat zu zahlen
zweite Stufe = 5
Krankenversicherung 15
Unfallversicherung 05
unselbstaumlndig taumltige Personen
Krankenversicherung 13
Arbeitslosen- versicherung
17
Unfallversicherung 05
Pensionsversicherung erste Stufe = 15 (Dienstnehmer)
Mindestbeitragsgrundlage HRK 48120 (EUR 6416)pro Monat zu zahlen
zweite Stufe = 5 (Dienstnehmer)
Foumlrderung Foumlrderungen fuumlr junge Dienstnehmer und Behinderte
Geschaumlftsfuumlhrer
Zivilrecht Arbeitsvertrag Werkvertrag Dienstvertrag etc
Sozialversicherung Ja Mindestbeitragsgrundlage HRK 5213 (EUR 695)
Einkommensteuer Lohnsteuer inkl aller Lohnnebenkosten (haumlngt auch vom Doppelbesteuerungsabkommen ab)
Umsatzsteuer Nur bei Werkvertrag
Beschaumlftigungs- und Aufenthaltsbewilligung
Erforderlich fuumlr bestimmte EU-Laumlnder sowie Dritt-laumlnder Beschaumlftigungs- und Aufenthaltsbewilligung bei laumlngerem Aufenthalt in Kroatien (laumlnger als 90 Tage) notwendig Zugangserleichterungen fuumlr sog Schluumlsselarbeitskraumlfte
Arbeitsbestaumltigung Arbeitsbestaumltigung fuumlr Zeitraumlume bis zu 90 Tage (Schluumlsselarbeitskraumlfte)
Haftung bei mangelnder Sorgfalt
Umsatzsteuer
Steuersaumltze Normalsteuersatz 25
Ermaumlszligigter Steuersatz 13 fuumlr touristische Dienstleistungen Zeitschriften Speiseoumlle- und fette Kindernahrung Zucker Wasser (auszliger abgefuumllltes Wasser)
Ermaumlszligigter Steuersatz 5 zB fuumlr Tageszeitungen Buumlcher wissenschaftliche Publikationen bestimmte Medikamente Brot Milch einige andere Produkte
Lieferungen steuerpflichtig sind Lieferungen und die Entnahme fuumlr private Zwecke
Ort der Lieferung grundsaumltzlich dort wo sich der Gegenstand zumZeitpunkt der Verschaffung der Verfuumlgungsmachtbefindet (ruhende Lieferung)
Unbewegliches Vermoumlgen
TPA | Investieren in Kroatien 2018 11TPA | Investieren in Kroatien 201810
im Falle der VersendungBefoumlrderung durch Lieferer oder Abnehmer dort wo die VersendungBefoumlrderung beginnt (bewegte Lieferung)
Einfuhr aus dem Drittlandsgebiet falls LiefererSchuldner der Einfuhr-USt im Einfuhrland
Besonderheiten bei Reihen- und Dreiecksge-schaumlften
sonstige Leistungen steuerpflichtig sind sonstige Leistungen sowie dieVerwendung und die unentgeltliche Erbringung von anderen sonstigen Leistungen fuumlr private Zwecke
Ort bei sonstigen Leistungen
Unterscheidung ob Leistungen
an Unternehmer (bdquoBusiness to Businessldquo bdquoB2Bldquo) oder
an Nichtunternehmer (bdquoBusiness to Customerldquo bdquoB2Cldquo)
Als Unternehmer gelten Unternehmer die nicht steuerbare Umsaumltze iSd Art 4 (1) ausfuumlhren in Bezug auf alle an sie erbrachten Leistungen
juristische Personen mit UID-Nr
Grundregel B2B B2C
Empfaumlngerort
(Ort an dem Leistungsempfaumlnger Unternehmen betreibt)
Unternehmerort
(Ort an dem Leistungserbringer Unternehmen betreibt)
Sonderfaumllle B2B B2C
Vermittlungsleistungen Grundregel Leistungsort der Hauptleistung
Grundstuumlcksleistungen Grundstuumlcksort Grundstuumlcksort
Eintrittsberechtigung sowie die damit zusammenhaumlngenden Leistungen fuumlr Veran-staltungen wie Messen und Ausstellungen
Taumltigkeitsort Taumltigkeitsort
Personenbefoumlrderung wo die Befoumlrderung bewirkt wird
wo die Befoumlrderung bewirkt wird
Guumlterbefoumlrderung Grundregel Wo die Befoumlrderung bewirkt wird oder Abgangsort (bei inner-gemeinschaftlichen Guumlterbefoumlrderungen)
Nebenleistungen zur Befoumlrderung
Grundregel Taumltigkeitsort
Begutachtung von und Arbeiten an beweg-lichen koumlrperlichen Gegenstaumlnden
Grundregel Taumltigkeitsort
bdquoKatalogleistungenldquo an Drittlandskunden
Grundregel Empfaumlngerort
Restaurant- und Verpfle-gungsdienstleistungen
Taumltigkeitsort Taumltigkeitsort
Vermietung von Befoumlrderungsmittel bis 30 Tage
Ort der Zurverfuumlgung-stellung
Ort der Zurverfuumlgung-stellung
Vermietung von Befoumlr-derungsmittel laumlnger als 30 Tage
Grundregel EmpfaumlngerortVermietung von Sportbooten Ort der Zurverfuumlgungstellung
Telekom- Rundfunk- Fernsehdienstleistungen
Grundregel Empfaumlngerort
Elektronisch erbrachte Leistungen vom Drittland
Grundregel Empfaumlngerort
Reverse ChargebdquoUmkehr der Steuerschuldldquo
bei allen sonstigen Leistungen und bei Werklieferungen
Reverse Charge fuumlr innerstaatliche Lieferungen
Fuumlr alle Lieferungen und sonstige Leistungen die von nicht ansaumlssigen Steuerpflichtigen an lokale Steuerpflichtige erbracht werden
Fuumlr Baulieferungen und Leistungen die von lokalen Steuerpflichtigen an lokale Steuerpflich-tige erbracht werden
Fuumlr Verkauf von Immobilien (Bauland und Gebaumlude mit zugehoumlrigem Land) die der Umsatzsteuer unterliegen (Option)
Folgen Rechnung ohne USt
Umsatzsteuer schuldet der Empfaumlnger
Steuerbefreiung Unterscheidung ist wichtig fuumlr den Vorsteuerabzug
echte Steuerbefreiung
(Vorsteuerabzug steht trotz umsatzsteuerfreierLieferungLeistung zu)
Ausfuhrlieferungen Befoumlrderung von Gegenstaumlnden im grenzuumlberschreitenden Befoumlrderungsverkehr
Befoumlrderung von Personen mit Schiffen und Luftfahrzeugen im grenzuumlberschreitenden Befoumlrderungsverkehr
Vermittlung der oben angefuumlhrten Umsaumltze
unechte Steuerbefreiung
(Vorsteuerabzug steht nicht zu)
Gewaumlhrung und Verwaltung von Krediten Taumltigkeiten von Versicherungen
Postdienstleistungen Leistungen der Kranken- und Pflegeanstalten Umsaumltze von Aumlrzten Dentisten Hebammen ua Umsaumltze von Kleinunternehmern (Vorjahresnetto-umsatz unter HRK 300000 (EUR 40000)
Immobilien
Vermietung Vermietung und Verpachtung von unbeweglichem Vermoumlgen ist steuerpflichtig
AusnahmeVermietung fuumlr Wohnzwecke ist steuerfrei
Verkauf grundsaumltzlich Gebaumlude unterliegen 25 Umsatz-steuer Verkauf von Immobilien (Gebaumlude und zugehoumlriges Land) wenn es innerhalb von zwei Jahren ab Kauf oder Bau nicht benutzt wird und nicht zur Steuerfreiheit optiert wurde
Umsatzsteuer
TPA | Investieren in Kroatien 2018 13TPA | Investieren in Kroatien 201812
Leasing
Finanzierungsleasing Lieferung
Operating Leasing Sonstige Leistung
Vorsteuerruumlckerstattung fuumlr kroatische Unternehmer innerhalb der EU
Via elektronisches Erstattungssystem
Auslaumlndische Unternehmer Unternehmer die keinen Sitz und keine Betriebsstaumltte im Inland haben
Registrierung erforderlich wenn Leistungsort in Kroatien liegt und das Reverse-Charge-System nicht anwend-bar ist
Vorsteuererstattung fuumlr EU-Unternehmer
Via elektronisches Erstattungssystem einzu-reichen bis 30 September des Folgejahres
Vorsteuerruumlckerstattung fuumlr auslaumlndische Unternehmer
wenn keine Umsaumltze in Kroatien getaumltigt werden ist spaumltestens am 30 Juni des Folgejahres die Ruumlckerstattung beim lokalen Finanzamt des aus-laumlndischen Unternehmers zu beantragen
Originalrechnungen umsatzsteuerliche Ansaumlssig-keitsbestaumltigung Mindestbetrag der zu erstattenden Vorsteuer HRK 400 (EUR 5333)
Mergers amp Acquisitions
Finanzierung
Finanzierungshilfe durch die Tochtergesellschaft
im allgemeinen nur fuumlr Gesellschaften mit beschraumlnkter Haftung erlaubt
Nachrangige Verbindlichkeiten (Mezzaninkapital)
Der Einsatz nachrangiger Verbindlichkeiten ist erlaubt
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit dem Anteilskauf
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit einem Anteilserwerb sind steuerlich abzugsfaumlhig wenn das Darlehen fuumlr Geschaumlftszwecke dh zur Einkommenserzielung verwendet wird
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit nachrangigen Verbindlichkeiten
Fuumlr Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit nachrangigen Verbindlichkeiten muumlssen Unter-kapitalisierungsbestimmungen und steuerliche Zinssatzobergrenzen wie folgt beachtet werdenZinsen fuumlr nachrangige Verbindlichkeiten gegenuumlber einem auslaumlndischen Anteilseigner der einen Anteil von 25 oder mehr am Gesellschaftskapital oder den Stimmrechten haumllt sind insoweit steuerlich nicht abzugsfaumlhig als das Darlehen zu irgendeinem Zeitpunkt innerhalb der Steuerperiode das Vierfache des vom Anteilseigner gehaltenen Anteils am Kapitaldes Darlehensnehmers uumlbersteigt Das gilt auch fuumlr alle verbundenen Personen Die steuerlich zulaumlssige Obergrenze fuumlr Zinsen die an ein auslaumlndisches verbundenes Unternehmen gezahlt werden ist 455 pa
Uumlbertragung der Finanzierungs-verbindlichkeit an die Tochter-gesellschaft und Abzugsfaumlhig-keit von Zinsaufwendungen
Zinsaufwendungen sind steuerlich abzugsfaumlhig wenn das Darlehen fuumlr Geschaumlftszwecke dh zur Einkommenserzielung verwendet wird
Abfindungsmoumlglichkeiten
Abfindung von Minderheitsgesellschaftern
Auf Verlangen eines Gesellschafters der mindestens 95 des Gesellschaftskapitals haumllt ist die General-versammlung berechtigt die Uumlbertragungen der Anteile von Minderheits gesellschaftern unter der Auflage den Minderheitsgesellschaftern eine Abfindung zu zahlen vorzunehmen (gilt nur fuumlr Aktiengesellschaften) Der Hauptgesellschafter setzt den Abfindungsbetrag fest Die Angemes-senheit pruumlft ein vom Gericht bestellter Pruumlfer
Veraumluszligerungsgewinne ndash Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften
Aktienverkauf (AG) Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Anteilsverkauf (GmbH) Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Verkauf von Anteilen an einer Personengesellschaft
Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Internationale Schachtelbeguumlnstigung
Es gibt in Kroatien keine zusaumltzliche Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Verkauf von Unternehmen als Ganzes bzw von Teilbetrieben
Definition Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer Verkauf von wirtschaftlichen Einheiten (auch von Teilbetrieben) ist moumlglich Es ist wichtig dass saumlmtliche Vermoumlgensgegenstaumlnde Forderungen Anspruumlche und Verbindlichkeiten iZm einer bestimmten Geschaumlftstaumltigkeit in die zu uumlbertragen de wirtschaftliche Einheit eingeschlossen sind
Verkauf von GesellschaftsanteilenDer Verkauf von Gesellschaftsanteilen in einem bdquoshare dealldquo ist moumlglich
Umsatzsteuer
TPA | Investieren in Kroatien 2018 15TPA | Investieren in Kroatien 201814
Handels- und steuerrechtliche Behandlung
Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDie buchhalterische Behandlung der wirtschaftlichen Einheit wird in IFRS 3 Unternehmenszusammenschluumlsse festgehalten Zum Zeitpunkt des Verkaufs sind alle festgestellten Vermoumlgensgegenstaumlnde und Verbindlichkeiten zum Fair Value zu bewerten In den HSFI sind die wirtschaftliche Einheit und Unternehmens-zusammenschluumlsse nicht eindeutig definiert allerdings ist anzunehmen dass deren Behandlung dieselbe ist
Die Uumlbertragung der wirtschaftlichen Einheit erfolgt umsatzsteuerfrei sofern die Einheit als Ganzes uumlbertragen wird und der Kaumlufer vor-steuerabzugsberechtigt ist
Verkauf von GesellschaftsanteilenDer Verkauf von Gesellschaftsanteilen wird abhaumlngig vom Eigentumsanteil auf aumlhnliche Weise durch IFRS oder HSFI bewertet Der Verkauf von Gesellschaftsanteilen ist umsatz-steuerfrei
Firmenwert Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer Firmenwert (Kaufpreis korrigiert um Verkehrs-werte der uumlbernommenen Vermoumlgensgegen-staumlnde und Schulden) wird anfaumlnglich zu Anschaffungskosten bewertet
Verkauf von Gesellschaftsanteilen n a
Abschreibung des Firmenwertes
Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer durch Unternehmenszusammenschluumlsse entstandene Firmenwert darf gemaumlszlig IFRS 3 nicht abgeschrieben werden Stattdessen hat der Erwerber ihn gemaumlszlig IAS 36 Wertminderung von Vermoumlgenswerten einmal jaumlhrlich auf Wertminde-rung zu pruumlfen Die Wertminderung des Firmenwertes ist steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Gemaumlszlig HSFI sollte der Firmenwert uumlber die erwartete Nutzungsdauer von houmlchstens fuumlnf Jahren abgeschrieben werden Bei der Koumlrperschaftsteuer ist die Abschreibung des Firmenwertes steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Verkauf von Gesellschaftsanteilen n a
Verschmelzungen
Handelsrechtlich zulaumlssige Verschmelzungsformen
Verschmelzung zur Aufnahme zur Neugruumlndung Rechtsformwechsel
Ausschluss bei der Bewertung zum Fair Value
Generell moumlglich
Gemaumlszlig den Bestimmungen des Rechnungslegungsgesetzes ist die Anwendung der Kroatischen Rechnungs- legungsstandards (bdquoHSFIldquo) fuumlr alle Unternehmen verpflichtend ausgenommen Groszligunternehmen und jene deren Aktien oder Schuldverschreibungen an der Boumlrse notiert sind oder deren Boumlrsennotierung vorbereitet wird (sie muumlssen dann die International Financial Reporting Standards (IFRS) anwenden)
Bewertung Berichtigungen des Fair Values sind in Uumlberein-stimmung mit den IFRS vorzunehmen Latente Steuern sind gemaumlszlig den IAS 12 zu erfassen auch fuumlr Erfordernisse der HSFI
Abschreibung des Firmenwertes
Wenn ein Unternehmenszusammenschluss der IFRS unterliegt ist der durch den Unternehmens-zusammenschluss entstandene Firmenwert auf Wertminderung zu pruumlfen Die Wertminderung des Firmenwertes ist steuerlich abzugsfaumlhig
Wenn ein Unternehmenszusammenschluss der HSFI unterliegt sollte der Firmenwert uumlber die erwartete Nutzungsdauer von houmlchstens fuumlnf Jahren abgeschrieben werden
Die Abschreibung oder Abwertung des Firmen-wertes der durch die Unternehmenszusammen-schluumlsse entstanden ist ist steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Steuerrechtliche Behandlung der Berichtigungen des Fair Values
Die Berichtigung des Fair Values ist grundsaumltzlich nicht steuerpflichtig Die Neubewertungsruumlcklage wirkt sich nicht auf die Steuerbemessungsgrund-lage aus wenn sie unter Eigenkapital erfasst wurde In diesem Fall ist die Neubewertungsruumlck-lage im Zeitpunkt der Realisierung steuerpflichtig Wenn die Neubewertungsruumlcklage jedoch als Ertrag erfasst wird ist sie in der Entstehungs-periode steuerpflichtig
Einbringung von Vermoumlgensgegenstaumlnden in das Gesellschaftskapital
Sacheinlagen Sacheinlagen sind zulaumlssig Die eingebrachten Vermoumlgensgegenstaumlnde werden zum Marktwert gemaumlszlig einem Sachverstaumlndigengutachten oder zum Buchwert in den Geschaumlftsbuumlchern des Investors erfasst (jedoch nicht houmlher als der Marktwert)
Steuerliche Behandlung Der aus der Erhoumlhung des Fair Values entstandene Gewinn der Gesellschaft in die die Vermoumlgens-gegenstaumlnde eingebracht werden wird versteuert wenn die Sacheinlagen zum Marktwert erfasst werden
Die Sacheinlagen ausgenommen wirtschaftliche Einheiten und Gesellschaftsanteile unterliegen grundsaumltzlich der Umsatzsteuer
Mergers amp Acquisitions
TPA | Investieren in Kroatien 2018 17TPA | Investieren in Kroatien 201816
Doppelbesteuerungsabkommen
Unterschiedlich wird das Besteuerungsrecht im Falle der Anteilsveraumluszligerung von Immobiliengesellschaften geregelt Entsprechend dem OECD-Musterab-kommen hat in den mit bdquojaldquo gekennzeichneten DBAs im Falle von bdquoShare Dealsldquo nicht der Ansaumlssigkeitsstaat des Veraumluszligerers das Besteuerungsrecht sondern jener Staat in dem die Immobilie liegt
Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden
Zinsen
Lizenzen
Albanien 01011998 ja 10 10 10
Armenien 01012011 ja 10 10 5
Aserbaidschan 01012014 nein 510 10 10
Belgien 01012005 nein 515 10 0
Bosnien und Herzegowina 01012006 ja 510 10 10
Bulgarien 01011999 nein 5 5 0
Chile 01012005 ja 515 515 510
China 01012002 ja 5 10 10
Daumlnemark 01102010 ja 510 5 10
Deutschland 01012007 ja - tw 515 0 0
Estland 01012005 nein 515 10 10
Finnland 08101991 nein 515 0 10
Frankreich 01012006 ja - tw 0515 0 0
Georgien 01012014 nein 5 5 5
Griechenland 01011999 nein 510 10 10
Groszligbritannien 01012016 ja - tw 51015 5 5
Indonesien 01012013 nein 10 10 10
Indien 01012016 ja - tw 510 10 10
Iran 01012009 ja 510 5 5
Irland 01012004 ja 510 0 10
Island 01012012 ja 510 10 10
Israel 01012007 ja 51015 510 5
Italien 01012010 ja 15 10 5
Jordanien 01012007 ja 510 10 10
Kanada 01012000 nein 515 10 10
Katar 01012010 ja 0 0 10
Korea 01012007 nein 510 5 0
Kosovo 01012018 ja 510 5 5
Kuwait 01012004 ja 0 0 10
Lettland 01012002 nein 510 10 10
Litauen 01012002 nein 515 10 10
Luxemburg 01012017 ja 515 10 5
Malaysia 01012005 nein 510 10 10
Malta 01012000 ja 5 0 0
Marokko 25122012 ja 810 10 10
Mauritius 01012004 nein 0 0 0
Mazedonien 01011997 ja 515 10 10
Moldawien 01012007 ja 510 5 10
Montenegro 01012005 ja 510 10 10
Niederlande 01012002 nein 015 0 0
Norwegen 08101991 ja - tw 15 0 10
Oman 01012012 ja 0 5 10
Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden
Zinsen
Lizenzen
Oumlsterreich 01012002 nein 015 5 0
Polen 01011997 ja 515 10 10
Portugal 01012016 ja - tw 510 10 10
Rumaumlnien 01011997 ja 5 10 10
Russland 01011998 ja 510 10 10
San Marino 01012006 nein 510 10 5
Schweden 08101991 nein 515 0 0
Schweiz 01012000 ja 515 5 0
Serbien 01012005 ja 510 10 10
Slowakei 01011997 nein 510 10 10
Slowenien 01012006 nein 5 5 5
Spanien 01012007 ja - tw 015 8 8
Suumldafrika 01011998 nein 510 0 5
Syrien 01012010 ja 510 10 12
Tschechien 01012000 nein 5 0 10
Tuumlrkei 01012001 nein 10 10 10
Turkmenistan 01012016 ja - tw 10 10 10
Ukraine 01012000 ja 510 10 10
Ungarn 01011999 nein 510 0 0
Weiszligrussland 01012005 nein 515 10 10
TPA | Investieren in Kroatien 2018 19TPA | Investieren in Kroatien 201818
Notizen Notizen
TPA | Investieren in Kroatien 201820
TPA Standorte
ImpressumInformationsstand 1 Jaumlnner 2018 Aumlnderungen vorbehalten Ohne Gewaumlhr Die Informatio-nen sind stark vereinfacht und koumlnnen die individuelle Beratung nicht ersetzen Fuumlr den Inhalt verantwortlich TPA Steuerberatung GmbH Praterstraszlige 62-64 1020 Wien FN 200423s HG WienRedaktion Robert Lovrecki E-Mail servicetpa-groupcom Konzeption Gestaltung TPA wwwtpa-groupat wwwtpa-groupcom
TPA ist mit 12 Standorten in Oumlsterreich vertreten Daruumlber hinaus stehen wir Ihnen in weiteren 10 Laumlndern in Mittel- und Suumldosteuropa zur Verfuumlgung Albanien Bulgarien Kroatien Polen Rumaumlnien Serbien Slowakei Slowenien Tschechien und Ungarn Sie fi nden alle unsere Standorte und Ihre Ansprechpartner unter wwwtpa-groupcom
Wenn wir schon vor Ort sind schreiben wir gleich Reisefuumlhrer uumlber das lokale Steuersystem
Verfuumlgbar fuumlr die LaumlnderAlbanien Bulgarien Kroatien OumlsterreichPolen Rumaumlnien Serbien Slowakei SlowenienTschechien und Ungarn
Jetzt kostenlos die Broschuumlren bestellenservicetpa-groupcom oder unter wwwtpa-groupcom
Albanien | Bulgarien | Kroatien | Oumlsterreich | Polen Rumaumlnien | Serbien | Slowakei | Slowenien | Tschechien | Ungarn
Steuerberater
Wirtschaftspruumlfer
Unternehmensberater
Ein unabhaumlngiges Mitglied der Baker Tilly Europe Alliancewwwtpa-groupcom
TPA | Investieren in Kroatien 2018 7TPA | Investieren in Kroatien 20186
Buchfuumlhrung doppelte Buchfuumlhrung
Kleinunternehmer und Freiberufler Einnahmen-Ausgaben-Rechnung (EAR) moumlglich
Verlustausgleich nicht moumlglich
Verlustvortrag zeitlich begrenzt (fuumlnf Jahre)
Betriebsausgaben Aufwendungen oder Ausgaben die betrieblich veranlasst sind
Werbungskosten Aufwendungen oder Ausgaben zur Erzielung Sicherung oder Erhaltung der Einnahmen
Pauschalierung bei Einnahmen-Ausgaben-Rechnung mit Einkuumlnften aus selbstaumlndiger Arbeit oder Gewerbebetrieb koumlnnen die Betriebsausgaben mit einem Durchschnittssatz errechnet werden
Kfz wie bei Koumlrperschaftsteuer
Quellensteuer generell 12 ein DBA kann einen niedrigeren Satz vorsehen
Zinsen 12
Lizenzen 24
Dividenden 12
Kaptialeinkuumlnfte 12
Termine und Fristen
Jahressteuererklaumlrungen
Koumlrperschaftsteuer Abgabe bis 3004 des Folgejahres
Einkommensteuer Abgabe bis 2802 des Folgejahres
Umsatzsteuer- voranmeldungen
bis zu einem Umsatz von HRK 800000 (EUR 106667) quartalsweise abzugeben ansonsten monatlich ndash auch bei innergemeinschaftlichen Lieferungen
bis zum 20 des darauffolgenden Monats
Elektronische Einreichung der Steuererklaumlrungen
Folgende Steuerpflichtige sind zur elektronischen Einreichung der Steuererklaumlrungen verpflichtet
Alle Umsatzsteuerpflichtigen Mittelgroszlige und groszlige Steuerpflichtige die nicht umsatzsteuerpflichtig sind (Bilanzsumme uumlber HRK 30 Mio (EUR 4 Mio) Umsaumltze uumlber HRK 60 Mio (EUR 8 Mio) durchschnittliche Anzahl der Mitarbeiter mehr als 50) wenn zwei der drei Kriterien erfuumlllt sind
Sonstige Steuern
Gewerbesteuer keine
Vermoumlgenssteuer keine
Gebuumlhren und Verkehrsteuern
keine
Grunderwerbsteuer siehe unbewegliches Vermoumlgen
Abgabenordnung
Ruling nein (nur eingeschraumlnkt mit zustaumlndiger Finanzbehoumlrde)
Verspaumltungsfolgen Anspruchsverzinsung fuumlr Nachzahlungen 941
Finanzstrafrecht Strafe fuumlr vorsaumltzliche und fahrlaumlssige Abgabenhinter-ziehung bis HRK 500000 (EUR 66667)
Durchgriffshaftung Persoumlnliche Haftung der Gesellschafter der Geschaumlfts-fuumlhrer und nahestehender Personen bei Missbrauch ihrer Befugnisse waumlhrend ihrer Taumltigkeit
Steuerbeguumlnstigungen
Absetzbetraumlge - jaumlhrlich
Alleinverdiener HRK 45600 (EUR 6080)
Kinderabsetzbetrag HRK 21000 (EUR 2800) bei einem KindHRK 30000 (EUR 4000) bei zwei KindernHRK 42000 (EUR 5600) bei drei Kindern
Foumlrderungen staatliche Foumlrderung beim Bausparen und bei der Rentenvorsorge
Unbewegliches Vermoumlgen
Abschreibungen linear uumlber die betriebsgewoumlhnliche Nutzungsdauer
Steuerliche Abschreibungen muumlssen den buchhalterischen Abschreibungen gleich sein
Abschreibungsgruppen
Grund und Boden keine Abschreibung
Gebaumlude 5 kuumlrzerelaumlngere Nutzungsdauer moumlglich
Abschreibungsbasis Anschaffungskosten
Sonderabschreibungen moumlgliche Verdoppelung der Abschreibungssaumltze
Zuschreibung keine
Einkommensteuer
TPA | Investieren in Kroatien 2018 9TPA | Investieren in Kroatien 20188
Grunderwerbsteuer
Steuergegenstand Rechtsvorgaumlnge die Anspruch auf Uumlbereignung oder Verwertung einer inlaumlndischen Immobilie vermitteln
Bemessungsgrundlage Die Bemessungsgrundlage ist der Wert der Gegenleis-tung (unter bestimmten Voraussetzungen der Wert der Immobilie der unter Umstaumlnden seitens der Finanzbe-houmlrden festgelegt wird)
Steuersatz 4 Grunderwerbsteuer (moumlgliche Ausnahmen)
Umsatzsteuer in der Houmlhe von 25 wenn die Immobilie (Gebaumlude und zugehoumlriges Immobilien undoder Bau-land) innerhalb von zwei Jahren ab Kauf oder Bau nicht benutzt wird und nicht zur Steuerfreiheit optiert wurde
Immobiliensteuer (Grundsteuer)
Steuergegenstand inlaumlndische Ferienhaumluser
Bemessungsgrundlage Einheitswert = 1 m2
Steuerbetrag haumlngt von regionalen Behoumlrden ab (Durchschnitt HRK 15 (EUR 2) pro m2)
Immobilienfonds
Eigentuumlmer des Fondsvermoumlgens
Fondsgesellschaft somit keine Grundbucheintragung und Grunderwerbsteuer fuumlr Anleger
Bewertung vor dem Kauf durch einen Sachverstaumlndigen
Investitionen mindestens 50 des Netto-Fondsvermoumlgenswertes sind in die Immobilien in Kroatien anzulegen
Risikostreuung Wert pro Immobilie kleiner als 20 des gesamten Fondsvermoumlgens
Steuerpflicht Immobilienfonds Management Gesellschaft (18 oder 12 siehe Koumlrperschaftsteuer)
Sozialversicherung
Sozialversicherung gesetzliche Kranken- Unfall- und Pensionsversicherung fuumlr alle Erwerbstaumltigen
Beitragssaumltze und Houmlchstbeitragsgrundlagen
die Beitragssaumltze und Houmlchstbeitragsgrundlagen sind je nach Art der Erwerbstaumltigkeit unterschiedlich hoch
Jaumlhrliche Houmlchstbeitragsgrundlagen maximal HRK 577440 (EUR 76992) in 2018
selbstaumlndig taumltige Personen
haumlngt von der zugeordneten Kategorie ab
Pensionsversicherung erste Stufe = 15
Mindestbeitragsgrundlage HRK 3048 (EUR 406) pro Monat zu zahlen
zweite Stufe = 5
Krankenversicherung 15
Unfallversicherung 05
unselbstaumlndig taumltige Personen
Krankenversicherung 13
Arbeitslosen- versicherung
17
Unfallversicherung 05
Pensionsversicherung erste Stufe = 15 (Dienstnehmer)
Mindestbeitragsgrundlage HRK 48120 (EUR 6416)pro Monat zu zahlen
zweite Stufe = 5 (Dienstnehmer)
Foumlrderung Foumlrderungen fuumlr junge Dienstnehmer und Behinderte
Geschaumlftsfuumlhrer
Zivilrecht Arbeitsvertrag Werkvertrag Dienstvertrag etc
Sozialversicherung Ja Mindestbeitragsgrundlage HRK 5213 (EUR 695)
Einkommensteuer Lohnsteuer inkl aller Lohnnebenkosten (haumlngt auch vom Doppelbesteuerungsabkommen ab)
Umsatzsteuer Nur bei Werkvertrag
Beschaumlftigungs- und Aufenthaltsbewilligung
Erforderlich fuumlr bestimmte EU-Laumlnder sowie Dritt-laumlnder Beschaumlftigungs- und Aufenthaltsbewilligung bei laumlngerem Aufenthalt in Kroatien (laumlnger als 90 Tage) notwendig Zugangserleichterungen fuumlr sog Schluumlsselarbeitskraumlfte
Arbeitsbestaumltigung Arbeitsbestaumltigung fuumlr Zeitraumlume bis zu 90 Tage (Schluumlsselarbeitskraumlfte)
Haftung bei mangelnder Sorgfalt
Umsatzsteuer
Steuersaumltze Normalsteuersatz 25
Ermaumlszligigter Steuersatz 13 fuumlr touristische Dienstleistungen Zeitschriften Speiseoumlle- und fette Kindernahrung Zucker Wasser (auszliger abgefuumllltes Wasser)
Ermaumlszligigter Steuersatz 5 zB fuumlr Tageszeitungen Buumlcher wissenschaftliche Publikationen bestimmte Medikamente Brot Milch einige andere Produkte
Lieferungen steuerpflichtig sind Lieferungen und die Entnahme fuumlr private Zwecke
Ort der Lieferung grundsaumltzlich dort wo sich der Gegenstand zumZeitpunkt der Verschaffung der Verfuumlgungsmachtbefindet (ruhende Lieferung)
Unbewegliches Vermoumlgen
TPA | Investieren in Kroatien 2018 11TPA | Investieren in Kroatien 201810
im Falle der VersendungBefoumlrderung durch Lieferer oder Abnehmer dort wo die VersendungBefoumlrderung beginnt (bewegte Lieferung)
Einfuhr aus dem Drittlandsgebiet falls LiefererSchuldner der Einfuhr-USt im Einfuhrland
Besonderheiten bei Reihen- und Dreiecksge-schaumlften
sonstige Leistungen steuerpflichtig sind sonstige Leistungen sowie dieVerwendung und die unentgeltliche Erbringung von anderen sonstigen Leistungen fuumlr private Zwecke
Ort bei sonstigen Leistungen
Unterscheidung ob Leistungen
an Unternehmer (bdquoBusiness to Businessldquo bdquoB2Bldquo) oder
an Nichtunternehmer (bdquoBusiness to Customerldquo bdquoB2Cldquo)
Als Unternehmer gelten Unternehmer die nicht steuerbare Umsaumltze iSd Art 4 (1) ausfuumlhren in Bezug auf alle an sie erbrachten Leistungen
juristische Personen mit UID-Nr
Grundregel B2B B2C
Empfaumlngerort
(Ort an dem Leistungsempfaumlnger Unternehmen betreibt)
Unternehmerort
(Ort an dem Leistungserbringer Unternehmen betreibt)
Sonderfaumllle B2B B2C
Vermittlungsleistungen Grundregel Leistungsort der Hauptleistung
Grundstuumlcksleistungen Grundstuumlcksort Grundstuumlcksort
Eintrittsberechtigung sowie die damit zusammenhaumlngenden Leistungen fuumlr Veran-staltungen wie Messen und Ausstellungen
Taumltigkeitsort Taumltigkeitsort
Personenbefoumlrderung wo die Befoumlrderung bewirkt wird
wo die Befoumlrderung bewirkt wird
Guumlterbefoumlrderung Grundregel Wo die Befoumlrderung bewirkt wird oder Abgangsort (bei inner-gemeinschaftlichen Guumlterbefoumlrderungen)
Nebenleistungen zur Befoumlrderung
Grundregel Taumltigkeitsort
Begutachtung von und Arbeiten an beweg-lichen koumlrperlichen Gegenstaumlnden
Grundregel Taumltigkeitsort
bdquoKatalogleistungenldquo an Drittlandskunden
Grundregel Empfaumlngerort
Restaurant- und Verpfle-gungsdienstleistungen
Taumltigkeitsort Taumltigkeitsort
Vermietung von Befoumlrderungsmittel bis 30 Tage
Ort der Zurverfuumlgung-stellung
Ort der Zurverfuumlgung-stellung
Vermietung von Befoumlr-derungsmittel laumlnger als 30 Tage
Grundregel EmpfaumlngerortVermietung von Sportbooten Ort der Zurverfuumlgungstellung
Telekom- Rundfunk- Fernsehdienstleistungen
Grundregel Empfaumlngerort
Elektronisch erbrachte Leistungen vom Drittland
Grundregel Empfaumlngerort
Reverse ChargebdquoUmkehr der Steuerschuldldquo
bei allen sonstigen Leistungen und bei Werklieferungen
Reverse Charge fuumlr innerstaatliche Lieferungen
Fuumlr alle Lieferungen und sonstige Leistungen die von nicht ansaumlssigen Steuerpflichtigen an lokale Steuerpflichtige erbracht werden
Fuumlr Baulieferungen und Leistungen die von lokalen Steuerpflichtigen an lokale Steuerpflich-tige erbracht werden
Fuumlr Verkauf von Immobilien (Bauland und Gebaumlude mit zugehoumlrigem Land) die der Umsatzsteuer unterliegen (Option)
Folgen Rechnung ohne USt
Umsatzsteuer schuldet der Empfaumlnger
Steuerbefreiung Unterscheidung ist wichtig fuumlr den Vorsteuerabzug
echte Steuerbefreiung
(Vorsteuerabzug steht trotz umsatzsteuerfreierLieferungLeistung zu)
Ausfuhrlieferungen Befoumlrderung von Gegenstaumlnden im grenzuumlberschreitenden Befoumlrderungsverkehr
Befoumlrderung von Personen mit Schiffen und Luftfahrzeugen im grenzuumlberschreitenden Befoumlrderungsverkehr
Vermittlung der oben angefuumlhrten Umsaumltze
unechte Steuerbefreiung
(Vorsteuerabzug steht nicht zu)
Gewaumlhrung und Verwaltung von Krediten Taumltigkeiten von Versicherungen
Postdienstleistungen Leistungen der Kranken- und Pflegeanstalten Umsaumltze von Aumlrzten Dentisten Hebammen ua Umsaumltze von Kleinunternehmern (Vorjahresnetto-umsatz unter HRK 300000 (EUR 40000)
Immobilien
Vermietung Vermietung und Verpachtung von unbeweglichem Vermoumlgen ist steuerpflichtig
AusnahmeVermietung fuumlr Wohnzwecke ist steuerfrei
Verkauf grundsaumltzlich Gebaumlude unterliegen 25 Umsatz-steuer Verkauf von Immobilien (Gebaumlude und zugehoumlriges Land) wenn es innerhalb von zwei Jahren ab Kauf oder Bau nicht benutzt wird und nicht zur Steuerfreiheit optiert wurde
Umsatzsteuer
TPA | Investieren in Kroatien 2018 13TPA | Investieren in Kroatien 201812
Leasing
Finanzierungsleasing Lieferung
Operating Leasing Sonstige Leistung
Vorsteuerruumlckerstattung fuumlr kroatische Unternehmer innerhalb der EU
Via elektronisches Erstattungssystem
Auslaumlndische Unternehmer Unternehmer die keinen Sitz und keine Betriebsstaumltte im Inland haben
Registrierung erforderlich wenn Leistungsort in Kroatien liegt und das Reverse-Charge-System nicht anwend-bar ist
Vorsteuererstattung fuumlr EU-Unternehmer
Via elektronisches Erstattungssystem einzu-reichen bis 30 September des Folgejahres
Vorsteuerruumlckerstattung fuumlr auslaumlndische Unternehmer
wenn keine Umsaumltze in Kroatien getaumltigt werden ist spaumltestens am 30 Juni des Folgejahres die Ruumlckerstattung beim lokalen Finanzamt des aus-laumlndischen Unternehmers zu beantragen
Originalrechnungen umsatzsteuerliche Ansaumlssig-keitsbestaumltigung Mindestbetrag der zu erstattenden Vorsteuer HRK 400 (EUR 5333)
Mergers amp Acquisitions
Finanzierung
Finanzierungshilfe durch die Tochtergesellschaft
im allgemeinen nur fuumlr Gesellschaften mit beschraumlnkter Haftung erlaubt
Nachrangige Verbindlichkeiten (Mezzaninkapital)
Der Einsatz nachrangiger Verbindlichkeiten ist erlaubt
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit dem Anteilskauf
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit einem Anteilserwerb sind steuerlich abzugsfaumlhig wenn das Darlehen fuumlr Geschaumlftszwecke dh zur Einkommenserzielung verwendet wird
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit nachrangigen Verbindlichkeiten
Fuumlr Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit nachrangigen Verbindlichkeiten muumlssen Unter-kapitalisierungsbestimmungen und steuerliche Zinssatzobergrenzen wie folgt beachtet werdenZinsen fuumlr nachrangige Verbindlichkeiten gegenuumlber einem auslaumlndischen Anteilseigner der einen Anteil von 25 oder mehr am Gesellschaftskapital oder den Stimmrechten haumllt sind insoweit steuerlich nicht abzugsfaumlhig als das Darlehen zu irgendeinem Zeitpunkt innerhalb der Steuerperiode das Vierfache des vom Anteilseigner gehaltenen Anteils am Kapitaldes Darlehensnehmers uumlbersteigt Das gilt auch fuumlr alle verbundenen Personen Die steuerlich zulaumlssige Obergrenze fuumlr Zinsen die an ein auslaumlndisches verbundenes Unternehmen gezahlt werden ist 455 pa
Uumlbertragung der Finanzierungs-verbindlichkeit an die Tochter-gesellschaft und Abzugsfaumlhig-keit von Zinsaufwendungen
Zinsaufwendungen sind steuerlich abzugsfaumlhig wenn das Darlehen fuumlr Geschaumlftszwecke dh zur Einkommenserzielung verwendet wird
Abfindungsmoumlglichkeiten
Abfindung von Minderheitsgesellschaftern
Auf Verlangen eines Gesellschafters der mindestens 95 des Gesellschaftskapitals haumllt ist die General-versammlung berechtigt die Uumlbertragungen der Anteile von Minderheits gesellschaftern unter der Auflage den Minderheitsgesellschaftern eine Abfindung zu zahlen vorzunehmen (gilt nur fuumlr Aktiengesellschaften) Der Hauptgesellschafter setzt den Abfindungsbetrag fest Die Angemes-senheit pruumlft ein vom Gericht bestellter Pruumlfer
Veraumluszligerungsgewinne ndash Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften
Aktienverkauf (AG) Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Anteilsverkauf (GmbH) Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Verkauf von Anteilen an einer Personengesellschaft
Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Internationale Schachtelbeguumlnstigung
Es gibt in Kroatien keine zusaumltzliche Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Verkauf von Unternehmen als Ganzes bzw von Teilbetrieben
Definition Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer Verkauf von wirtschaftlichen Einheiten (auch von Teilbetrieben) ist moumlglich Es ist wichtig dass saumlmtliche Vermoumlgensgegenstaumlnde Forderungen Anspruumlche und Verbindlichkeiten iZm einer bestimmten Geschaumlftstaumltigkeit in die zu uumlbertragen de wirtschaftliche Einheit eingeschlossen sind
Verkauf von GesellschaftsanteilenDer Verkauf von Gesellschaftsanteilen in einem bdquoshare dealldquo ist moumlglich
Umsatzsteuer
TPA | Investieren in Kroatien 2018 15TPA | Investieren in Kroatien 201814
Handels- und steuerrechtliche Behandlung
Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDie buchhalterische Behandlung der wirtschaftlichen Einheit wird in IFRS 3 Unternehmenszusammenschluumlsse festgehalten Zum Zeitpunkt des Verkaufs sind alle festgestellten Vermoumlgensgegenstaumlnde und Verbindlichkeiten zum Fair Value zu bewerten In den HSFI sind die wirtschaftliche Einheit und Unternehmens-zusammenschluumlsse nicht eindeutig definiert allerdings ist anzunehmen dass deren Behandlung dieselbe ist
Die Uumlbertragung der wirtschaftlichen Einheit erfolgt umsatzsteuerfrei sofern die Einheit als Ganzes uumlbertragen wird und der Kaumlufer vor-steuerabzugsberechtigt ist
Verkauf von GesellschaftsanteilenDer Verkauf von Gesellschaftsanteilen wird abhaumlngig vom Eigentumsanteil auf aumlhnliche Weise durch IFRS oder HSFI bewertet Der Verkauf von Gesellschaftsanteilen ist umsatz-steuerfrei
Firmenwert Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer Firmenwert (Kaufpreis korrigiert um Verkehrs-werte der uumlbernommenen Vermoumlgensgegen-staumlnde und Schulden) wird anfaumlnglich zu Anschaffungskosten bewertet
Verkauf von Gesellschaftsanteilen n a
Abschreibung des Firmenwertes
Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer durch Unternehmenszusammenschluumlsse entstandene Firmenwert darf gemaumlszlig IFRS 3 nicht abgeschrieben werden Stattdessen hat der Erwerber ihn gemaumlszlig IAS 36 Wertminderung von Vermoumlgenswerten einmal jaumlhrlich auf Wertminde-rung zu pruumlfen Die Wertminderung des Firmenwertes ist steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Gemaumlszlig HSFI sollte der Firmenwert uumlber die erwartete Nutzungsdauer von houmlchstens fuumlnf Jahren abgeschrieben werden Bei der Koumlrperschaftsteuer ist die Abschreibung des Firmenwertes steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Verkauf von Gesellschaftsanteilen n a
Verschmelzungen
Handelsrechtlich zulaumlssige Verschmelzungsformen
Verschmelzung zur Aufnahme zur Neugruumlndung Rechtsformwechsel
Ausschluss bei der Bewertung zum Fair Value
Generell moumlglich
Gemaumlszlig den Bestimmungen des Rechnungslegungsgesetzes ist die Anwendung der Kroatischen Rechnungs- legungsstandards (bdquoHSFIldquo) fuumlr alle Unternehmen verpflichtend ausgenommen Groszligunternehmen und jene deren Aktien oder Schuldverschreibungen an der Boumlrse notiert sind oder deren Boumlrsennotierung vorbereitet wird (sie muumlssen dann die International Financial Reporting Standards (IFRS) anwenden)
Bewertung Berichtigungen des Fair Values sind in Uumlberein-stimmung mit den IFRS vorzunehmen Latente Steuern sind gemaumlszlig den IAS 12 zu erfassen auch fuumlr Erfordernisse der HSFI
Abschreibung des Firmenwertes
Wenn ein Unternehmenszusammenschluss der IFRS unterliegt ist der durch den Unternehmens-zusammenschluss entstandene Firmenwert auf Wertminderung zu pruumlfen Die Wertminderung des Firmenwertes ist steuerlich abzugsfaumlhig
Wenn ein Unternehmenszusammenschluss der HSFI unterliegt sollte der Firmenwert uumlber die erwartete Nutzungsdauer von houmlchstens fuumlnf Jahren abgeschrieben werden
Die Abschreibung oder Abwertung des Firmen-wertes der durch die Unternehmenszusammen-schluumlsse entstanden ist ist steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Steuerrechtliche Behandlung der Berichtigungen des Fair Values
Die Berichtigung des Fair Values ist grundsaumltzlich nicht steuerpflichtig Die Neubewertungsruumlcklage wirkt sich nicht auf die Steuerbemessungsgrund-lage aus wenn sie unter Eigenkapital erfasst wurde In diesem Fall ist die Neubewertungsruumlck-lage im Zeitpunkt der Realisierung steuerpflichtig Wenn die Neubewertungsruumlcklage jedoch als Ertrag erfasst wird ist sie in der Entstehungs-periode steuerpflichtig
Einbringung von Vermoumlgensgegenstaumlnden in das Gesellschaftskapital
Sacheinlagen Sacheinlagen sind zulaumlssig Die eingebrachten Vermoumlgensgegenstaumlnde werden zum Marktwert gemaumlszlig einem Sachverstaumlndigengutachten oder zum Buchwert in den Geschaumlftsbuumlchern des Investors erfasst (jedoch nicht houmlher als der Marktwert)
Steuerliche Behandlung Der aus der Erhoumlhung des Fair Values entstandene Gewinn der Gesellschaft in die die Vermoumlgens-gegenstaumlnde eingebracht werden wird versteuert wenn die Sacheinlagen zum Marktwert erfasst werden
Die Sacheinlagen ausgenommen wirtschaftliche Einheiten und Gesellschaftsanteile unterliegen grundsaumltzlich der Umsatzsteuer
Mergers amp Acquisitions
TPA | Investieren in Kroatien 2018 17TPA | Investieren in Kroatien 201816
Doppelbesteuerungsabkommen
Unterschiedlich wird das Besteuerungsrecht im Falle der Anteilsveraumluszligerung von Immobiliengesellschaften geregelt Entsprechend dem OECD-Musterab-kommen hat in den mit bdquojaldquo gekennzeichneten DBAs im Falle von bdquoShare Dealsldquo nicht der Ansaumlssigkeitsstaat des Veraumluszligerers das Besteuerungsrecht sondern jener Staat in dem die Immobilie liegt
Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden
Zinsen
Lizenzen
Albanien 01011998 ja 10 10 10
Armenien 01012011 ja 10 10 5
Aserbaidschan 01012014 nein 510 10 10
Belgien 01012005 nein 515 10 0
Bosnien und Herzegowina 01012006 ja 510 10 10
Bulgarien 01011999 nein 5 5 0
Chile 01012005 ja 515 515 510
China 01012002 ja 5 10 10
Daumlnemark 01102010 ja 510 5 10
Deutschland 01012007 ja - tw 515 0 0
Estland 01012005 nein 515 10 10
Finnland 08101991 nein 515 0 10
Frankreich 01012006 ja - tw 0515 0 0
Georgien 01012014 nein 5 5 5
Griechenland 01011999 nein 510 10 10
Groszligbritannien 01012016 ja - tw 51015 5 5
Indonesien 01012013 nein 10 10 10
Indien 01012016 ja - tw 510 10 10
Iran 01012009 ja 510 5 5
Irland 01012004 ja 510 0 10
Island 01012012 ja 510 10 10
Israel 01012007 ja 51015 510 5
Italien 01012010 ja 15 10 5
Jordanien 01012007 ja 510 10 10
Kanada 01012000 nein 515 10 10
Katar 01012010 ja 0 0 10
Korea 01012007 nein 510 5 0
Kosovo 01012018 ja 510 5 5
Kuwait 01012004 ja 0 0 10
Lettland 01012002 nein 510 10 10
Litauen 01012002 nein 515 10 10
Luxemburg 01012017 ja 515 10 5
Malaysia 01012005 nein 510 10 10
Malta 01012000 ja 5 0 0
Marokko 25122012 ja 810 10 10
Mauritius 01012004 nein 0 0 0
Mazedonien 01011997 ja 515 10 10
Moldawien 01012007 ja 510 5 10
Montenegro 01012005 ja 510 10 10
Niederlande 01012002 nein 015 0 0
Norwegen 08101991 ja - tw 15 0 10
Oman 01012012 ja 0 5 10
Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden
Zinsen
Lizenzen
Oumlsterreich 01012002 nein 015 5 0
Polen 01011997 ja 515 10 10
Portugal 01012016 ja - tw 510 10 10
Rumaumlnien 01011997 ja 5 10 10
Russland 01011998 ja 510 10 10
San Marino 01012006 nein 510 10 5
Schweden 08101991 nein 515 0 0
Schweiz 01012000 ja 515 5 0
Serbien 01012005 ja 510 10 10
Slowakei 01011997 nein 510 10 10
Slowenien 01012006 nein 5 5 5
Spanien 01012007 ja - tw 015 8 8
Suumldafrika 01011998 nein 510 0 5
Syrien 01012010 ja 510 10 12
Tschechien 01012000 nein 5 0 10
Tuumlrkei 01012001 nein 10 10 10
Turkmenistan 01012016 ja - tw 10 10 10
Ukraine 01012000 ja 510 10 10
Ungarn 01011999 nein 510 0 0
Weiszligrussland 01012005 nein 515 10 10
TPA | Investieren in Kroatien 2018 19TPA | Investieren in Kroatien 201818
Notizen Notizen
TPA | Investieren in Kroatien 201820
TPA Standorte
ImpressumInformationsstand 1 Jaumlnner 2018 Aumlnderungen vorbehalten Ohne Gewaumlhr Die Informatio-nen sind stark vereinfacht und koumlnnen die individuelle Beratung nicht ersetzen Fuumlr den Inhalt verantwortlich TPA Steuerberatung GmbH Praterstraszlige 62-64 1020 Wien FN 200423s HG WienRedaktion Robert Lovrecki E-Mail servicetpa-groupcom Konzeption Gestaltung TPA wwwtpa-groupat wwwtpa-groupcom
TPA ist mit 12 Standorten in Oumlsterreich vertreten Daruumlber hinaus stehen wir Ihnen in weiteren 10 Laumlndern in Mittel- und Suumldosteuropa zur Verfuumlgung Albanien Bulgarien Kroatien Polen Rumaumlnien Serbien Slowakei Slowenien Tschechien und Ungarn Sie fi nden alle unsere Standorte und Ihre Ansprechpartner unter wwwtpa-groupcom
Wenn wir schon vor Ort sind schreiben wir gleich Reisefuumlhrer uumlber das lokale Steuersystem
Verfuumlgbar fuumlr die LaumlnderAlbanien Bulgarien Kroatien OumlsterreichPolen Rumaumlnien Serbien Slowakei SlowenienTschechien und Ungarn
Jetzt kostenlos die Broschuumlren bestellenservicetpa-groupcom oder unter wwwtpa-groupcom
Albanien | Bulgarien | Kroatien | Oumlsterreich | Polen Rumaumlnien | Serbien | Slowakei | Slowenien | Tschechien | Ungarn
Steuerberater
Wirtschaftspruumlfer
Unternehmensberater
Ein unabhaumlngiges Mitglied der Baker Tilly Europe Alliancewwwtpa-groupcom
TPA | Investieren in Kroatien 2018 9TPA | Investieren in Kroatien 20188
Grunderwerbsteuer
Steuergegenstand Rechtsvorgaumlnge die Anspruch auf Uumlbereignung oder Verwertung einer inlaumlndischen Immobilie vermitteln
Bemessungsgrundlage Die Bemessungsgrundlage ist der Wert der Gegenleis-tung (unter bestimmten Voraussetzungen der Wert der Immobilie der unter Umstaumlnden seitens der Finanzbe-houmlrden festgelegt wird)
Steuersatz 4 Grunderwerbsteuer (moumlgliche Ausnahmen)
Umsatzsteuer in der Houmlhe von 25 wenn die Immobilie (Gebaumlude und zugehoumlriges Immobilien undoder Bau-land) innerhalb von zwei Jahren ab Kauf oder Bau nicht benutzt wird und nicht zur Steuerfreiheit optiert wurde
Immobiliensteuer (Grundsteuer)
Steuergegenstand inlaumlndische Ferienhaumluser
Bemessungsgrundlage Einheitswert = 1 m2
Steuerbetrag haumlngt von regionalen Behoumlrden ab (Durchschnitt HRK 15 (EUR 2) pro m2)
Immobilienfonds
Eigentuumlmer des Fondsvermoumlgens
Fondsgesellschaft somit keine Grundbucheintragung und Grunderwerbsteuer fuumlr Anleger
Bewertung vor dem Kauf durch einen Sachverstaumlndigen
Investitionen mindestens 50 des Netto-Fondsvermoumlgenswertes sind in die Immobilien in Kroatien anzulegen
Risikostreuung Wert pro Immobilie kleiner als 20 des gesamten Fondsvermoumlgens
Steuerpflicht Immobilienfonds Management Gesellschaft (18 oder 12 siehe Koumlrperschaftsteuer)
Sozialversicherung
Sozialversicherung gesetzliche Kranken- Unfall- und Pensionsversicherung fuumlr alle Erwerbstaumltigen
Beitragssaumltze und Houmlchstbeitragsgrundlagen
die Beitragssaumltze und Houmlchstbeitragsgrundlagen sind je nach Art der Erwerbstaumltigkeit unterschiedlich hoch
Jaumlhrliche Houmlchstbeitragsgrundlagen maximal HRK 577440 (EUR 76992) in 2018
selbstaumlndig taumltige Personen
haumlngt von der zugeordneten Kategorie ab
Pensionsversicherung erste Stufe = 15
Mindestbeitragsgrundlage HRK 3048 (EUR 406) pro Monat zu zahlen
zweite Stufe = 5
Krankenversicherung 15
Unfallversicherung 05
unselbstaumlndig taumltige Personen
Krankenversicherung 13
Arbeitslosen- versicherung
17
Unfallversicherung 05
Pensionsversicherung erste Stufe = 15 (Dienstnehmer)
Mindestbeitragsgrundlage HRK 48120 (EUR 6416)pro Monat zu zahlen
zweite Stufe = 5 (Dienstnehmer)
Foumlrderung Foumlrderungen fuumlr junge Dienstnehmer und Behinderte
Geschaumlftsfuumlhrer
Zivilrecht Arbeitsvertrag Werkvertrag Dienstvertrag etc
Sozialversicherung Ja Mindestbeitragsgrundlage HRK 5213 (EUR 695)
Einkommensteuer Lohnsteuer inkl aller Lohnnebenkosten (haumlngt auch vom Doppelbesteuerungsabkommen ab)
Umsatzsteuer Nur bei Werkvertrag
Beschaumlftigungs- und Aufenthaltsbewilligung
Erforderlich fuumlr bestimmte EU-Laumlnder sowie Dritt-laumlnder Beschaumlftigungs- und Aufenthaltsbewilligung bei laumlngerem Aufenthalt in Kroatien (laumlnger als 90 Tage) notwendig Zugangserleichterungen fuumlr sog Schluumlsselarbeitskraumlfte
Arbeitsbestaumltigung Arbeitsbestaumltigung fuumlr Zeitraumlume bis zu 90 Tage (Schluumlsselarbeitskraumlfte)
Haftung bei mangelnder Sorgfalt
Umsatzsteuer
Steuersaumltze Normalsteuersatz 25
Ermaumlszligigter Steuersatz 13 fuumlr touristische Dienstleistungen Zeitschriften Speiseoumlle- und fette Kindernahrung Zucker Wasser (auszliger abgefuumllltes Wasser)
Ermaumlszligigter Steuersatz 5 zB fuumlr Tageszeitungen Buumlcher wissenschaftliche Publikationen bestimmte Medikamente Brot Milch einige andere Produkte
Lieferungen steuerpflichtig sind Lieferungen und die Entnahme fuumlr private Zwecke
Ort der Lieferung grundsaumltzlich dort wo sich der Gegenstand zumZeitpunkt der Verschaffung der Verfuumlgungsmachtbefindet (ruhende Lieferung)
Unbewegliches Vermoumlgen
TPA | Investieren in Kroatien 2018 11TPA | Investieren in Kroatien 201810
im Falle der VersendungBefoumlrderung durch Lieferer oder Abnehmer dort wo die VersendungBefoumlrderung beginnt (bewegte Lieferung)
Einfuhr aus dem Drittlandsgebiet falls LiefererSchuldner der Einfuhr-USt im Einfuhrland
Besonderheiten bei Reihen- und Dreiecksge-schaumlften
sonstige Leistungen steuerpflichtig sind sonstige Leistungen sowie dieVerwendung und die unentgeltliche Erbringung von anderen sonstigen Leistungen fuumlr private Zwecke
Ort bei sonstigen Leistungen
Unterscheidung ob Leistungen
an Unternehmer (bdquoBusiness to Businessldquo bdquoB2Bldquo) oder
an Nichtunternehmer (bdquoBusiness to Customerldquo bdquoB2Cldquo)
Als Unternehmer gelten Unternehmer die nicht steuerbare Umsaumltze iSd Art 4 (1) ausfuumlhren in Bezug auf alle an sie erbrachten Leistungen
juristische Personen mit UID-Nr
Grundregel B2B B2C
Empfaumlngerort
(Ort an dem Leistungsempfaumlnger Unternehmen betreibt)
Unternehmerort
(Ort an dem Leistungserbringer Unternehmen betreibt)
Sonderfaumllle B2B B2C
Vermittlungsleistungen Grundregel Leistungsort der Hauptleistung
Grundstuumlcksleistungen Grundstuumlcksort Grundstuumlcksort
Eintrittsberechtigung sowie die damit zusammenhaumlngenden Leistungen fuumlr Veran-staltungen wie Messen und Ausstellungen
Taumltigkeitsort Taumltigkeitsort
Personenbefoumlrderung wo die Befoumlrderung bewirkt wird
wo die Befoumlrderung bewirkt wird
Guumlterbefoumlrderung Grundregel Wo die Befoumlrderung bewirkt wird oder Abgangsort (bei inner-gemeinschaftlichen Guumlterbefoumlrderungen)
Nebenleistungen zur Befoumlrderung
Grundregel Taumltigkeitsort
Begutachtung von und Arbeiten an beweg-lichen koumlrperlichen Gegenstaumlnden
Grundregel Taumltigkeitsort
bdquoKatalogleistungenldquo an Drittlandskunden
Grundregel Empfaumlngerort
Restaurant- und Verpfle-gungsdienstleistungen
Taumltigkeitsort Taumltigkeitsort
Vermietung von Befoumlrderungsmittel bis 30 Tage
Ort der Zurverfuumlgung-stellung
Ort der Zurverfuumlgung-stellung
Vermietung von Befoumlr-derungsmittel laumlnger als 30 Tage
Grundregel EmpfaumlngerortVermietung von Sportbooten Ort der Zurverfuumlgungstellung
Telekom- Rundfunk- Fernsehdienstleistungen
Grundregel Empfaumlngerort
Elektronisch erbrachte Leistungen vom Drittland
Grundregel Empfaumlngerort
Reverse ChargebdquoUmkehr der Steuerschuldldquo
bei allen sonstigen Leistungen und bei Werklieferungen
Reverse Charge fuumlr innerstaatliche Lieferungen
Fuumlr alle Lieferungen und sonstige Leistungen die von nicht ansaumlssigen Steuerpflichtigen an lokale Steuerpflichtige erbracht werden
Fuumlr Baulieferungen und Leistungen die von lokalen Steuerpflichtigen an lokale Steuerpflich-tige erbracht werden
Fuumlr Verkauf von Immobilien (Bauland und Gebaumlude mit zugehoumlrigem Land) die der Umsatzsteuer unterliegen (Option)
Folgen Rechnung ohne USt
Umsatzsteuer schuldet der Empfaumlnger
Steuerbefreiung Unterscheidung ist wichtig fuumlr den Vorsteuerabzug
echte Steuerbefreiung
(Vorsteuerabzug steht trotz umsatzsteuerfreierLieferungLeistung zu)
Ausfuhrlieferungen Befoumlrderung von Gegenstaumlnden im grenzuumlberschreitenden Befoumlrderungsverkehr
Befoumlrderung von Personen mit Schiffen und Luftfahrzeugen im grenzuumlberschreitenden Befoumlrderungsverkehr
Vermittlung der oben angefuumlhrten Umsaumltze
unechte Steuerbefreiung
(Vorsteuerabzug steht nicht zu)
Gewaumlhrung und Verwaltung von Krediten Taumltigkeiten von Versicherungen
Postdienstleistungen Leistungen der Kranken- und Pflegeanstalten Umsaumltze von Aumlrzten Dentisten Hebammen ua Umsaumltze von Kleinunternehmern (Vorjahresnetto-umsatz unter HRK 300000 (EUR 40000)
Immobilien
Vermietung Vermietung und Verpachtung von unbeweglichem Vermoumlgen ist steuerpflichtig
AusnahmeVermietung fuumlr Wohnzwecke ist steuerfrei
Verkauf grundsaumltzlich Gebaumlude unterliegen 25 Umsatz-steuer Verkauf von Immobilien (Gebaumlude und zugehoumlriges Land) wenn es innerhalb von zwei Jahren ab Kauf oder Bau nicht benutzt wird und nicht zur Steuerfreiheit optiert wurde
Umsatzsteuer
TPA | Investieren in Kroatien 2018 13TPA | Investieren in Kroatien 201812
Leasing
Finanzierungsleasing Lieferung
Operating Leasing Sonstige Leistung
Vorsteuerruumlckerstattung fuumlr kroatische Unternehmer innerhalb der EU
Via elektronisches Erstattungssystem
Auslaumlndische Unternehmer Unternehmer die keinen Sitz und keine Betriebsstaumltte im Inland haben
Registrierung erforderlich wenn Leistungsort in Kroatien liegt und das Reverse-Charge-System nicht anwend-bar ist
Vorsteuererstattung fuumlr EU-Unternehmer
Via elektronisches Erstattungssystem einzu-reichen bis 30 September des Folgejahres
Vorsteuerruumlckerstattung fuumlr auslaumlndische Unternehmer
wenn keine Umsaumltze in Kroatien getaumltigt werden ist spaumltestens am 30 Juni des Folgejahres die Ruumlckerstattung beim lokalen Finanzamt des aus-laumlndischen Unternehmers zu beantragen
Originalrechnungen umsatzsteuerliche Ansaumlssig-keitsbestaumltigung Mindestbetrag der zu erstattenden Vorsteuer HRK 400 (EUR 5333)
Mergers amp Acquisitions
Finanzierung
Finanzierungshilfe durch die Tochtergesellschaft
im allgemeinen nur fuumlr Gesellschaften mit beschraumlnkter Haftung erlaubt
Nachrangige Verbindlichkeiten (Mezzaninkapital)
Der Einsatz nachrangiger Verbindlichkeiten ist erlaubt
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit dem Anteilskauf
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit einem Anteilserwerb sind steuerlich abzugsfaumlhig wenn das Darlehen fuumlr Geschaumlftszwecke dh zur Einkommenserzielung verwendet wird
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit nachrangigen Verbindlichkeiten
Fuumlr Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit nachrangigen Verbindlichkeiten muumlssen Unter-kapitalisierungsbestimmungen und steuerliche Zinssatzobergrenzen wie folgt beachtet werdenZinsen fuumlr nachrangige Verbindlichkeiten gegenuumlber einem auslaumlndischen Anteilseigner der einen Anteil von 25 oder mehr am Gesellschaftskapital oder den Stimmrechten haumllt sind insoweit steuerlich nicht abzugsfaumlhig als das Darlehen zu irgendeinem Zeitpunkt innerhalb der Steuerperiode das Vierfache des vom Anteilseigner gehaltenen Anteils am Kapitaldes Darlehensnehmers uumlbersteigt Das gilt auch fuumlr alle verbundenen Personen Die steuerlich zulaumlssige Obergrenze fuumlr Zinsen die an ein auslaumlndisches verbundenes Unternehmen gezahlt werden ist 455 pa
Uumlbertragung der Finanzierungs-verbindlichkeit an die Tochter-gesellschaft und Abzugsfaumlhig-keit von Zinsaufwendungen
Zinsaufwendungen sind steuerlich abzugsfaumlhig wenn das Darlehen fuumlr Geschaumlftszwecke dh zur Einkommenserzielung verwendet wird
Abfindungsmoumlglichkeiten
Abfindung von Minderheitsgesellschaftern
Auf Verlangen eines Gesellschafters der mindestens 95 des Gesellschaftskapitals haumllt ist die General-versammlung berechtigt die Uumlbertragungen der Anteile von Minderheits gesellschaftern unter der Auflage den Minderheitsgesellschaftern eine Abfindung zu zahlen vorzunehmen (gilt nur fuumlr Aktiengesellschaften) Der Hauptgesellschafter setzt den Abfindungsbetrag fest Die Angemes-senheit pruumlft ein vom Gericht bestellter Pruumlfer
Veraumluszligerungsgewinne ndash Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften
Aktienverkauf (AG) Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Anteilsverkauf (GmbH) Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Verkauf von Anteilen an einer Personengesellschaft
Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Internationale Schachtelbeguumlnstigung
Es gibt in Kroatien keine zusaumltzliche Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Verkauf von Unternehmen als Ganzes bzw von Teilbetrieben
Definition Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer Verkauf von wirtschaftlichen Einheiten (auch von Teilbetrieben) ist moumlglich Es ist wichtig dass saumlmtliche Vermoumlgensgegenstaumlnde Forderungen Anspruumlche und Verbindlichkeiten iZm einer bestimmten Geschaumlftstaumltigkeit in die zu uumlbertragen de wirtschaftliche Einheit eingeschlossen sind
Verkauf von GesellschaftsanteilenDer Verkauf von Gesellschaftsanteilen in einem bdquoshare dealldquo ist moumlglich
Umsatzsteuer
TPA | Investieren in Kroatien 2018 15TPA | Investieren in Kroatien 201814
Handels- und steuerrechtliche Behandlung
Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDie buchhalterische Behandlung der wirtschaftlichen Einheit wird in IFRS 3 Unternehmenszusammenschluumlsse festgehalten Zum Zeitpunkt des Verkaufs sind alle festgestellten Vermoumlgensgegenstaumlnde und Verbindlichkeiten zum Fair Value zu bewerten In den HSFI sind die wirtschaftliche Einheit und Unternehmens-zusammenschluumlsse nicht eindeutig definiert allerdings ist anzunehmen dass deren Behandlung dieselbe ist
Die Uumlbertragung der wirtschaftlichen Einheit erfolgt umsatzsteuerfrei sofern die Einheit als Ganzes uumlbertragen wird und der Kaumlufer vor-steuerabzugsberechtigt ist
Verkauf von GesellschaftsanteilenDer Verkauf von Gesellschaftsanteilen wird abhaumlngig vom Eigentumsanteil auf aumlhnliche Weise durch IFRS oder HSFI bewertet Der Verkauf von Gesellschaftsanteilen ist umsatz-steuerfrei
Firmenwert Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer Firmenwert (Kaufpreis korrigiert um Verkehrs-werte der uumlbernommenen Vermoumlgensgegen-staumlnde und Schulden) wird anfaumlnglich zu Anschaffungskosten bewertet
Verkauf von Gesellschaftsanteilen n a
Abschreibung des Firmenwertes
Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer durch Unternehmenszusammenschluumlsse entstandene Firmenwert darf gemaumlszlig IFRS 3 nicht abgeschrieben werden Stattdessen hat der Erwerber ihn gemaumlszlig IAS 36 Wertminderung von Vermoumlgenswerten einmal jaumlhrlich auf Wertminde-rung zu pruumlfen Die Wertminderung des Firmenwertes ist steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Gemaumlszlig HSFI sollte der Firmenwert uumlber die erwartete Nutzungsdauer von houmlchstens fuumlnf Jahren abgeschrieben werden Bei der Koumlrperschaftsteuer ist die Abschreibung des Firmenwertes steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Verkauf von Gesellschaftsanteilen n a
Verschmelzungen
Handelsrechtlich zulaumlssige Verschmelzungsformen
Verschmelzung zur Aufnahme zur Neugruumlndung Rechtsformwechsel
Ausschluss bei der Bewertung zum Fair Value
Generell moumlglich
Gemaumlszlig den Bestimmungen des Rechnungslegungsgesetzes ist die Anwendung der Kroatischen Rechnungs- legungsstandards (bdquoHSFIldquo) fuumlr alle Unternehmen verpflichtend ausgenommen Groszligunternehmen und jene deren Aktien oder Schuldverschreibungen an der Boumlrse notiert sind oder deren Boumlrsennotierung vorbereitet wird (sie muumlssen dann die International Financial Reporting Standards (IFRS) anwenden)
Bewertung Berichtigungen des Fair Values sind in Uumlberein-stimmung mit den IFRS vorzunehmen Latente Steuern sind gemaumlszlig den IAS 12 zu erfassen auch fuumlr Erfordernisse der HSFI
Abschreibung des Firmenwertes
Wenn ein Unternehmenszusammenschluss der IFRS unterliegt ist der durch den Unternehmens-zusammenschluss entstandene Firmenwert auf Wertminderung zu pruumlfen Die Wertminderung des Firmenwertes ist steuerlich abzugsfaumlhig
Wenn ein Unternehmenszusammenschluss der HSFI unterliegt sollte der Firmenwert uumlber die erwartete Nutzungsdauer von houmlchstens fuumlnf Jahren abgeschrieben werden
Die Abschreibung oder Abwertung des Firmen-wertes der durch die Unternehmenszusammen-schluumlsse entstanden ist ist steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Steuerrechtliche Behandlung der Berichtigungen des Fair Values
Die Berichtigung des Fair Values ist grundsaumltzlich nicht steuerpflichtig Die Neubewertungsruumlcklage wirkt sich nicht auf die Steuerbemessungsgrund-lage aus wenn sie unter Eigenkapital erfasst wurde In diesem Fall ist die Neubewertungsruumlck-lage im Zeitpunkt der Realisierung steuerpflichtig Wenn die Neubewertungsruumlcklage jedoch als Ertrag erfasst wird ist sie in der Entstehungs-periode steuerpflichtig
Einbringung von Vermoumlgensgegenstaumlnden in das Gesellschaftskapital
Sacheinlagen Sacheinlagen sind zulaumlssig Die eingebrachten Vermoumlgensgegenstaumlnde werden zum Marktwert gemaumlszlig einem Sachverstaumlndigengutachten oder zum Buchwert in den Geschaumlftsbuumlchern des Investors erfasst (jedoch nicht houmlher als der Marktwert)
Steuerliche Behandlung Der aus der Erhoumlhung des Fair Values entstandene Gewinn der Gesellschaft in die die Vermoumlgens-gegenstaumlnde eingebracht werden wird versteuert wenn die Sacheinlagen zum Marktwert erfasst werden
Die Sacheinlagen ausgenommen wirtschaftliche Einheiten und Gesellschaftsanteile unterliegen grundsaumltzlich der Umsatzsteuer
Mergers amp Acquisitions
TPA | Investieren in Kroatien 2018 17TPA | Investieren in Kroatien 201816
Doppelbesteuerungsabkommen
Unterschiedlich wird das Besteuerungsrecht im Falle der Anteilsveraumluszligerung von Immobiliengesellschaften geregelt Entsprechend dem OECD-Musterab-kommen hat in den mit bdquojaldquo gekennzeichneten DBAs im Falle von bdquoShare Dealsldquo nicht der Ansaumlssigkeitsstaat des Veraumluszligerers das Besteuerungsrecht sondern jener Staat in dem die Immobilie liegt
Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden
Zinsen
Lizenzen
Albanien 01011998 ja 10 10 10
Armenien 01012011 ja 10 10 5
Aserbaidschan 01012014 nein 510 10 10
Belgien 01012005 nein 515 10 0
Bosnien und Herzegowina 01012006 ja 510 10 10
Bulgarien 01011999 nein 5 5 0
Chile 01012005 ja 515 515 510
China 01012002 ja 5 10 10
Daumlnemark 01102010 ja 510 5 10
Deutschland 01012007 ja - tw 515 0 0
Estland 01012005 nein 515 10 10
Finnland 08101991 nein 515 0 10
Frankreich 01012006 ja - tw 0515 0 0
Georgien 01012014 nein 5 5 5
Griechenland 01011999 nein 510 10 10
Groszligbritannien 01012016 ja - tw 51015 5 5
Indonesien 01012013 nein 10 10 10
Indien 01012016 ja - tw 510 10 10
Iran 01012009 ja 510 5 5
Irland 01012004 ja 510 0 10
Island 01012012 ja 510 10 10
Israel 01012007 ja 51015 510 5
Italien 01012010 ja 15 10 5
Jordanien 01012007 ja 510 10 10
Kanada 01012000 nein 515 10 10
Katar 01012010 ja 0 0 10
Korea 01012007 nein 510 5 0
Kosovo 01012018 ja 510 5 5
Kuwait 01012004 ja 0 0 10
Lettland 01012002 nein 510 10 10
Litauen 01012002 nein 515 10 10
Luxemburg 01012017 ja 515 10 5
Malaysia 01012005 nein 510 10 10
Malta 01012000 ja 5 0 0
Marokko 25122012 ja 810 10 10
Mauritius 01012004 nein 0 0 0
Mazedonien 01011997 ja 515 10 10
Moldawien 01012007 ja 510 5 10
Montenegro 01012005 ja 510 10 10
Niederlande 01012002 nein 015 0 0
Norwegen 08101991 ja - tw 15 0 10
Oman 01012012 ja 0 5 10
Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden
Zinsen
Lizenzen
Oumlsterreich 01012002 nein 015 5 0
Polen 01011997 ja 515 10 10
Portugal 01012016 ja - tw 510 10 10
Rumaumlnien 01011997 ja 5 10 10
Russland 01011998 ja 510 10 10
San Marino 01012006 nein 510 10 5
Schweden 08101991 nein 515 0 0
Schweiz 01012000 ja 515 5 0
Serbien 01012005 ja 510 10 10
Slowakei 01011997 nein 510 10 10
Slowenien 01012006 nein 5 5 5
Spanien 01012007 ja - tw 015 8 8
Suumldafrika 01011998 nein 510 0 5
Syrien 01012010 ja 510 10 12
Tschechien 01012000 nein 5 0 10
Tuumlrkei 01012001 nein 10 10 10
Turkmenistan 01012016 ja - tw 10 10 10
Ukraine 01012000 ja 510 10 10
Ungarn 01011999 nein 510 0 0
Weiszligrussland 01012005 nein 515 10 10
TPA | Investieren in Kroatien 2018 19TPA | Investieren in Kroatien 201818
Notizen Notizen
TPA | Investieren in Kroatien 201820
TPA Standorte
ImpressumInformationsstand 1 Jaumlnner 2018 Aumlnderungen vorbehalten Ohne Gewaumlhr Die Informatio-nen sind stark vereinfacht und koumlnnen die individuelle Beratung nicht ersetzen Fuumlr den Inhalt verantwortlich TPA Steuerberatung GmbH Praterstraszlige 62-64 1020 Wien FN 200423s HG WienRedaktion Robert Lovrecki E-Mail servicetpa-groupcom Konzeption Gestaltung TPA wwwtpa-groupat wwwtpa-groupcom
TPA ist mit 12 Standorten in Oumlsterreich vertreten Daruumlber hinaus stehen wir Ihnen in weiteren 10 Laumlndern in Mittel- und Suumldosteuropa zur Verfuumlgung Albanien Bulgarien Kroatien Polen Rumaumlnien Serbien Slowakei Slowenien Tschechien und Ungarn Sie fi nden alle unsere Standorte und Ihre Ansprechpartner unter wwwtpa-groupcom
Wenn wir schon vor Ort sind schreiben wir gleich Reisefuumlhrer uumlber das lokale Steuersystem
Verfuumlgbar fuumlr die LaumlnderAlbanien Bulgarien Kroatien OumlsterreichPolen Rumaumlnien Serbien Slowakei SlowenienTschechien und Ungarn
Jetzt kostenlos die Broschuumlren bestellenservicetpa-groupcom oder unter wwwtpa-groupcom
Albanien | Bulgarien | Kroatien | Oumlsterreich | Polen Rumaumlnien | Serbien | Slowakei | Slowenien | Tschechien | Ungarn
Steuerberater
Wirtschaftspruumlfer
Unternehmensberater
Ein unabhaumlngiges Mitglied der Baker Tilly Europe Alliancewwwtpa-groupcom
TPA | Investieren in Kroatien 2018 11TPA | Investieren in Kroatien 201810
im Falle der VersendungBefoumlrderung durch Lieferer oder Abnehmer dort wo die VersendungBefoumlrderung beginnt (bewegte Lieferung)
Einfuhr aus dem Drittlandsgebiet falls LiefererSchuldner der Einfuhr-USt im Einfuhrland
Besonderheiten bei Reihen- und Dreiecksge-schaumlften
sonstige Leistungen steuerpflichtig sind sonstige Leistungen sowie dieVerwendung und die unentgeltliche Erbringung von anderen sonstigen Leistungen fuumlr private Zwecke
Ort bei sonstigen Leistungen
Unterscheidung ob Leistungen
an Unternehmer (bdquoBusiness to Businessldquo bdquoB2Bldquo) oder
an Nichtunternehmer (bdquoBusiness to Customerldquo bdquoB2Cldquo)
Als Unternehmer gelten Unternehmer die nicht steuerbare Umsaumltze iSd Art 4 (1) ausfuumlhren in Bezug auf alle an sie erbrachten Leistungen
juristische Personen mit UID-Nr
Grundregel B2B B2C
Empfaumlngerort
(Ort an dem Leistungsempfaumlnger Unternehmen betreibt)
Unternehmerort
(Ort an dem Leistungserbringer Unternehmen betreibt)
Sonderfaumllle B2B B2C
Vermittlungsleistungen Grundregel Leistungsort der Hauptleistung
Grundstuumlcksleistungen Grundstuumlcksort Grundstuumlcksort
Eintrittsberechtigung sowie die damit zusammenhaumlngenden Leistungen fuumlr Veran-staltungen wie Messen und Ausstellungen
Taumltigkeitsort Taumltigkeitsort
Personenbefoumlrderung wo die Befoumlrderung bewirkt wird
wo die Befoumlrderung bewirkt wird
Guumlterbefoumlrderung Grundregel Wo die Befoumlrderung bewirkt wird oder Abgangsort (bei inner-gemeinschaftlichen Guumlterbefoumlrderungen)
Nebenleistungen zur Befoumlrderung
Grundregel Taumltigkeitsort
Begutachtung von und Arbeiten an beweg-lichen koumlrperlichen Gegenstaumlnden
Grundregel Taumltigkeitsort
bdquoKatalogleistungenldquo an Drittlandskunden
Grundregel Empfaumlngerort
Restaurant- und Verpfle-gungsdienstleistungen
Taumltigkeitsort Taumltigkeitsort
Vermietung von Befoumlrderungsmittel bis 30 Tage
Ort der Zurverfuumlgung-stellung
Ort der Zurverfuumlgung-stellung
Vermietung von Befoumlr-derungsmittel laumlnger als 30 Tage
Grundregel EmpfaumlngerortVermietung von Sportbooten Ort der Zurverfuumlgungstellung
Telekom- Rundfunk- Fernsehdienstleistungen
Grundregel Empfaumlngerort
Elektronisch erbrachte Leistungen vom Drittland
Grundregel Empfaumlngerort
Reverse ChargebdquoUmkehr der Steuerschuldldquo
bei allen sonstigen Leistungen und bei Werklieferungen
Reverse Charge fuumlr innerstaatliche Lieferungen
Fuumlr alle Lieferungen und sonstige Leistungen die von nicht ansaumlssigen Steuerpflichtigen an lokale Steuerpflichtige erbracht werden
Fuumlr Baulieferungen und Leistungen die von lokalen Steuerpflichtigen an lokale Steuerpflich-tige erbracht werden
Fuumlr Verkauf von Immobilien (Bauland und Gebaumlude mit zugehoumlrigem Land) die der Umsatzsteuer unterliegen (Option)
Folgen Rechnung ohne USt
Umsatzsteuer schuldet der Empfaumlnger
Steuerbefreiung Unterscheidung ist wichtig fuumlr den Vorsteuerabzug
echte Steuerbefreiung
(Vorsteuerabzug steht trotz umsatzsteuerfreierLieferungLeistung zu)
Ausfuhrlieferungen Befoumlrderung von Gegenstaumlnden im grenzuumlberschreitenden Befoumlrderungsverkehr
Befoumlrderung von Personen mit Schiffen und Luftfahrzeugen im grenzuumlberschreitenden Befoumlrderungsverkehr
Vermittlung der oben angefuumlhrten Umsaumltze
unechte Steuerbefreiung
(Vorsteuerabzug steht nicht zu)
Gewaumlhrung und Verwaltung von Krediten Taumltigkeiten von Versicherungen
Postdienstleistungen Leistungen der Kranken- und Pflegeanstalten Umsaumltze von Aumlrzten Dentisten Hebammen ua Umsaumltze von Kleinunternehmern (Vorjahresnetto-umsatz unter HRK 300000 (EUR 40000)
Immobilien
Vermietung Vermietung und Verpachtung von unbeweglichem Vermoumlgen ist steuerpflichtig
AusnahmeVermietung fuumlr Wohnzwecke ist steuerfrei
Verkauf grundsaumltzlich Gebaumlude unterliegen 25 Umsatz-steuer Verkauf von Immobilien (Gebaumlude und zugehoumlriges Land) wenn es innerhalb von zwei Jahren ab Kauf oder Bau nicht benutzt wird und nicht zur Steuerfreiheit optiert wurde
Umsatzsteuer
TPA | Investieren in Kroatien 2018 13TPA | Investieren in Kroatien 201812
Leasing
Finanzierungsleasing Lieferung
Operating Leasing Sonstige Leistung
Vorsteuerruumlckerstattung fuumlr kroatische Unternehmer innerhalb der EU
Via elektronisches Erstattungssystem
Auslaumlndische Unternehmer Unternehmer die keinen Sitz und keine Betriebsstaumltte im Inland haben
Registrierung erforderlich wenn Leistungsort in Kroatien liegt und das Reverse-Charge-System nicht anwend-bar ist
Vorsteuererstattung fuumlr EU-Unternehmer
Via elektronisches Erstattungssystem einzu-reichen bis 30 September des Folgejahres
Vorsteuerruumlckerstattung fuumlr auslaumlndische Unternehmer
wenn keine Umsaumltze in Kroatien getaumltigt werden ist spaumltestens am 30 Juni des Folgejahres die Ruumlckerstattung beim lokalen Finanzamt des aus-laumlndischen Unternehmers zu beantragen
Originalrechnungen umsatzsteuerliche Ansaumlssig-keitsbestaumltigung Mindestbetrag der zu erstattenden Vorsteuer HRK 400 (EUR 5333)
Mergers amp Acquisitions
Finanzierung
Finanzierungshilfe durch die Tochtergesellschaft
im allgemeinen nur fuumlr Gesellschaften mit beschraumlnkter Haftung erlaubt
Nachrangige Verbindlichkeiten (Mezzaninkapital)
Der Einsatz nachrangiger Verbindlichkeiten ist erlaubt
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit dem Anteilskauf
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit einem Anteilserwerb sind steuerlich abzugsfaumlhig wenn das Darlehen fuumlr Geschaumlftszwecke dh zur Einkommenserzielung verwendet wird
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit nachrangigen Verbindlichkeiten
Fuumlr Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit nachrangigen Verbindlichkeiten muumlssen Unter-kapitalisierungsbestimmungen und steuerliche Zinssatzobergrenzen wie folgt beachtet werdenZinsen fuumlr nachrangige Verbindlichkeiten gegenuumlber einem auslaumlndischen Anteilseigner der einen Anteil von 25 oder mehr am Gesellschaftskapital oder den Stimmrechten haumllt sind insoweit steuerlich nicht abzugsfaumlhig als das Darlehen zu irgendeinem Zeitpunkt innerhalb der Steuerperiode das Vierfache des vom Anteilseigner gehaltenen Anteils am Kapitaldes Darlehensnehmers uumlbersteigt Das gilt auch fuumlr alle verbundenen Personen Die steuerlich zulaumlssige Obergrenze fuumlr Zinsen die an ein auslaumlndisches verbundenes Unternehmen gezahlt werden ist 455 pa
Uumlbertragung der Finanzierungs-verbindlichkeit an die Tochter-gesellschaft und Abzugsfaumlhig-keit von Zinsaufwendungen
Zinsaufwendungen sind steuerlich abzugsfaumlhig wenn das Darlehen fuumlr Geschaumlftszwecke dh zur Einkommenserzielung verwendet wird
Abfindungsmoumlglichkeiten
Abfindung von Minderheitsgesellschaftern
Auf Verlangen eines Gesellschafters der mindestens 95 des Gesellschaftskapitals haumllt ist die General-versammlung berechtigt die Uumlbertragungen der Anteile von Minderheits gesellschaftern unter der Auflage den Minderheitsgesellschaftern eine Abfindung zu zahlen vorzunehmen (gilt nur fuumlr Aktiengesellschaften) Der Hauptgesellschafter setzt den Abfindungsbetrag fest Die Angemes-senheit pruumlft ein vom Gericht bestellter Pruumlfer
Veraumluszligerungsgewinne ndash Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften
Aktienverkauf (AG) Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Anteilsverkauf (GmbH) Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Verkauf von Anteilen an einer Personengesellschaft
Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Internationale Schachtelbeguumlnstigung
Es gibt in Kroatien keine zusaumltzliche Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Verkauf von Unternehmen als Ganzes bzw von Teilbetrieben
Definition Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer Verkauf von wirtschaftlichen Einheiten (auch von Teilbetrieben) ist moumlglich Es ist wichtig dass saumlmtliche Vermoumlgensgegenstaumlnde Forderungen Anspruumlche und Verbindlichkeiten iZm einer bestimmten Geschaumlftstaumltigkeit in die zu uumlbertragen de wirtschaftliche Einheit eingeschlossen sind
Verkauf von GesellschaftsanteilenDer Verkauf von Gesellschaftsanteilen in einem bdquoshare dealldquo ist moumlglich
Umsatzsteuer
TPA | Investieren in Kroatien 2018 15TPA | Investieren in Kroatien 201814
Handels- und steuerrechtliche Behandlung
Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDie buchhalterische Behandlung der wirtschaftlichen Einheit wird in IFRS 3 Unternehmenszusammenschluumlsse festgehalten Zum Zeitpunkt des Verkaufs sind alle festgestellten Vermoumlgensgegenstaumlnde und Verbindlichkeiten zum Fair Value zu bewerten In den HSFI sind die wirtschaftliche Einheit und Unternehmens-zusammenschluumlsse nicht eindeutig definiert allerdings ist anzunehmen dass deren Behandlung dieselbe ist
Die Uumlbertragung der wirtschaftlichen Einheit erfolgt umsatzsteuerfrei sofern die Einheit als Ganzes uumlbertragen wird und der Kaumlufer vor-steuerabzugsberechtigt ist
Verkauf von GesellschaftsanteilenDer Verkauf von Gesellschaftsanteilen wird abhaumlngig vom Eigentumsanteil auf aumlhnliche Weise durch IFRS oder HSFI bewertet Der Verkauf von Gesellschaftsanteilen ist umsatz-steuerfrei
Firmenwert Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer Firmenwert (Kaufpreis korrigiert um Verkehrs-werte der uumlbernommenen Vermoumlgensgegen-staumlnde und Schulden) wird anfaumlnglich zu Anschaffungskosten bewertet
Verkauf von Gesellschaftsanteilen n a
Abschreibung des Firmenwertes
Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer durch Unternehmenszusammenschluumlsse entstandene Firmenwert darf gemaumlszlig IFRS 3 nicht abgeschrieben werden Stattdessen hat der Erwerber ihn gemaumlszlig IAS 36 Wertminderung von Vermoumlgenswerten einmal jaumlhrlich auf Wertminde-rung zu pruumlfen Die Wertminderung des Firmenwertes ist steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Gemaumlszlig HSFI sollte der Firmenwert uumlber die erwartete Nutzungsdauer von houmlchstens fuumlnf Jahren abgeschrieben werden Bei der Koumlrperschaftsteuer ist die Abschreibung des Firmenwertes steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Verkauf von Gesellschaftsanteilen n a
Verschmelzungen
Handelsrechtlich zulaumlssige Verschmelzungsformen
Verschmelzung zur Aufnahme zur Neugruumlndung Rechtsformwechsel
Ausschluss bei der Bewertung zum Fair Value
Generell moumlglich
Gemaumlszlig den Bestimmungen des Rechnungslegungsgesetzes ist die Anwendung der Kroatischen Rechnungs- legungsstandards (bdquoHSFIldquo) fuumlr alle Unternehmen verpflichtend ausgenommen Groszligunternehmen und jene deren Aktien oder Schuldverschreibungen an der Boumlrse notiert sind oder deren Boumlrsennotierung vorbereitet wird (sie muumlssen dann die International Financial Reporting Standards (IFRS) anwenden)
Bewertung Berichtigungen des Fair Values sind in Uumlberein-stimmung mit den IFRS vorzunehmen Latente Steuern sind gemaumlszlig den IAS 12 zu erfassen auch fuumlr Erfordernisse der HSFI
Abschreibung des Firmenwertes
Wenn ein Unternehmenszusammenschluss der IFRS unterliegt ist der durch den Unternehmens-zusammenschluss entstandene Firmenwert auf Wertminderung zu pruumlfen Die Wertminderung des Firmenwertes ist steuerlich abzugsfaumlhig
Wenn ein Unternehmenszusammenschluss der HSFI unterliegt sollte der Firmenwert uumlber die erwartete Nutzungsdauer von houmlchstens fuumlnf Jahren abgeschrieben werden
Die Abschreibung oder Abwertung des Firmen-wertes der durch die Unternehmenszusammen-schluumlsse entstanden ist ist steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Steuerrechtliche Behandlung der Berichtigungen des Fair Values
Die Berichtigung des Fair Values ist grundsaumltzlich nicht steuerpflichtig Die Neubewertungsruumlcklage wirkt sich nicht auf die Steuerbemessungsgrund-lage aus wenn sie unter Eigenkapital erfasst wurde In diesem Fall ist die Neubewertungsruumlck-lage im Zeitpunkt der Realisierung steuerpflichtig Wenn die Neubewertungsruumlcklage jedoch als Ertrag erfasst wird ist sie in der Entstehungs-periode steuerpflichtig
Einbringung von Vermoumlgensgegenstaumlnden in das Gesellschaftskapital
Sacheinlagen Sacheinlagen sind zulaumlssig Die eingebrachten Vermoumlgensgegenstaumlnde werden zum Marktwert gemaumlszlig einem Sachverstaumlndigengutachten oder zum Buchwert in den Geschaumlftsbuumlchern des Investors erfasst (jedoch nicht houmlher als der Marktwert)
Steuerliche Behandlung Der aus der Erhoumlhung des Fair Values entstandene Gewinn der Gesellschaft in die die Vermoumlgens-gegenstaumlnde eingebracht werden wird versteuert wenn die Sacheinlagen zum Marktwert erfasst werden
Die Sacheinlagen ausgenommen wirtschaftliche Einheiten und Gesellschaftsanteile unterliegen grundsaumltzlich der Umsatzsteuer
Mergers amp Acquisitions
TPA | Investieren in Kroatien 2018 17TPA | Investieren in Kroatien 201816
Doppelbesteuerungsabkommen
Unterschiedlich wird das Besteuerungsrecht im Falle der Anteilsveraumluszligerung von Immobiliengesellschaften geregelt Entsprechend dem OECD-Musterab-kommen hat in den mit bdquojaldquo gekennzeichneten DBAs im Falle von bdquoShare Dealsldquo nicht der Ansaumlssigkeitsstaat des Veraumluszligerers das Besteuerungsrecht sondern jener Staat in dem die Immobilie liegt
Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden
Zinsen
Lizenzen
Albanien 01011998 ja 10 10 10
Armenien 01012011 ja 10 10 5
Aserbaidschan 01012014 nein 510 10 10
Belgien 01012005 nein 515 10 0
Bosnien und Herzegowina 01012006 ja 510 10 10
Bulgarien 01011999 nein 5 5 0
Chile 01012005 ja 515 515 510
China 01012002 ja 5 10 10
Daumlnemark 01102010 ja 510 5 10
Deutschland 01012007 ja - tw 515 0 0
Estland 01012005 nein 515 10 10
Finnland 08101991 nein 515 0 10
Frankreich 01012006 ja - tw 0515 0 0
Georgien 01012014 nein 5 5 5
Griechenland 01011999 nein 510 10 10
Groszligbritannien 01012016 ja - tw 51015 5 5
Indonesien 01012013 nein 10 10 10
Indien 01012016 ja - tw 510 10 10
Iran 01012009 ja 510 5 5
Irland 01012004 ja 510 0 10
Island 01012012 ja 510 10 10
Israel 01012007 ja 51015 510 5
Italien 01012010 ja 15 10 5
Jordanien 01012007 ja 510 10 10
Kanada 01012000 nein 515 10 10
Katar 01012010 ja 0 0 10
Korea 01012007 nein 510 5 0
Kosovo 01012018 ja 510 5 5
Kuwait 01012004 ja 0 0 10
Lettland 01012002 nein 510 10 10
Litauen 01012002 nein 515 10 10
Luxemburg 01012017 ja 515 10 5
Malaysia 01012005 nein 510 10 10
Malta 01012000 ja 5 0 0
Marokko 25122012 ja 810 10 10
Mauritius 01012004 nein 0 0 0
Mazedonien 01011997 ja 515 10 10
Moldawien 01012007 ja 510 5 10
Montenegro 01012005 ja 510 10 10
Niederlande 01012002 nein 015 0 0
Norwegen 08101991 ja - tw 15 0 10
Oman 01012012 ja 0 5 10
Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden
Zinsen
Lizenzen
Oumlsterreich 01012002 nein 015 5 0
Polen 01011997 ja 515 10 10
Portugal 01012016 ja - tw 510 10 10
Rumaumlnien 01011997 ja 5 10 10
Russland 01011998 ja 510 10 10
San Marino 01012006 nein 510 10 5
Schweden 08101991 nein 515 0 0
Schweiz 01012000 ja 515 5 0
Serbien 01012005 ja 510 10 10
Slowakei 01011997 nein 510 10 10
Slowenien 01012006 nein 5 5 5
Spanien 01012007 ja - tw 015 8 8
Suumldafrika 01011998 nein 510 0 5
Syrien 01012010 ja 510 10 12
Tschechien 01012000 nein 5 0 10
Tuumlrkei 01012001 nein 10 10 10
Turkmenistan 01012016 ja - tw 10 10 10
Ukraine 01012000 ja 510 10 10
Ungarn 01011999 nein 510 0 0
Weiszligrussland 01012005 nein 515 10 10
TPA | Investieren in Kroatien 2018 19TPA | Investieren in Kroatien 201818
Notizen Notizen
TPA | Investieren in Kroatien 201820
TPA Standorte
ImpressumInformationsstand 1 Jaumlnner 2018 Aumlnderungen vorbehalten Ohne Gewaumlhr Die Informatio-nen sind stark vereinfacht und koumlnnen die individuelle Beratung nicht ersetzen Fuumlr den Inhalt verantwortlich TPA Steuerberatung GmbH Praterstraszlige 62-64 1020 Wien FN 200423s HG WienRedaktion Robert Lovrecki E-Mail servicetpa-groupcom Konzeption Gestaltung TPA wwwtpa-groupat wwwtpa-groupcom
TPA ist mit 12 Standorten in Oumlsterreich vertreten Daruumlber hinaus stehen wir Ihnen in weiteren 10 Laumlndern in Mittel- und Suumldosteuropa zur Verfuumlgung Albanien Bulgarien Kroatien Polen Rumaumlnien Serbien Slowakei Slowenien Tschechien und Ungarn Sie fi nden alle unsere Standorte und Ihre Ansprechpartner unter wwwtpa-groupcom
Wenn wir schon vor Ort sind schreiben wir gleich Reisefuumlhrer uumlber das lokale Steuersystem
Verfuumlgbar fuumlr die LaumlnderAlbanien Bulgarien Kroatien OumlsterreichPolen Rumaumlnien Serbien Slowakei SlowenienTschechien und Ungarn
Jetzt kostenlos die Broschuumlren bestellenservicetpa-groupcom oder unter wwwtpa-groupcom
Albanien | Bulgarien | Kroatien | Oumlsterreich | Polen Rumaumlnien | Serbien | Slowakei | Slowenien | Tschechien | Ungarn
Steuerberater
Wirtschaftspruumlfer
Unternehmensberater
Ein unabhaumlngiges Mitglied der Baker Tilly Europe Alliancewwwtpa-groupcom
TPA | Investieren in Kroatien 2018 13TPA | Investieren in Kroatien 201812
Leasing
Finanzierungsleasing Lieferung
Operating Leasing Sonstige Leistung
Vorsteuerruumlckerstattung fuumlr kroatische Unternehmer innerhalb der EU
Via elektronisches Erstattungssystem
Auslaumlndische Unternehmer Unternehmer die keinen Sitz und keine Betriebsstaumltte im Inland haben
Registrierung erforderlich wenn Leistungsort in Kroatien liegt und das Reverse-Charge-System nicht anwend-bar ist
Vorsteuererstattung fuumlr EU-Unternehmer
Via elektronisches Erstattungssystem einzu-reichen bis 30 September des Folgejahres
Vorsteuerruumlckerstattung fuumlr auslaumlndische Unternehmer
wenn keine Umsaumltze in Kroatien getaumltigt werden ist spaumltestens am 30 Juni des Folgejahres die Ruumlckerstattung beim lokalen Finanzamt des aus-laumlndischen Unternehmers zu beantragen
Originalrechnungen umsatzsteuerliche Ansaumlssig-keitsbestaumltigung Mindestbetrag der zu erstattenden Vorsteuer HRK 400 (EUR 5333)
Mergers amp Acquisitions
Finanzierung
Finanzierungshilfe durch die Tochtergesellschaft
im allgemeinen nur fuumlr Gesellschaften mit beschraumlnkter Haftung erlaubt
Nachrangige Verbindlichkeiten (Mezzaninkapital)
Der Einsatz nachrangiger Verbindlichkeiten ist erlaubt
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit dem Anteilskauf
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit einem Anteilserwerb sind steuerlich abzugsfaumlhig wenn das Darlehen fuumlr Geschaumlftszwecke dh zur Einkommenserzielung verwendet wird
Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit nachrangigen Verbindlichkeiten
Fuumlr Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit nachrangigen Verbindlichkeiten muumlssen Unter-kapitalisierungsbestimmungen und steuerliche Zinssatzobergrenzen wie folgt beachtet werdenZinsen fuumlr nachrangige Verbindlichkeiten gegenuumlber einem auslaumlndischen Anteilseigner der einen Anteil von 25 oder mehr am Gesellschaftskapital oder den Stimmrechten haumllt sind insoweit steuerlich nicht abzugsfaumlhig als das Darlehen zu irgendeinem Zeitpunkt innerhalb der Steuerperiode das Vierfache des vom Anteilseigner gehaltenen Anteils am Kapitaldes Darlehensnehmers uumlbersteigt Das gilt auch fuumlr alle verbundenen Personen Die steuerlich zulaumlssige Obergrenze fuumlr Zinsen die an ein auslaumlndisches verbundenes Unternehmen gezahlt werden ist 455 pa
Uumlbertragung der Finanzierungs-verbindlichkeit an die Tochter-gesellschaft und Abzugsfaumlhig-keit von Zinsaufwendungen
Zinsaufwendungen sind steuerlich abzugsfaumlhig wenn das Darlehen fuumlr Geschaumlftszwecke dh zur Einkommenserzielung verwendet wird
Abfindungsmoumlglichkeiten
Abfindung von Minderheitsgesellschaftern
Auf Verlangen eines Gesellschafters der mindestens 95 des Gesellschaftskapitals haumllt ist die General-versammlung berechtigt die Uumlbertragungen der Anteile von Minderheits gesellschaftern unter der Auflage den Minderheitsgesellschaftern eine Abfindung zu zahlen vorzunehmen (gilt nur fuumlr Aktiengesellschaften) Der Hauptgesellschafter setzt den Abfindungsbetrag fest Die Angemes-senheit pruumlft ein vom Gericht bestellter Pruumlfer
Veraumluszligerungsgewinne ndash Kapitalgesellschaften und Personengesellschaften
Aktienverkauf (AG) Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Anteilsverkauf (GmbH) Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Verkauf von Anteilen an einer Personengesellschaft
Es gibt keine spezielle Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Wenn der Verkaumlufer kein kroatisches Steuersubjekt ist ergeben sich in Kroatien keine Steuerfolgen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Internationale Schachtelbeguumlnstigung
Es gibt in Kroatien keine zusaumltzliche Besteuerung von Veraumluszligerungsgewinnen Veraumluszligerungsgewinne die von einer koumlrperschaftsteuerpflichtigen kroatischen Gesellschaft erzielt werden werden dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet und mit 18 oder12 versteuert
Verkauf von Unternehmen als Ganzes bzw von Teilbetrieben
Definition Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer Verkauf von wirtschaftlichen Einheiten (auch von Teilbetrieben) ist moumlglich Es ist wichtig dass saumlmtliche Vermoumlgensgegenstaumlnde Forderungen Anspruumlche und Verbindlichkeiten iZm einer bestimmten Geschaumlftstaumltigkeit in die zu uumlbertragen de wirtschaftliche Einheit eingeschlossen sind
Verkauf von GesellschaftsanteilenDer Verkauf von Gesellschaftsanteilen in einem bdquoshare dealldquo ist moumlglich
Umsatzsteuer
TPA | Investieren in Kroatien 2018 15TPA | Investieren in Kroatien 201814
Handels- und steuerrechtliche Behandlung
Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDie buchhalterische Behandlung der wirtschaftlichen Einheit wird in IFRS 3 Unternehmenszusammenschluumlsse festgehalten Zum Zeitpunkt des Verkaufs sind alle festgestellten Vermoumlgensgegenstaumlnde und Verbindlichkeiten zum Fair Value zu bewerten In den HSFI sind die wirtschaftliche Einheit und Unternehmens-zusammenschluumlsse nicht eindeutig definiert allerdings ist anzunehmen dass deren Behandlung dieselbe ist
Die Uumlbertragung der wirtschaftlichen Einheit erfolgt umsatzsteuerfrei sofern die Einheit als Ganzes uumlbertragen wird und der Kaumlufer vor-steuerabzugsberechtigt ist
Verkauf von GesellschaftsanteilenDer Verkauf von Gesellschaftsanteilen wird abhaumlngig vom Eigentumsanteil auf aumlhnliche Weise durch IFRS oder HSFI bewertet Der Verkauf von Gesellschaftsanteilen ist umsatz-steuerfrei
Firmenwert Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer Firmenwert (Kaufpreis korrigiert um Verkehrs-werte der uumlbernommenen Vermoumlgensgegen-staumlnde und Schulden) wird anfaumlnglich zu Anschaffungskosten bewertet
Verkauf von Gesellschaftsanteilen n a
Abschreibung des Firmenwertes
Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer durch Unternehmenszusammenschluumlsse entstandene Firmenwert darf gemaumlszlig IFRS 3 nicht abgeschrieben werden Stattdessen hat der Erwerber ihn gemaumlszlig IAS 36 Wertminderung von Vermoumlgenswerten einmal jaumlhrlich auf Wertminde-rung zu pruumlfen Die Wertminderung des Firmenwertes ist steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Gemaumlszlig HSFI sollte der Firmenwert uumlber die erwartete Nutzungsdauer von houmlchstens fuumlnf Jahren abgeschrieben werden Bei der Koumlrperschaftsteuer ist die Abschreibung des Firmenwertes steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Verkauf von Gesellschaftsanteilen n a
Verschmelzungen
Handelsrechtlich zulaumlssige Verschmelzungsformen
Verschmelzung zur Aufnahme zur Neugruumlndung Rechtsformwechsel
Ausschluss bei der Bewertung zum Fair Value
Generell moumlglich
Gemaumlszlig den Bestimmungen des Rechnungslegungsgesetzes ist die Anwendung der Kroatischen Rechnungs- legungsstandards (bdquoHSFIldquo) fuumlr alle Unternehmen verpflichtend ausgenommen Groszligunternehmen und jene deren Aktien oder Schuldverschreibungen an der Boumlrse notiert sind oder deren Boumlrsennotierung vorbereitet wird (sie muumlssen dann die International Financial Reporting Standards (IFRS) anwenden)
Bewertung Berichtigungen des Fair Values sind in Uumlberein-stimmung mit den IFRS vorzunehmen Latente Steuern sind gemaumlszlig den IAS 12 zu erfassen auch fuumlr Erfordernisse der HSFI
Abschreibung des Firmenwertes
Wenn ein Unternehmenszusammenschluss der IFRS unterliegt ist der durch den Unternehmens-zusammenschluss entstandene Firmenwert auf Wertminderung zu pruumlfen Die Wertminderung des Firmenwertes ist steuerlich abzugsfaumlhig
Wenn ein Unternehmenszusammenschluss der HSFI unterliegt sollte der Firmenwert uumlber die erwartete Nutzungsdauer von houmlchstens fuumlnf Jahren abgeschrieben werden
Die Abschreibung oder Abwertung des Firmen-wertes der durch die Unternehmenszusammen-schluumlsse entstanden ist ist steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Steuerrechtliche Behandlung der Berichtigungen des Fair Values
Die Berichtigung des Fair Values ist grundsaumltzlich nicht steuerpflichtig Die Neubewertungsruumlcklage wirkt sich nicht auf die Steuerbemessungsgrund-lage aus wenn sie unter Eigenkapital erfasst wurde In diesem Fall ist die Neubewertungsruumlck-lage im Zeitpunkt der Realisierung steuerpflichtig Wenn die Neubewertungsruumlcklage jedoch als Ertrag erfasst wird ist sie in der Entstehungs-periode steuerpflichtig
Einbringung von Vermoumlgensgegenstaumlnden in das Gesellschaftskapital
Sacheinlagen Sacheinlagen sind zulaumlssig Die eingebrachten Vermoumlgensgegenstaumlnde werden zum Marktwert gemaumlszlig einem Sachverstaumlndigengutachten oder zum Buchwert in den Geschaumlftsbuumlchern des Investors erfasst (jedoch nicht houmlher als der Marktwert)
Steuerliche Behandlung Der aus der Erhoumlhung des Fair Values entstandene Gewinn der Gesellschaft in die die Vermoumlgens-gegenstaumlnde eingebracht werden wird versteuert wenn die Sacheinlagen zum Marktwert erfasst werden
Die Sacheinlagen ausgenommen wirtschaftliche Einheiten und Gesellschaftsanteile unterliegen grundsaumltzlich der Umsatzsteuer
Mergers amp Acquisitions
TPA | Investieren in Kroatien 2018 17TPA | Investieren in Kroatien 201816
Doppelbesteuerungsabkommen
Unterschiedlich wird das Besteuerungsrecht im Falle der Anteilsveraumluszligerung von Immobiliengesellschaften geregelt Entsprechend dem OECD-Musterab-kommen hat in den mit bdquojaldquo gekennzeichneten DBAs im Falle von bdquoShare Dealsldquo nicht der Ansaumlssigkeitsstaat des Veraumluszligerers das Besteuerungsrecht sondern jener Staat in dem die Immobilie liegt
Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden
Zinsen
Lizenzen
Albanien 01011998 ja 10 10 10
Armenien 01012011 ja 10 10 5
Aserbaidschan 01012014 nein 510 10 10
Belgien 01012005 nein 515 10 0
Bosnien und Herzegowina 01012006 ja 510 10 10
Bulgarien 01011999 nein 5 5 0
Chile 01012005 ja 515 515 510
China 01012002 ja 5 10 10
Daumlnemark 01102010 ja 510 5 10
Deutschland 01012007 ja - tw 515 0 0
Estland 01012005 nein 515 10 10
Finnland 08101991 nein 515 0 10
Frankreich 01012006 ja - tw 0515 0 0
Georgien 01012014 nein 5 5 5
Griechenland 01011999 nein 510 10 10
Groszligbritannien 01012016 ja - tw 51015 5 5
Indonesien 01012013 nein 10 10 10
Indien 01012016 ja - tw 510 10 10
Iran 01012009 ja 510 5 5
Irland 01012004 ja 510 0 10
Island 01012012 ja 510 10 10
Israel 01012007 ja 51015 510 5
Italien 01012010 ja 15 10 5
Jordanien 01012007 ja 510 10 10
Kanada 01012000 nein 515 10 10
Katar 01012010 ja 0 0 10
Korea 01012007 nein 510 5 0
Kosovo 01012018 ja 510 5 5
Kuwait 01012004 ja 0 0 10
Lettland 01012002 nein 510 10 10
Litauen 01012002 nein 515 10 10
Luxemburg 01012017 ja 515 10 5
Malaysia 01012005 nein 510 10 10
Malta 01012000 ja 5 0 0
Marokko 25122012 ja 810 10 10
Mauritius 01012004 nein 0 0 0
Mazedonien 01011997 ja 515 10 10
Moldawien 01012007 ja 510 5 10
Montenegro 01012005 ja 510 10 10
Niederlande 01012002 nein 015 0 0
Norwegen 08101991 ja - tw 15 0 10
Oman 01012012 ja 0 5 10
Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden
Zinsen
Lizenzen
Oumlsterreich 01012002 nein 015 5 0
Polen 01011997 ja 515 10 10
Portugal 01012016 ja - tw 510 10 10
Rumaumlnien 01011997 ja 5 10 10
Russland 01011998 ja 510 10 10
San Marino 01012006 nein 510 10 5
Schweden 08101991 nein 515 0 0
Schweiz 01012000 ja 515 5 0
Serbien 01012005 ja 510 10 10
Slowakei 01011997 nein 510 10 10
Slowenien 01012006 nein 5 5 5
Spanien 01012007 ja - tw 015 8 8
Suumldafrika 01011998 nein 510 0 5
Syrien 01012010 ja 510 10 12
Tschechien 01012000 nein 5 0 10
Tuumlrkei 01012001 nein 10 10 10
Turkmenistan 01012016 ja - tw 10 10 10
Ukraine 01012000 ja 510 10 10
Ungarn 01011999 nein 510 0 0
Weiszligrussland 01012005 nein 515 10 10
TPA | Investieren in Kroatien 2018 19TPA | Investieren in Kroatien 201818
Notizen Notizen
TPA | Investieren in Kroatien 201820
TPA Standorte
ImpressumInformationsstand 1 Jaumlnner 2018 Aumlnderungen vorbehalten Ohne Gewaumlhr Die Informatio-nen sind stark vereinfacht und koumlnnen die individuelle Beratung nicht ersetzen Fuumlr den Inhalt verantwortlich TPA Steuerberatung GmbH Praterstraszlige 62-64 1020 Wien FN 200423s HG WienRedaktion Robert Lovrecki E-Mail servicetpa-groupcom Konzeption Gestaltung TPA wwwtpa-groupat wwwtpa-groupcom
TPA ist mit 12 Standorten in Oumlsterreich vertreten Daruumlber hinaus stehen wir Ihnen in weiteren 10 Laumlndern in Mittel- und Suumldosteuropa zur Verfuumlgung Albanien Bulgarien Kroatien Polen Rumaumlnien Serbien Slowakei Slowenien Tschechien und Ungarn Sie fi nden alle unsere Standorte und Ihre Ansprechpartner unter wwwtpa-groupcom
Wenn wir schon vor Ort sind schreiben wir gleich Reisefuumlhrer uumlber das lokale Steuersystem
Verfuumlgbar fuumlr die LaumlnderAlbanien Bulgarien Kroatien OumlsterreichPolen Rumaumlnien Serbien Slowakei SlowenienTschechien und Ungarn
Jetzt kostenlos die Broschuumlren bestellenservicetpa-groupcom oder unter wwwtpa-groupcom
Albanien | Bulgarien | Kroatien | Oumlsterreich | Polen Rumaumlnien | Serbien | Slowakei | Slowenien | Tschechien | Ungarn
Steuerberater
Wirtschaftspruumlfer
Unternehmensberater
Ein unabhaumlngiges Mitglied der Baker Tilly Europe Alliancewwwtpa-groupcom
TPA | Investieren in Kroatien 2018 15TPA | Investieren in Kroatien 201814
Handels- und steuerrechtliche Behandlung
Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDie buchhalterische Behandlung der wirtschaftlichen Einheit wird in IFRS 3 Unternehmenszusammenschluumlsse festgehalten Zum Zeitpunkt des Verkaufs sind alle festgestellten Vermoumlgensgegenstaumlnde und Verbindlichkeiten zum Fair Value zu bewerten In den HSFI sind die wirtschaftliche Einheit und Unternehmens-zusammenschluumlsse nicht eindeutig definiert allerdings ist anzunehmen dass deren Behandlung dieselbe ist
Die Uumlbertragung der wirtschaftlichen Einheit erfolgt umsatzsteuerfrei sofern die Einheit als Ganzes uumlbertragen wird und der Kaumlufer vor-steuerabzugsberechtigt ist
Verkauf von GesellschaftsanteilenDer Verkauf von Gesellschaftsanteilen wird abhaumlngig vom Eigentumsanteil auf aumlhnliche Weise durch IFRS oder HSFI bewertet Der Verkauf von Gesellschaftsanteilen ist umsatz-steuerfrei
Firmenwert Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer Firmenwert (Kaufpreis korrigiert um Verkehrs-werte der uumlbernommenen Vermoumlgensgegen-staumlnde und Schulden) wird anfaumlnglich zu Anschaffungskosten bewertet
Verkauf von Gesellschaftsanteilen n a
Abschreibung des Firmenwertes
Verkauf von wirtschaftlichen EinheitenDer durch Unternehmenszusammenschluumlsse entstandene Firmenwert darf gemaumlszlig IFRS 3 nicht abgeschrieben werden Stattdessen hat der Erwerber ihn gemaumlszlig IAS 36 Wertminderung von Vermoumlgenswerten einmal jaumlhrlich auf Wertminde-rung zu pruumlfen Die Wertminderung des Firmenwertes ist steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Gemaumlszlig HSFI sollte der Firmenwert uumlber die erwartete Nutzungsdauer von houmlchstens fuumlnf Jahren abgeschrieben werden Bei der Koumlrperschaftsteuer ist die Abschreibung des Firmenwertes steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Verkauf von Gesellschaftsanteilen n a
Verschmelzungen
Handelsrechtlich zulaumlssige Verschmelzungsformen
Verschmelzung zur Aufnahme zur Neugruumlndung Rechtsformwechsel
Ausschluss bei der Bewertung zum Fair Value
Generell moumlglich
Gemaumlszlig den Bestimmungen des Rechnungslegungsgesetzes ist die Anwendung der Kroatischen Rechnungs- legungsstandards (bdquoHSFIldquo) fuumlr alle Unternehmen verpflichtend ausgenommen Groszligunternehmen und jene deren Aktien oder Schuldverschreibungen an der Boumlrse notiert sind oder deren Boumlrsennotierung vorbereitet wird (sie muumlssen dann die International Financial Reporting Standards (IFRS) anwenden)
Bewertung Berichtigungen des Fair Values sind in Uumlberein-stimmung mit den IFRS vorzunehmen Latente Steuern sind gemaumlszlig den IAS 12 zu erfassen auch fuumlr Erfordernisse der HSFI
Abschreibung des Firmenwertes
Wenn ein Unternehmenszusammenschluss der IFRS unterliegt ist der durch den Unternehmens-zusammenschluss entstandene Firmenwert auf Wertminderung zu pruumlfen Die Wertminderung des Firmenwertes ist steuerlich abzugsfaumlhig
Wenn ein Unternehmenszusammenschluss der HSFI unterliegt sollte der Firmenwert uumlber die erwartete Nutzungsdauer von houmlchstens fuumlnf Jahren abgeschrieben werden
Die Abschreibung oder Abwertung des Firmen-wertes der durch die Unternehmenszusammen-schluumlsse entstanden ist ist steuerlich nicht abzugsfaumlhig
Steuerrechtliche Behandlung der Berichtigungen des Fair Values
Die Berichtigung des Fair Values ist grundsaumltzlich nicht steuerpflichtig Die Neubewertungsruumlcklage wirkt sich nicht auf die Steuerbemessungsgrund-lage aus wenn sie unter Eigenkapital erfasst wurde In diesem Fall ist die Neubewertungsruumlck-lage im Zeitpunkt der Realisierung steuerpflichtig Wenn die Neubewertungsruumlcklage jedoch als Ertrag erfasst wird ist sie in der Entstehungs-periode steuerpflichtig
Einbringung von Vermoumlgensgegenstaumlnden in das Gesellschaftskapital
Sacheinlagen Sacheinlagen sind zulaumlssig Die eingebrachten Vermoumlgensgegenstaumlnde werden zum Marktwert gemaumlszlig einem Sachverstaumlndigengutachten oder zum Buchwert in den Geschaumlftsbuumlchern des Investors erfasst (jedoch nicht houmlher als der Marktwert)
Steuerliche Behandlung Der aus der Erhoumlhung des Fair Values entstandene Gewinn der Gesellschaft in die die Vermoumlgens-gegenstaumlnde eingebracht werden wird versteuert wenn die Sacheinlagen zum Marktwert erfasst werden
Die Sacheinlagen ausgenommen wirtschaftliche Einheiten und Gesellschaftsanteile unterliegen grundsaumltzlich der Umsatzsteuer
Mergers amp Acquisitions
TPA | Investieren in Kroatien 2018 17TPA | Investieren in Kroatien 201816
Doppelbesteuerungsabkommen
Unterschiedlich wird das Besteuerungsrecht im Falle der Anteilsveraumluszligerung von Immobiliengesellschaften geregelt Entsprechend dem OECD-Musterab-kommen hat in den mit bdquojaldquo gekennzeichneten DBAs im Falle von bdquoShare Dealsldquo nicht der Ansaumlssigkeitsstaat des Veraumluszligerers das Besteuerungsrecht sondern jener Staat in dem die Immobilie liegt
Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden
Zinsen
Lizenzen
Albanien 01011998 ja 10 10 10
Armenien 01012011 ja 10 10 5
Aserbaidschan 01012014 nein 510 10 10
Belgien 01012005 nein 515 10 0
Bosnien und Herzegowina 01012006 ja 510 10 10
Bulgarien 01011999 nein 5 5 0
Chile 01012005 ja 515 515 510
China 01012002 ja 5 10 10
Daumlnemark 01102010 ja 510 5 10
Deutschland 01012007 ja - tw 515 0 0
Estland 01012005 nein 515 10 10
Finnland 08101991 nein 515 0 10
Frankreich 01012006 ja - tw 0515 0 0
Georgien 01012014 nein 5 5 5
Griechenland 01011999 nein 510 10 10
Groszligbritannien 01012016 ja - tw 51015 5 5
Indonesien 01012013 nein 10 10 10
Indien 01012016 ja - tw 510 10 10
Iran 01012009 ja 510 5 5
Irland 01012004 ja 510 0 10
Island 01012012 ja 510 10 10
Israel 01012007 ja 51015 510 5
Italien 01012010 ja 15 10 5
Jordanien 01012007 ja 510 10 10
Kanada 01012000 nein 515 10 10
Katar 01012010 ja 0 0 10
Korea 01012007 nein 510 5 0
Kosovo 01012018 ja 510 5 5
Kuwait 01012004 ja 0 0 10
Lettland 01012002 nein 510 10 10
Litauen 01012002 nein 515 10 10
Luxemburg 01012017 ja 515 10 5
Malaysia 01012005 nein 510 10 10
Malta 01012000 ja 5 0 0
Marokko 25122012 ja 810 10 10
Mauritius 01012004 nein 0 0 0
Mazedonien 01011997 ja 515 10 10
Moldawien 01012007 ja 510 5 10
Montenegro 01012005 ja 510 10 10
Niederlande 01012002 nein 015 0 0
Norwegen 08101991 ja - tw 15 0 10
Oman 01012012 ja 0 5 10
Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden
Zinsen
Lizenzen
Oumlsterreich 01012002 nein 015 5 0
Polen 01011997 ja 515 10 10
Portugal 01012016 ja - tw 510 10 10
Rumaumlnien 01011997 ja 5 10 10
Russland 01011998 ja 510 10 10
San Marino 01012006 nein 510 10 5
Schweden 08101991 nein 515 0 0
Schweiz 01012000 ja 515 5 0
Serbien 01012005 ja 510 10 10
Slowakei 01011997 nein 510 10 10
Slowenien 01012006 nein 5 5 5
Spanien 01012007 ja - tw 015 8 8
Suumldafrika 01011998 nein 510 0 5
Syrien 01012010 ja 510 10 12
Tschechien 01012000 nein 5 0 10
Tuumlrkei 01012001 nein 10 10 10
Turkmenistan 01012016 ja - tw 10 10 10
Ukraine 01012000 ja 510 10 10
Ungarn 01011999 nein 510 0 0
Weiszligrussland 01012005 nein 515 10 10
TPA | Investieren in Kroatien 2018 19TPA | Investieren in Kroatien 201818
Notizen Notizen
TPA | Investieren in Kroatien 201820
TPA Standorte
ImpressumInformationsstand 1 Jaumlnner 2018 Aumlnderungen vorbehalten Ohne Gewaumlhr Die Informatio-nen sind stark vereinfacht und koumlnnen die individuelle Beratung nicht ersetzen Fuumlr den Inhalt verantwortlich TPA Steuerberatung GmbH Praterstraszlige 62-64 1020 Wien FN 200423s HG WienRedaktion Robert Lovrecki E-Mail servicetpa-groupcom Konzeption Gestaltung TPA wwwtpa-groupat wwwtpa-groupcom
TPA ist mit 12 Standorten in Oumlsterreich vertreten Daruumlber hinaus stehen wir Ihnen in weiteren 10 Laumlndern in Mittel- und Suumldosteuropa zur Verfuumlgung Albanien Bulgarien Kroatien Polen Rumaumlnien Serbien Slowakei Slowenien Tschechien und Ungarn Sie fi nden alle unsere Standorte und Ihre Ansprechpartner unter wwwtpa-groupcom
Wenn wir schon vor Ort sind schreiben wir gleich Reisefuumlhrer uumlber das lokale Steuersystem
Verfuumlgbar fuumlr die LaumlnderAlbanien Bulgarien Kroatien OumlsterreichPolen Rumaumlnien Serbien Slowakei SlowenienTschechien und Ungarn
Jetzt kostenlos die Broschuumlren bestellenservicetpa-groupcom oder unter wwwtpa-groupcom
Albanien | Bulgarien | Kroatien | Oumlsterreich | Polen Rumaumlnien | Serbien | Slowakei | Slowenien | Tschechien | Ungarn
Steuerberater
Wirtschaftspruumlfer
Unternehmensberater
Ein unabhaumlngiges Mitglied der Baker Tilly Europe Alliancewwwtpa-groupcom
TPA | Investieren in Kroatien 2018 17TPA | Investieren in Kroatien 201816
Doppelbesteuerungsabkommen
Unterschiedlich wird das Besteuerungsrecht im Falle der Anteilsveraumluszligerung von Immobiliengesellschaften geregelt Entsprechend dem OECD-Musterab-kommen hat in den mit bdquojaldquo gekennzeichneten DBAs im Falle von bdquoShare Dealsldquo nicht der Ansaumlssigkeitsstaat des Veraumluszligerers das Besteuerungsrecht sondern jener Staat in dem die Immobilie liegt
Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden
Zinsen
Lizenzen
Albanien 01011998 ja 10 10 10
Armenien 01012011 ja 10 10 5
Aserbaidschan 01012014 nein 510 10 10
Belgien 01012005 nein 515 10 0
Bosnien und Herzegowina 01012006 ja 510 10 10
Bulgarien 01011999 nein 5 5 0
Chile 01012005 ja 515 515 510
China 01012002 ja 5 10 10
Daumlnemark 01102010 ja 510 5 10
Deutschland 01012007 ja - tw 515 0 0
Estland 01012005 nein 515 10 10
Finnland 08101991 nein 515 0 10
Frankreich 01012006 ja - tw 0515 0 0
Georgien 01012014 nein 5 5 5
Griechenland 01011999 nein 510 10 10
Groszligbritannien 01012016 ja - tw 51015 5 5
Indonesien 01012013 nein 10 10 10
Indien 01012016 ja - tw 510 10 10
Iran 01012009 ja 510 5 5
Irland 01012004 ja 510 0 10
Island 01012012 ja 510 10 10
Israel 01012007 ja 51015 510 5
Italien 01012010 ja 15 10 5
Jordanien 01012007 ja 510 10 10
Kanada 01012000 nein 515 10 10
Katar 01012010 ja 0 0 10
Korea 01012007 nein 510 5 0
Kosovo 01012018 ja 510 5 5
Kuwait 01012004 ja 0 0 10
Lettland 01012002 nein 510 10 10
Litauen 01012002 nein 515 10 10
Luxemburg 01012017 ja 515 10 5
Malaysia 01012005 nein 510 10 10
Malta 01012000 ja 5 0 0
Marokko 25122012 ja 810 10 10
Mauritius 01012004 nein 0 0 0
Mazedonien 01011997 ja 515 10 10
Moldawien 01012007 ja 510 5 10
Montenegro 01012005 ja 510 10 10
Niederlande 01012002 nein 015 0 0
Norwegen 08101991 ja - tw 15 0 10
Oman 01012012 ja 0 5 10
Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden
Zinsen
Lizenzen
Oumlsterreich 01012002 nein 015 5 0
Polen 01011997 ja 515 10 10
Portugal 01012016 ja - tw 510 10 10
Rumaumlnien 01011997 ja 5 10 10
Russland 01011998 ja 510 10 10
San Marino 01012006 nein 510 10 5
Schweden 08101991 nein 515 0 0
Schweiz 01012000 ja 515 5 0
Serbien 01012005 ja 510 10 10
Slowakei 01011997 nein 510 10 10
Slowenien 01012006 nein 5 5 5
Spanien 01012007 ja - tw 015 8 8
Suumldafrika 01011998 nein 510 0 5
Syrien 01012010 ja 510 10 12
Tschechien 01012000 nein 5 0 10
Tuumlrkei 01012001 nein 10 10 10
Turkmenistan 01012016 ja - tw 10 10 10
Ukraine 01012000 ja 510 10 10
Ungarn 01011999 nein 510 0 0
Weiszligrussland 01012005 nein 515 10 10
TPA | Investieren in Kroatien 2018 19TPA | Investieren in Kroatien 201818
Notizen Notizen
TPA | Investieren in Kroatien 201820
TPA Standorte
ImpressumInformationsstand 1 Jaumlnner 2018 Aumlnderungen vorbehalten Ohne Gewaumlhr Die Informatio-nen sind stark vereinfacht und koumlnnen die individuelle Beratung nicht ersetzen Fuumlr den Inhalt verantwortlich TPA Steuerberatung GmbH Praterstraszlige 62-64 1020 Wien FN 200423s HG WienRedaktion Robert Lovrecki E-Mail servicetpa-groupcom Konzeption Gestaltung TPA wwwtpa-groupat wwwtpa-groupcom
TPA ist mit 12 Standorten in Oumlsterreich vertreten Daruumlber hinaus stehen wir Ihnen in weiteren 10 Laumlndern in Mittel- und Suumldosteuropa zur Verfuumlgung Albanien Bulgarien Kroatien Polen Rumaumlnien Serbien Slowakei Slowenien Tschechien und Ungarn Sie fi nden alle unsere Standorte und Ihre Ansprechpartner unter wwwtpa-groupcom
Wenn wir schon vor Ort sind schreiben wir gleich Reisefuumlhrer uumlber das lokale Steuersystem
Verfuumlgbar fuumlr die LaumlnderAlbanien Bulgarien Kroatien OumlsterreichPolen Rumaumlnien Serbien Slowakei SlowenienTschechien und Ungarn
Jetzt kostenlos die Broschuumlren bestellenservicetpa-groupcom oder unter wwwtpa-groupcom
Albanien | Bulgarien | Kroatien | Oumlsterreich | Polen Rumaumlnien | Serbien | Slowakei | Slowenien | Tschechien | Ungarn
Steuerberater
Wirtschaftspruumlfer
Unternehmensberater
Ein unabhaumlngiges Mitglied der Baker Tilly Europe Alliancewwwtpa-groupcom
TPA | Investieren in Kroatien 2018 19TPA | Investieren in Kroatien 201818
Notizen Notizen
TPA | Investieren in Kroatien 201820
TPA Standorte
ImpressumInformationsstand 1 Jaumlnner 2018 Aumlnderungen vorbehalten Ohne Gewaumlhr Die Informatio-nen sind stark vereinfacht und koumlnnen die individuelle Beratung nicht ersetzen Fuumlr den Inhalt verantwortlich TPA Steuerberatung GmbH Praterstraszlige 62-64 1020 Wien FN 200423s HG WienRedaktion Robert Lovrecki E-Mail servicetpa-groupcom Konzeption Gestaltung TPA wwwtpa-groupat wwwtpa-groupcom
TPA ist mit 12 Standorten in Oumlsterreich vertreten Daruumlber hinaus stehen wir Ihnen in weiteren 10 Laumlndern in Mittel- und Suumldosteuropa zur Verfuumlgung Albanien Bulgarien Kroatien Polen Rumaumlnien Serbien Slowakei Slowenien Tschechien und Ungarn Sie fi nden alle unsere Standorte und Ihre Ansprechpartner unter wwwtpa-groupcom
Wenn wir schon vor Ort sind schreiben wir gleich Reisefuumlhrer uumlber das lokale Steuersystem
Verfuumlgbar fuumlr die LaumlnderAlbanien Bulgarien Kroatien OumlsterreichPolen Rumaumlnien Serbien Slowakei SlowenienTschechien und Ungarn
Jetzt kostenlos die Broschuumlren bestellenservicetpa-groupcom oder unter wwwtpa-groupcom
Albanien | Bulgarien | Kroatien | Oumlsterreich | Polen Rumaumlnien | Serbien | Slowakei | Slowenien | Tschechien | Ungarn
Steuerberater
Wirtschaftspruumlfer
Unternehmensberater
Ein unabhaumlngiges Mitglied der Baker Tilly Europe Alliancewwwtpa-groupcom
TPA | Investieren in Kroatien 201820
TPA Standorte
ImpressumInformationsstand 1 Jaumlnner 2018 Aumlnderungen vorbehalten Ohne Gewaumlhr Die Informatio-nen sind stark vereinfacht und koumlnnen die individuelle Beratung nicht ersetzen Fuumlr den Inhalt verantwortlich TPA Steuerberatung GmbH Praterstraszlige 62-64 1020 Wien FN 200423s HG WienRedaktion Robert Lovrecki E-Mail servicetpa-groupcom Konzeption Gestaltung TPA wwwtpa-groupat wwwtpa-groupcom
TPA ist mit 12 Standorten in Oumlsterreich vertreten Daruumlber hinaus stehen wir Ihnen in weiteren 10 Laumlndern in Mittel- und Suumldosteuropa zur Verfuumlgung Albanien Bulgarien Kroatien Polen Rumaumlnien Serbien Slowakei Slowenien Tschechien und Ungarn Sie fi nden alle unsere Standorte und Ihre Ansprechpartner unter wwwtpa-groupcom
Wenn wir schon vor Ort sind schreiben wir gleich Reisefuumlhrer uumlber das lokale Steuersystem
Verfuumlgbar fuumlr die LaumlnderAlbanien Bulgarien Kroatien OumlsterreichPolen Rumaumlnien Serbien Slowakei SlowenienTschechien und Ungarn
Jetzt kostenlos die Broschuumlren bestellenservicetpa-groupcom oder unter wwwtpa-groupcom
Albanien | Bulgarien | Kroatien | Oumlsterreich | Polen Rumaumlnien | Serbien | Slowakei | Slowenien | Tschechien | Ungarn
Steuerberater
Wirtschaftspruumlfer
Unternehmensberater
Ein unabhaumlngiges Mitglied der Baker Tilly Europe Alliancewwwtpa-groupcom