Date post: | 25-Jan-2015 |
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Bereit für das
Jahr 2014?
Unternehmenssteuerreform III
Rechnungslegungsrecht
30-Tage Fristen
Hartwig Hoffmann
Unternehmens-
steuerreform III
© 2013 KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a subsidiary of KPMG Europe LLP and a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG
International.
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Agenda Steuern
Unternehmenssteuerreform III
Senkung der Gewinnsteuersätze in den Kantonen
Ersatzmassnahmen
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Zeitplan 3
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Unternehmenssteuerreform III
Zeitplan
Umsetzung über 5-7 Jahre
Sommer 2014: Erwartete Botschaft des Bundesrat z.Hd. der eidgenössischen Räte mit anschliessender Behandlung im Parlament
Dezember 2013: Schlussbericht wird erwartet, BR entscheidet über das weitere Vorgehen
30. Oktober 2013: Bundesrat nimmt Konsultationsbericht zur Kenntnis
20./21. Juni 2013: Unterstützung des Berichts durch die Konferenz der Kantonsregierungen
18. Juni – 31. August 2013: Diskussion, Konsultation kantonaler Steuerbehörden und gesamtschweizerische Wirtschaftsdachverbände
16./17. Mai 2013 Unterstützung des Berichts durch die Finanzdirektorenkonferenz
7. Mai 2013: Zwischenbericht der Projektorganisation „Massnahmen zur Stärkung der steuerlichen Wettbewerbsfähigkeit (Unternehmenssteuerreform III)“
Senkung der
Gewinnsteuer-
sätze in den
Kantonen
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Unternehmenssteuerreform III
Senkung der Gewinnsteuersätze in den Kantonen
■ Die Kantone können frei über ihre Gewinnsteuertarife bestimmen resp. diese senken, um
wettbewerbsfähig zu bleiben
■ Dies geschieht somit auch unabhängig von allfälligen Ersatzmassnahmen gem. DBG oder
StHG
■ Einfluss auf die finanzielle Situation der Kantone und Gemeinden
■ Kompensation der Einbussen auf kantonaler Ebene durch Erhöhung des Anteils der
Kantone an der direkten Bundessteuer?
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57.49%
27.61%
29.2%
55.13%
8.27%
12.22%
27.55% 15.95%
43.02%
17.18%
8.73%
34.48%
16.98%
3.64%
5.88%
1.66%
2.16%
2.51% 0.77%
17.86% 0
500
1000
1500
2000
2500
BS GE VD ZG ZH TI NE LU SH BL SG SZ FR BE GR AG SO TG VS AI
Gemischte Gesellschaften
Domizil- Gesellschaften
Holding- Gesellschaften
Ordentlich besteuerte Gesellschaften
Unternehmenssteuerreform III Geschätzte jährliche Gewinnsteuereinnahmen nach Steuerstatus
Geschätzte jährliche Gewinnsteuereinnahmen der Kantone und ihrer Gemeinden nach Steuerstatus inkl. Kantonsanteil DBSt juristische Personen, Durchschnitt 2007-2009, Anzahl Prozent für
Gemischte-, Domizil-und Holdinggesellschaften kumuliert Quelle: Eidgenössisches Finanzdepartement: Massnahmen zur Stärkung der steuerlichen Wettbewerbsfähigkeit
http://www.efd.admin.ch/themen/steuern/02720/index.html
in Mio. CHF
Ersatzmass-
nahmen
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Unternehmenssteuerreform III
Kriterien für die Ersatzmassnahmen
■ Sie beinhalten kein „ring-fencing“, d.h. keine bevorzugte Besteuerung aufgrund der
Herkunft der Einkünfte;
■ Sie führen nicht zu einer doppelten internationalen Nicht-Besteuerung; und
■ Sie sind steuersystematisch begründbar oder mit einer Massnahme vergleichbar, die in
mindestens einem EU-Mitgliedstaat Anwendung findet.
Im Hinblick auf die internationale Akzeptanz haben die
Ersatzmassnahmen folgende Kriterien zu erfüllen.
Die Schweiz braucht innovative Lösungen, um diesen Standards
gerecht zu werden, attraktiv zu bleiben UND ihren Finanzhaushalt
dennoch im Griff zu haben.
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Unternehmenssteuerreform III
Ersatzmassnahmen (1/4)
■ Teilfreistellung von Lizenzeinnahmen im Bereich Forschung und Entwicklung
(„Output“-Förderung)
■ Grosszügiger Abzug für Forschungs- und Entwicklungsaufwand („Input“-Förderung)
■ Bisher in der Schweiz nur im Kanton Nidwalden und im Kanton Jura
■ Im Ausland auch bereits verbreitet: GB, Irland, Frankreich, Spanien, Luxemburg, Belgien,
Niederlande
Innovationsboxen
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Unternehmenssteuerreform III
Ersatzmassnahmen (2/4)
Förderung von Finanzierungsneutralität (1/2)
■ Einführung einer Eigenkapitalverzinsung („Notional Interest Deduction“)
– Kein Zins auf Eigenkapital juristischer Personen
– Idee: Schaffung von fiktiven Zinsen auf Eigenkapital → geschäftsmässig begründeter
Aufwand / Reduktion des steuerbaren Gewinns
– Beseitigung der steuerlichen Privilegierung des Fremdkapitals
– Idee aus Belgien und wird auch in anderen EU-Staaten angewendet
– Auf gesamtem Eigenkapital, auf neu geschaffenem Eigenkapital, auf Nominalkapital
und Kapitaleinlagereserven oder auf Sicherheitseigenkapital
■ Branchenunabhängige Förderung
■ Zusätzlicher Vorteil von „Notional Interest Deduction“: Anreiz,
Eigenkapital zu schaffen.
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Unternehmenssteuerreform III
Ersatzmassnahmen (3/4)
■ Modifizierte Anwendung des Massgeblichkeitsprinzips
– Einbringung eines Wirtschaftsgutes unter dessen Verkehrswert: Praxis besagt, dass
verdeckte Kapitaleinlagen innert einem Jahr buchmässig realisiert werden müssen →
steuerbarer Aufwertungsgewinn
■ Reform: Steuerliche Privilegierung durch Nichtberücksichtigung dieses
Aufwertungsgewinns
– Verdeckte Kapitaleinlagen bei nicht aktivierbaren Leistungen: Die Praxis lässt die
erfolgsneutrale Aufdeckung des Zuschusses i.d.R. gar nicht zu
■ Steuerliche Privilegierung durch steuerfreie Aufwertung im Gewinn
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Unternehmenssteuerreform III
Ersatzmassnahmen (4/4)
■ Übrige Massnahmen zur Stärkung des Steuerstandorts Schweiz
– Anpassung bei der Kapitalsteuer (z.B. vollständige Abschaffung)
– Abschaffung der Verrechnungssteuer auf Konzernfinanzierungsaktionen
– Anpassung der pauschalen Steueranrechnung
– Verbesserungen bei der Verlustverrechnung
– Einführung der Zahlstellensteuer
– Einführung des Prinzips der dynamischen Rechtsfortentwicklung
– Anpassungen/Verbesserungen beim Beteiligungsabzug
– Abschaffung der Emissionsabgabe
– Einführung einer Tonnage Tax
Steuerliche Auswirkungen
des neuen
Rechnungslegungsrechts
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Agenda Steuern
Das neue Rechnungslegungsrecht
Einzel- vs. Gruppenbewertung
Eigene Aktien
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Prinzipien 15
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Neues Rechnungslegungsrecht
Prinzipien
Steuerneutralität des neuen Rechnungslegungsrechts
Massgeblichkeitsprinzip
Vorsichtsprinzip
Delkredere, Warendrittel und Einmalabschreibung
■ Einzel- oder Gruppenbewertung für Steuerwecke?
■ Verlust auf eigenen Aktien steuerlich abziehbar?
Einzel-/Gruppen-
bewertung
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Neues Rechnungslegungsrecht
Einzel- vs. Gruppenbewertung
Aktiven und Verbindlichkeiten sind in der Regel einzeln zu bewerten.
Gesamtbewertung
Bet 2
Bet 1
Bet 3 Bet 2
Bet 1
Bet 3
Bet 2
Bet 1
Bet 3
Bet 1 Hist. Wert
Bet 2
Einzelbewertung
Bet 3
Abschreibung
Bisher
Künftig
■ Einzelbewertung galt für Steuerzwecke
grds. schon bisher
■ Aufgrund des Massgeblichkeitsprinzips
wurde Gesamtbewertung jedoch
akzeptiert
■ Massgeblichkeitsprinzip gilt auch weiterhin
■ Da handelsrechtlich die Einzelbewertung
zum Regelfall wird, sind zukünftig vermehrt
Beteiligungsabschreibungen zu erwarten
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Dividende B 50 Dividende B 50
./. Wertberichtigung Beteiligung A -100 Werterholung Beteilgung A 100
Reingewinn -50 Reingewinn 150
Verlustvorträge -50 Verlustvorträge 0
Beteiligungsabzug Dividende -50
Steuerbarer Gewinn 100
Erfolgsrechnung X Holding (t0) Erfolgsrechnung X Holding (t+8)
Neues Rechnungslegungsrecht
Steuerfolgen
■ DBG 62 IV / entsprechende kantonale Bestimmungen
Wertberichtigungen und Abschreibungen auf den Gestehungskosten von Beteiligungen [von mindestens
10%] werden dem steuerbaren Gewinn zugerechnet, soweit sie nicht mehr begründet sind.
■ SSK: Für Beteiligungen (und Liegenschaften) gilt neu die Einzelbewertung
Gesetzliche Grundlage
Die X HOLDING AG hält die Beteiligungen A und B. Sie hat für die Beteiligungen bisher
das Konzept der Gesamtbewertung angewendet. Bei einer Einzelbewertung müsste die
Beteiligungen A um 100 abgeschrieben werden. Die Beteiligung B zahlt jährlich eine
Dividende von 50.
Grds. steuerfreie Dividendenerträge werden
mit Verlustvorträgen verrechnet
Verjährung nach
7 Jahren
Steuerliche Aufrechnung unabhängig von Verbuchung
Eigene Aktien
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Neues Rechnungslegungsrecht
Eigene Aktien
Werden nicht mehr als Aktivum erfasst. Zwecks Ausgleich der Bilanz muss im Eigenkapital ein
Minusposten in derselben Höhe ausgewiesen werden.
Die X HOLDING AG hat eigene Beteiligungsrechte im Wert von 100 am Kapitalmarkt zurückgekauft…
Beteiligung A 500 600 Fredmkapital Beteiligung A 500 600 Fredmkapital
Beteiligung B 1,000 100 Aktienkapital Beteiligung B 1,000 100 Aktienkapital
Eigene Aktien 100 200 KER* 300 KER*
100 KER* für eigene Aktien -100 KER* Rückkauf
600 Freie Reserven 600 Freie Reserven
1,600 1,600 1,500 1,500
* KER = Kapitaleinlagereserven
X Holding (bisher) X Holding (neu)
Verrechnungssteuerfolgen: unveränderte Praxis zur Teilliquidation
■ Rückkauf zur Tilgung
■ Rückkauf > 10%* (gesetzliches Maximum)
■ Rückkauf < 10%*: 6-Jahres-Frist
■ Fristenstillstand bei Anleihen und Mitarbeiterbeteiligungen
*20% bei vinkulierten Beteiligungsrechten / <10% x < 20%: 2-Jahres-Frist
Verbuchung über
Kapitaleinlagereserven /
GV Beschluss
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Beteiligung A 500 600 Fredmkapital Beteiligung A 500 600 Fredmkapital
Beteiligung B 1,000 100 Aktienkapital Beteiligung B 1,000 100 Aktienkapital
Eigene Aktien - 300 KER Cash 80 300 KER
Cash 80 - KER für eigene Aktien - KER Rückkauf
600 Freie Reserven 600 Freie Reserven
-20 Verlust -20 Freie Reserven
1,580 1,580 1,580 1,580
Verlust Verkauf 20 20 Jahresverlust
eigene Akttien
20 20
Erfolgsrechnung (bisher)
X Holding (bisher) X Holding (neu)
Neues Rechnungslegungsrecht
Steuerfolgen
… im Geschäftsjahr t+4 veräussert die X HOLDING AG die eigenen
Aktien (Kaufpreis 100) zum Marktpreis von 80
■ Massgeblichkeitsprinzip
■ Gewinne und Verluste aus der Veräusserung
sind steuerbar resp. abzugsfähig
■ SSK: Sofern Kursverluste auf eigenen
Kapitalanteilen handelsrechtlich verbucht
wurden, gelten sie steuerrechtlich wie bisher
als geschäftsmässig begründeter Aufwand.
Allfällige Kursgewinne sind im Zeitpunkt der
handelsrechtlichen Verbuchung steuerbar.
30-Tage-Fristen bei der
Verrechnungssteuer
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30-Tage-Fristen bei der Verrechnungssteuer
■ Bei nicht-Einhaltung ist vermehrt mit Bussen zu rechnen
■ Verspätete Einreichung: Aberkennung des Meldeverfahrens / Verzugszinsen (5%)
■ Auch wenn keine steuerbare Leistung vorliegt (Formular 103 / 110)
■ IKS / Checklisten entsprechend anpassen (Dividenden, Kapitalerhöhungen, GV-Beschlüsse, etc)
Formulare 30-Tage-Frist
Dividenden Schweiz Internat.
Ordentliche Dividende 103 / 110 nach Fälligkeit 106 108 / 823
Ausserordentliche Dividende 102 nach Fälligkeit 106 108 / 823
Geldwerte Leistung 102
sofort (bei Offensichtlichkeit), ansonsten
31. Januar des Folgejahres 106 (112)
108 (112) /
823
Gratisaktien- / Naturaldiv. /
Rückkauf eig. Aktien 102 nach Fälligkeit 106 (105)
108 (105) /
823
Keine steuerbare Leistung
103 / 110 zu
CHF 0
30 Tage nach Genehmigung JR durch GV; spätestens
30. Juli des Folgejahres; sofern
- Bilanzsumme > CHF 5m, oder
- Holding, Verwaltungs- und Domizilgesellschaften, oder
- DBA Beanspruchung
Kapitaleinlagen
Ausschüttungen/Rückzahlung 170
30 Tage nach GV oder spätestens 30 Tage nach
Rückzahlung
Kapitalerhöhung 170 30 Tage nach Genehmigung JR durch GV
Ausschüttungen und
Erhöhungen 170
laufende Deklaration, d.h. unterjährig bei jeder
Ausschüttung
Stempelabgaben
Emissionsabgabe 3 nach Kapitalerhöhung
Umsatzabgabe 9 quartalsweise / 31. Jan. des Folgejahres
Meldeverfahren
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Ihr Ansprechpartner Hartwig Hoffmann
Hartwig Hoffmann ist Rechtsanwalt und Eidg.Dipl. Steuerexperte.
Er ist seit 2001 in der Steuerabteilung der KPMG tätig und hat in
dieser Zeit umfangreiche Erfahrungen im nationalen und
internationalen Steuerrecht gesammelt. Er berät sowohl
Schweizer Konzerne als auch Tochtergesellschaften ausländischer
Gruppen in schweizerischen und grenzüberschreitenden
Steuerfragen.
Als Verantwortlicher für den Bereich Tax Management Services
leitet er die Bereiche Tax Audit and Accouting sowie Tax
Technology. In dieser Funktion ist er im Rahmen der
Abschlussprüfung diverser Schweizer Konzerne für die Prüfung
der Steuerpositionen verantwortlich und berät
Unternehmensgruppen bei der Berechnung und Präsentation von
laufenden und latenten Steuerpositionen im konsolidierten
Jahresabschluss.
Hartwig Hoffmann
Partner
KPMG AG
Badenerstrasse 172
8026 Zürich
Telefon +41 58 249 34 99
Fax +41 58 249 44 18
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guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that
it will continue to be accurate in the future. No one should act on such
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