EINKOMMENSTEUER Erweiterte Möglichkeiten beim In- vestitionsabzugsbetrag nach § 7g EStG Aktu ell INFORMATIONEN FÜR UNSERE KUNDEN SEITE 1 Einkommensteuer: Erweiterte Möglichkeiten beim Investitionsabzugs- betrag nach § 7g EStG SEITE 2 Finanzbuchhaltung: Die GoBD in der Praxis SEITE 3 Einkommensteuer: Erweiterung des Abzugska- talogs zu § 35a EStG [ von Barbara Blömer ] INHALT AUSGABE 1 FEBRUAR 2017 Steuerpflichtige können nach § 7g EStG für die künftige Anschaffung von neuen oder gebrauchten beweglichen Wirtschaftsgü- tern oder für die künftige Herstellung eines beweglichen Wirtschaftsgutes unter be- stimmten Voraussetzungen, wie zum Bei- spiel der betrieblichen Nutzung zu min- destens 90 % und der Einhaltung von Be- triebsgrößenmerkmalen bzw. Gewinn- grenzen, bis zu 40 % der voraussichtlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten steuerlich gewinnmindernd abziehen (In- vestitionsabzugsbetrag). Mit erstmaliger Wirkung für den Veranlagungszeitraum 2016 sind die Regelungen zum Investiti- onsabzugsbetrag durch das Steuerände- rungsgesetz 2015 dahingehend neu ge- fasst worden, dass 1. ein Investitionsabzugsbetrag in An- spruch genommen werden kann ohne die Funktion des anzuschaffenden oder herzu- stellenden begünstigten Wirtschaftsgutes dem Finanzamt gegenüber zu benennen (wie dies in § 7g Abs. 1 S. 2 Nr. 3 EStG in der früheren Fassung der Fall war), 2. die „Beabsichtigung“ einer Investition nicht mehr erforderlich wird (wie in der frü- heren Fassung des § 7g Abs. 1 S. 2 Nr. 2 EStG vorausgesetzt wurde) und 3. der Steuerpflichtige die Summen der In- vestitionsabzugsbeträge und der hinzuzu- rechnenden oder rückgängig zu machen- den Beträge zwingend nach amtlich vor- geschriebenen Datensätzen durch Daten- fernübertragung übermitteln muss. Nach der Neuregelung kann der Steuer- pflichtige für Wirtschaftsjahre, die nach dem 31.12.2015 enden, Investitionsab- zugsbeträge für künftige Investitionen im beweglichen Anlagevermögen bis zu ei- nem Höchstbetrag von unverändert 200.000,00 € somit gewinnmindernd ab- ziehen, ohne die Absicht der Investition zu haben und die Funktion des Wirtschaftsgu- tes benennen zu müssen. Die übrigen Vor- aussetzungen des § 7g EStG bleiben beste- hen. Nach wie vor gilt: die Berücksichti- gung des Investitionsabzugsbetrages ist in dem Wirtschaftsjahr rückgängig zu ma- chen, in dem der Abzug erfolgt ist, wenn die geplante Investition in den darauffol- genden 3 Jahren unterbleibt. Zu dem ent- stehen nach der Abgabenordnung Zin- saufwendungen. Aufgrund der vorgenann-
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E I N K O M M E N S T E U E R
Erweiterte Möglichkeiten beim In-vestitionsabzugsbetrag nach § 7g EStG
AktuellINFORMATIONEN FÜR UNSERE KUNDEN
S E I T E 1
Einkommensteuer:Erweiterte Möglichkeiten beim Investitionsabzugs-betrag nach § 7g EStG
S E I T E 2
Finanzbuchhaltung:Die GoBD in der Praxis
S E I T E 3
Einkommensteuer:Erweiterung des Abzugska-talogs zu § 35a EStG
Die Zusammenstellung der Beiträ-ge erfolgt aus den Bereichen Steu-ern, Wirtschaft, Finanzwirtschaft, Unternehmensorganisation unter Berücksichtigung ihrer praktischen Bedeutung für unsere Kunden. Die Zusammenstellung erhebt daher keinen Anspruch auf Vollständig-keit der Darstellung aller Neuigkei-ten und Entwicklungen, insbeson-dere im Bereich Steuern und Wirt-schaft. Eine Haftung aufgrund von Unvollständigkeit kann daher nicht übernommen werden. Alle Beiträ-ge geben auch die persönliche Auf-fassung des Autors wieder und sind dabei nach bestem Wissen erstellt. Eine Haftung aufgrund von Fehler-haftigkeit kann daher trotz sorgfälti-ger Bearbeitung nicht übernom-men werden. Zu den dargestellten Themen wird gerne weitere Aus-kunft erteilt.
I M P R E S S U M
AUSGABE 1 FEBRUAR 2017
Steuerpfl ichtige können nach § 7g EStG für die künftige Anschaff ung von neuen oder gebrauchten beweglichen Wirtschaftsgü-tern oder für die künftige Herstellung eines beweglichen Wirtschaftsgutes unter be-stimmten Voraussetzungen, wie zum Bei-spiel der betrieblichen Nutzung zu min-destens 90 % und der Einhaltung von Be-triebsgrößenmerkmalen bzw. Gewinn-grenzen, bis zu 40 % der voraussichtlichen Anschaff ungs- oder Herstellungskosten steuerlich gewinnmindernd abziehen (In-vestitionsabzugsbetrag). Mit erstmaliger Wirkung für den Veranlagungszeitraum 2016 sind die Regelungen zum Investiti-onsabzugsbetrag durch das Steuerände-rungsgesetz 2015 dahingehend neu ge-fasst worden, dass
1. ein Investitionsabzugsbetrag in An-spruch genommen werden kann ohne die Funktion des anzuschaff enden oder herzu-stellenden begünstigten Wirtschaftsgutes dem Finanzamt gegenüber zu benennen (wie dies in § 7g Abs. 1 S. 2 Nr. 3 EStG in der früheren Fassung der Fall war),
2. die „Beabsichtigung“ einer Investition nicht mehr erforderlich wird (wie in der frü-
heren Fassung des § 7g Abs. 1 S. 2 Nr. 2 EStG vorausgesetzt wurde) und
3. der Steuerpfl ichtige die Summen der In-vestitionsabzugsbeträge und der hinzuzu-rechnenden oder rückgängig zu machen-den Beträge zwingend nach amtlich vor-geschriebenen Datensätzen durch Daten-fernübertragung übermitteln muss.
Nach der Neuregelung kann der Steuer-pfl ichtige für Wirtschaftsjahre, die nach dem 31.12.2015 enden, Investitionsab-zugsbeträge für künftige Investitionen im beweglichen Anlagevermögen bis zu ei-nem Höchstbetrag von unverändert 200.000,00 € somit gewinnmindernd ab-ziehen, ohne die Absicht der Investition zu haben und die Funktion des Wirtschaftsgu-tes benennen zu müssen. Die übrigen Vor-aussetzungen des § 7g EStG bleiben beste-hen. Nach wie vor gilt: die Berücksichti-gung des Investitionsabzugsbetrages ist in dem Wirtschaftsjahr rückgängig zu ma-chen, in dem der Abzug erfolgt ist, wenn die geplante Investition in den darauff ol-genden 3 Jahren unterbleibt. Zu dem ent-stehen nach der Abgabenordnung Zin-saufwendungen. Aufgrund der vorgenann-
für die Inanspruchnahme haushaltsnaher Dienstleistungen) vom 10.01.2014 wurde insbesondere aufgrund von verschiedenen Urteilen des Bundesfi nanzhofes umfas-send überarbeitet (veröff entlicht am 09.11.2016).
Folgende Änderungen sind hervorzuhe-ben:
1. Der Begriff „im Haushalt“ kann künftig auch das angrenzende Grundstück umfas-sen, sofern die haushaltsnahe Dienstleis-tung oder die Handwerkerleistung dem eigenen Grundstück dienen. Somit können beispielsweise Lohnkosten für den Winter-dienst auf öff entlichen Gehwegen vor dem eigenen Grundstück als haushaltsnahe Dienstleistungen berücksichtigt werden.
2. Auch Hausanschlusskosten an die Ver- und Entsorgungsnetze können im Rahmen der Steuerermäßigung begünstigt sein.
3. Die Prüfung der ordnungsgemäßen Funktion einer Anlage ist ebenso eine Handwerkerleistung, wie die Beseitigung eines bereits eingetretenen Schadens oder Maßnahmen zur vorbeugenden Scha-densabwehr. Somit können künftig, in allen off enen Fällen, beispielsweise die Dicht-heitsprüfungen von Abwasserleitungen,
Kontrollmaßnahmen des TÜVs bei Fahr-stühlen oder auch die Kontrolle von Blitz-schutzanlagen begünstigt sein.
4. Für ein mit der Betreuungspauschale ab-gegoltenes Notrufsystem, das innerhalb einer Wohnung im Rahmen des „Betreuten Wohnens“ Hilfeleistung rund um die Uhr sicherstellt, kann laut dem überarbeiteten Anwendungsschreiben ebenfalls die Steu-erermäßigung nach § 35a EStG in Anspruch genommen werden.
5. Wer seine Haustiere zu Hause versorgen und betreuen lässt, wird in Zukunft auch von dem Steuervorteil des § 35a EStG pro-fi tieren, da Tätigkeiten wie das Füttern, die Fellpfl ege, das Ausführen und die sonstige Beschäftigung des Tieres als haushaltsnahe Dienstleistungen anerkannt werden kön-nen.
Das BMF-Anwendungsschreiben enthält eine ausführliche, beispielhafte Aufzählung begünstigter und nicht begünstigter haus-haltsnaher Dienstleistungen und Hand-werkerleistungen. In der Einkommensteu-ererklärung mindern die nachstehend ta-bellarisch dargestellten begünstigten Kos-ten direkt die Einkommensteuerschuld, nicht nur das zu versteuernde Einkommen.
Kosten für:Gesamtansatz
maximalErsparnis maximal
Haushaltsnahe Minijobs mit Haushaltsscheckverfahren (20 % von höchstens) 2.550,00 € 510,00 €
Sozialversicherungspfl ichtige Beschäftigungsverhältnisse, haushaltsnahe Dienstleistungen, Pfl ege und Betreuungsleistungen, mit einer Hilfe im Haushalt vergleichbare Aufwendungen bei Unterbringung im Heim (20 % von höchstens)
20.000,00 € 4.000,00 €
Handwerkerleistungen (20 % der Arbeitsleistung von höchstens) 6.000,00 € 1.200,00 €
Gesamt: 28.550,00 € 5.710,00 €
ten Neufassung wird jedoch eine rückwir-kende Aufl ösung des Investitionsabzugs-betrages dann vermeidbar, wenn nicht die
ursprünglich geplante Investition, sondern statt ihrer eine andere begünstigte Investi-tion durchgeführt wird.
AUSGABE 1 | 02/2017
S E I T E 2 S E I T E 3
Aktuell INFORMATIONEN FÜR UNSERE KUNDEN KANZLEIVERBUND KOHL & ZERHUSEN
Barbara BlömerProkuristinKohl & Zerhusen KG
F I N A N Z B U C H H A LT U N G
Die GoBD in der PraxisSeit dem 01.01.2015 gelten für Unterneh-mer (Bilanzierer und Einnahmen-Über-schussrechner) die im Schreiben des Bun-desfi nanzministerium vom 14.11.2014 ver-öff entlichten „Grundsätze zur ordnungs-mäßigen Führung und Aufbewahrung von Büchern, Aufzeichnungen und Unterlagen in elektronischer Form sowie zum Daten-zugriff “ (GoBD). Mit den GoBD stellt die Fi-nanzverwaltung klar, nach welchen Kriteri-en Unternehmer die Buchhaltungsbelege beim Einsatz einer EDV-Buchhaltung erfas-sen, bearbeiten und archivieren müssen. Die Einhaltung der GoBDs wird zukünftig im Rahmen von einer Lohnsteuer-, Um-satzsteuer- oder allgemeiner Betriebsprü-fung mit Hilfe der Prüfersoftware IDEA überprüft werden. Wir weisen darauf hin, dass auch bei einer Auslagerung von Pro-zessen, wie z. B. der Fakturierung oder der Lohnbuchhaltung, der Steuerpfl ichtige für die Ordnungsmäßigkeit verantwortlich ist.
Ergänzend zu unseren Informationen der „Aktuell“ Ausgaben Januar 2015 und Okto-ber 2016 zu diesem Thema fassen wir nochmals die wichtigsten Schwerpunkte der GoBDs in Bezug auf ihre Praxisrelevanz zusammen, da mit dem 31.12.2016 auch die letzte Übergangsfrist (Kassensysteme) abgelaufen ist.
1. Archivierung elektronischer Buchhal-tungsdatenAlle steuerlich relevanten Daten des Unter-nehmens in Finanzbuchhaltung sowie in vor- und nachgelagerten IT-Systemen wie z. B. Kassen, Warenwirtschaft, Fakturierung, Lohnbuchhaltung, Zeiterfassung usw., müssen die folgenden Voraussetzungen
erfüllen:
• Unveränderbarkeit: steuerliche Daten dürfen nicht nachträglich veränderbar sein oder unterdrückbar sein. Korrektu-ren von Datensätzen müssen nachvoll-ziehbar protokolliert werden. Bei Einfüh-rung des ersetzenden Scannens anstatt Aufbewahrung von Belegen in Papier-form empfi ehlt sich ein Dokumentenma-nagementsystem, um die Unveränder-barkeit und Auswertbarkeit nach be-stimmten Vorgaben zu sichern. Darüber hinaus regelt das BMF-Schreiben vom 14.11.2014 detailliert die Umsetzung der GoBDs bei der Anwendung von bei-spielsweise MS WORD oder MS Excel bei Ausgangsrechnung, Kasse usw..
• Zeitgerechte Erfassung: Buchungen und Aufzeichnungen sind je nach Art des Geschäftsvorfalls zeitgerecht zu er-fassen. Bar-Transaktionen müssen täg-lich, bargeldlose innerhalb von 10 Tagen erfasst werden. Bei periodischer EDV-Buchhaltung muss durch organisa-torische Vorkehrungen sichergestellt werden, dass die Unterlagen bis zu ihrer Erfassung geordnet sind. Hinweis: für die Finanzverwaltung gilt die Festschrei-bung des Buchungssatzes als Buchungs-zeitpunkt.
• Vollständigkeit: die steuerlich relevan-ten Daten müssen 6 Jahre (z. B. Ausfuh-runterlagen, Handelsbriefe usw.) bezie-hungsweise 10 Jahre (z. B. Bilanzen, Rechnungen, Programmbeschreibun-gen usw.) aufbewahrt werden. Eine um-fängliche Aufzählung fi nden Sie beige-fügt.
Hinweis zu E-Mails: Grundsätzlich gilt: eingehende elektroni-sche Handels- oder Geschäftsbriefe und Buchungsbelege müssen in dem Format aufbewahrt werden, in dem sie empfan-gen wurden. Eine Umwandlung des For-mats darf die maschinelle Auswertbarkeit nicht beeinträchtigen (Volltextrecher-chierbarkeit).
Haben E-Mails die Funktion eines Beleges oder eines Geschäftsbriefes, müssen sie wie andere Unterlagen den üblichen Fris-ten entsprechend elektronisch manipu-lationsgeschützt, verfügbar und auswert-bar aufbewahrt werden. Das gilt eben-falls für die Anhänge. Nach den Anforde-rungen der GoBDs reicht es nicht aus, die E-Mails bzw. die Anhänge auszudrucken. Ist der E-Mail Text lediglich ein Begleit-schreiben, mit dem z. B. eine Rechnung versendet wird, kann die E-Mail gelöscht werden – vergleichbar mit einem Brief-umschlag, der in den Papierkorb gewor-fen wird. Es wird empfohlen, die rechtssi-chere E-Mail Archivierung durch eine leistungsfähige Software zu gewährleis-ten.
• Nachvollziehbarkeit: ein Betriebsprüfer oder ein sachverständiger Dritter muss die Aufzeichnungen in angemessener Zeit prüfen können.
• Verfügbarkeit: steuerliche Daten müs-sen derart vorgehalten werden, dass ein Betriebsprüfer jederzeit, auch nach Wechsel des Buchhaltungssystems, auf die Daten zugreifen kann und sie maschi-nell auswerten kann.
2. Interne Kontrollsysteme (IKS)Unternehmer sind gemäß GoBD dazu ver-pfl ichtet, für die Einhaltung der Ordnungs-vorschriften Kontrollen einzurichten, durchzuführen und in der Verfahrensdoku-mentation zu protokollieren.
Kontrollsysteme:• Zugangs- und Zugriff sberechtigungs-
konzepte,• Funktionstrennung,• Erfassungskontrollen, z.B. Plausibilitäts-
prüfungen,• Schutzmaßnahmen gegen Verfälschung
von Programmen oder Daten.
3. Verfahrensdokumentation Die durch die GoBD vorgesehene Verfah-rensdokumentation soll den gesamten or-ganisatorischen und technischen Prozess der Belegerfassung, -verarbeitung und –aufbewahrung in der Buchhaltung be-schreiben, insbesondere den Umgang mit elektronischen Belegen, die Kontrolle der Unveränderbarkeit, das interne Kontrollsys-tem und die Datensicherung. Die Arbeits-gemeinschaft für wirtschaftliche Verwal-tung e.V. (AWV) bietet auf ihrer Internetsei-te eine „Muster-Verfahrensdokumentation zur Belegablage“ im WORD-Format an. Im BMF-Schreiben vom 14.11.2014 vermerkt das Bundesfi nanzministerium unter Textzif-fer 155, dass kein formeller Mangel mit sachlichem Gewicht vorliegt, wenn die Ver-fahrensdokumentation fehlt oder unvoll-ständig ist, solange die Nachvollziehbarkeit und Nachprüfbarkeit nicht beeinträchtigt ist.
E I N K O M M E N S T E U E R
Erweiterung des Abzugskatalogszu § 35a EStGDas BMF-Anwendungsschreiben zu § 35a des Einkommensteuergesetzes (Steuerer-
mäßigung bei Aufwendungen für haus-haltsnahe Beschäftigungsverhältnisse und
ten Neufassung wird jedoch eine rückwir-kende Aufl ösung des Investitionsabzugs-betrages dann vermeidbar, wenn nicht die
ursprünglich geplante Investition, sondern statt ihrer eine andere begünstigte Investi-tion durchgeführt wird.
AUSGABE 1 | 02/2017
S E I T E 2 S E I T E 3
Aktuell INFORMATIONEN FÜR UNSERE KUNDEN KANZLEIVERBUND KOHL & ZERHUSEN
Barbara BlömerProkuristinKohl & Zerhusen KG
F I N A N Z B U C H H A LT U N G
Die GoBD in der PraxisSeit dem 01.01.2015 gelten für Unterneh-mer (Bilanzierer und Einnahmen-Über-schussrechner) die im Schreiben des Bun-desfi nanzministerium vom 14.11.2014 ver-öff entlichten „Grundsätze zur ordnungs-mäßigen Führung und Aufbewahrung von Büchern, Aufzeichnungen und Unterlagen in elektronischer Form sowie zum Daten-zugriff “ (GoBD). Mit den GoBD stellt die Fi-nanzverwaltung klar, nach welchen Kriteri-en Unternehmer die Buchhaltungsbelege beim Einsatz einer EDV-Buchhaltung erfas-sen, bearbeiten und archivieren müssen. Die Einhaltung der GoBDs wird zukünftig im Rahmen von einer Lohnsteuer-, Um-satzsteuer- oder allgemeiner Betriebsprü-fung mit Hilfe der Prüfersoftware IDEA überprüft werden. Wir weisen darauf hin, dass auch bei einer Auslagerung von Pro-zessen, wie z. B. der Fakturierung oder der Lohnbuchhaltung, der Steuerpfl ichtige für die Ordnungsmäßigkeit verantwortlich ist.
Ergänzend zu unseren Informationen der „Aktuell“ Ausgaben Januar 2015 und Okto-ber 2016 zu diesem Thema fassen wir nochmals die wichtigsten Schwerpunkte der GoBDs in Bezug auf ihre Praxisrelevanz zusammen, da mit dem 31.12.2016 auch die letzte Übergangsfrist (Kassensysteme) abgelaufen ist.
1. Archivierung elektronischer Buchhal-tungsdatenAlle steuerlich relevanten Daten des Unter-nehmens in Finanzbuchhaltung sowie in vor- und nachgelagerten IT-Systemen wie z. B. Kassen, Warenwirtschaft, Fakturierung, Lohnbuchhaltung, Zeiterfassung usw., müssen die folgenden Voraussetzungen
erfüllen:
• Unveränderbarkeit: steuerliche Daten dürfen nicht nachträglich veränderbar sein oder unterdrückbar sein. Korrektu-ren von Datensätzen müssen nachvoll-ziehbar protokolliert werden. Bei Einfüh-rung des ersetzenden Scannens anstatt Aufbewahrung von Belegen in Papier-form empfi ehlt sich ein Dokumentenma-nagementsystem, um die Unveränder-barkeit und Auswertbarkeit nach be-stimmten Vorgaben zu sichern. Darüber hinaus regelt das BMF-Schreiben vom 14.11.2014 detailliert die Umsetzung der GoBDs bei der Anwendung von bei-spielsweise MS WORD oder MS Excel bei Ausgangsrechnung, Kasse usw..
• Zeitgerechte Erfassung: Buchungen und Aufzeichnungen sind je nach Art des Geschäftsvorfalls zeitgerecht zu er-fassen. Bar-Transaktionen müssen täg-lich, bargeldlose innerhalb von 10 Tagen erfasst werden. Bei periodischer EDV-Buchhaltung muss durch organisa-torische Vorkehrungen sichergestellt werden, dass die Unterlagen bis zu ihrer Erfassung geordnet sind. Hinweis: für die Finanzverwaltung gilt die Festschrei-bung des Buchungssatzes als Buchungs-zeitpunkt.
• Vollständigkeit: die steuerlich relevan-ten Daten müssen 6 Jahre (z. B. Ausfuh-runterlagen, Handelsbriefe usw.) bezie-hungsweise 10 Jahre (z. B. Bilanzen, Rechnungen, Programmbeschreibun-gen usw.) aufbewahrt werden. Eine um-fängliche Aufzählung fi nden Sie beige-fügt.
Hinweis zu E-Mails: Grundsätzlich gilt: eingehende elektroni-sche Handels- oder Geschäftsbriefe und Buchungsbelege müssen in dem Format aufbewahrt werden, in dem sie empfan-gen wurden. Eine Umwandlung des For-mats darf die maschinelle Auswertbarkeit nicht beeinträchtigen (Volltextrecher-chierbarkeit).
Haben E-Mails die Funktion eines Beleges oder eines Geschäftsbriefes, müssen sie wie andere Unterlagen den üblichen Fris-ten entsprechend elektronisch manipu-lationsgeschützt, verfügbar und auswert-bar aufbewahrt werden. Das gilt eben-falls für die Anhänge. Nach den Anforde-rungen der GoBDs reicht es nicht aus, die E-Mails bzw. die Anhänge auszudrucken. Ist der E-Mail Text lediglich ein Begleit-schreiben, mit dem z. B. eine Rechnung versendet wird, kann die E-Mail gelöscht werden – vergleichbar mit einem Brief-umschlag, der in den Papierkorb gewor-fen wird. Es wird empfohlen, die rechtssi-chere E-Mail Archivierung durch eine leistungsfähige Software zu gewährleis-ten.
• Nachvollziehbarkeit: ein Betriebsprüfer oder ein sachverständiger Dritter muss die Aufzeichnungen in angemessener Zeit prüfen können.
• Verfügbarkeit: steuerliche Daten müs-sen derart vorgehalten werden, dass ein Betriebsprüfer jederzeit, auch nach Wechsel des Buchhaltungssystems, auf die Daten zugreifen kann und sie maschi-nell auswerten kann.
2. Interne Kontrollsysteme (IKS)Unternehmer sind gemäß GoBD dazu ver-pfl ichtet, für die Einhaltung der Ordnungs-vorschriften Kontrollen einzurichten, durchzuführen und in der Verfahrensdoku-mentation zu protokollieren.
Kontrollsysteme:• Zugangs- und Zugriff sberechtigungs-
konzepte,• Funktionstrennung,• Erfassungskontrollen, z.B. Plausibilitäts-
prüfungen,• Schutzmaßnahmen gegen Verfälschung
von Programmen oder Daten.
3. Verfahrensdokumentation Die durch die GoBD vorgesehene Verfah-rensdokumentation soll den gesamten or-ganisatorischen und technischen Prozess der Belegerfassung, -verarbeitung und –aufbewahrung in der Buchhaltung be-schreiben, insbesondere den Umgang mit elektronischen Belegen, die Kontrolle der Unveränderbarkeit, das interne Kontrollsys-tem und die Datensicherung. Die Arbeits-gemeinschaft für wirtschaftliche Verwal-tung e.V. (AWV) bietet auf ihrer Internetsei-te eine „Muster-Verfahrensdokumentation zur Belegablage“ im WORD-Format an. Im BMF-Schreiben vom 14.11.2014 vermerkt das Bundesfi nanzministerium unter Textzif-fer 155, dass kein formeller Mangel mit sachlichem Gewicht vorliegt, wenn die Ver-fahrensdokumentation fehlt oder unvoll-ständig ist, solange die Nachvollziehbarkeit und Nachprüfbarkeit nicht beeinträchtigt ist.
E I N K O M M E N S T E U E R
Erweiterung des Abzugskatalogszu § 35a EStGDas BMF-Anwendungsschreiben zu § 35a des Einkommensteuergesetzes (Steuerer-
mäßigung bei Aufwendungen für haus-haltsnahe Beschäftigungsverhältnisse und
E I N K O M M E N S T E U E R
Erweiterte Möglichkeiten beim In-vestitionsabzugsbetrag nach § 7g EStG
AktuellINFORMATIONEN FÜR UNSERE KUNDEN
S E I T E 1
Einkommensteuer:Erweiterte Möglichkeiten beim Investitionsabzugs-betrag nach § 7g EStG
S E I T E 2
Finanzbuchhaltung:Die GoBD in der Praxis
S E I T E 3
Einkommensteuer:Erweiterung des Abzugska-talogs zu § 35a EStG
Die Zusammenstellung der Beiträ-ge erfolgt aus den Bereichen Steu-ern, Wirtschaft, Finanzwirtschaft, Unternehmensorganisation unter Berücksichtigung ihrer praktischen Bedeutung für unsere Kunden. Die Zusammenstellung erhebt daher keinen Anspruch auf Vollständig-keit der Darstellung aller Neuigkei-ten und Entwicklungen, insbeson-dere im Bereich Steuern und Wirt-schaft. Eine Haftung aufgrund von Unvollständigkeit kann daher nicht übernommen werden. Alle Beiträ-ge geben auch die persönliche Auf-fassung des Autors wieder und sind dabei nach bestem Wissen erstellt. Eine Haftung aufgrund von Fehler-haftigkeit kann daher trotz sorgfälti-ger Bearbeitung nicht übernom-men werden. Zu den dargestellten Themen wird gerne weitere Aus-kunft erteilt.
I M P R E S S U M
AUSGABE 1 FEBRUAR 2017
Steuerpfl ichtige können nach § 7g EStG für die künftige Anschaff ung von neuen oder gebrauchten beweglichen Wirtschaftsgü-tern oder für die künftige Herstellung eines beweglichen Wirtschaftsgutes unter be-stimmten Voraussetzungen, wie zum Bei-spiel der betrieblichen Nutzung zu min-destens 90 % und der Einhaltung von Be-triebsgrößenmerkmalen bzw. Gewinn-grenzen, bis zu 40 % der voraussichtlichen Anschaff ungs- oder Herstellungskosten steuerlich gewinnmindernd abziehen (In-vestitionsabzugsbetrag). Mit erstmaliger Wirkung für den Veranlagungszeitraum 2016 sind die Regelungen zum Investiti-onsabzugsbetrag durch das Steuerände-rungsgesetz 2015 dahingehend neu ge-fasst worden, dass
1. ein Investitionsabzugsbetrag in An-spruch genommen werden kann ohne die Funktion des anzuschaff enden oder herzu-stellenden begünstigten Wirtschaftsgutes dem Finanzamt gegenüber zu benennen (wie dies in § 7g Abs. 1 S. 2 Nr. 3 EStG in der früheren Fassung der Fall war),
2. die „Beabsichtigung“ einer Investition nicht mehr erforderlich wird (wie in der frü-
heren Fassung des § 7g Abs. 1 S. 2 Nr. 2 EStG vorausgesetzt wurde) und
3. der Steuerpfl ichtige die Summen der In-vestitionsabzugsbeträge und der hinzuzu-rechnenden oder rückgängig zu machen-den Beträge zwingend nach amtlich vor-geschriebenen Datensätzen durch Daten-fernübertragung übermitteln muss.
Nach der Neuregelung kann der Steuer-pfl ichtige für Wirtschaftsjahre, die nach dem 31.12.2015 enden, Investitionsab-zugsbeträge für künftige Investitionen im beweglichen Anlagevermögen bis zu ei-nem Höchstbetrag von unverändert 200.000,00 € somit gewinnmindernd ab-ziehen, ohne die Absicht der Investition zu haben und die Funktion des Wirtschaftsgu-tes benennen zu müssen. Die übrigen Vor-aussetzungen des § 7g EStG bleiben beste-hen. Nach wie vor gilt: die Berücksichti-gung des Investitionsabzugsbetrages ist in dem Wirtschaftsjahr rückgängig zu ma-chen, in dem der Abzug erfolgt ist, wenn die geplante Investition in den darauff ol-genden 3 Jahren unterbleibt. Zu dem ent-stehen nach der Abgabenordnung Zin-saufwendungen. Aufgrund der vorgenann-
für die Inanspruchnahme haushaltsnaher Dienstleistungen) vom 10.01.2014 wurde insbesondere aufgrund von verschiedenen Urteilen des Bundesfi nanzhofes umfas-send überarbeitet (veröff entlicht am 09.11.2016).
Folgende Änderungen sind hervorzuhe-ben:
1. Der Begriff „im Haushalt“ kann künftig auch das angrenzende Grundstück umfas-sen, sofern die haushaltsnahe Dienstleis-tung oder die Handwerkerleistung dem eigenen Grundstück dienen. Somit können beispielsweise Lohnkosten für den Winter-dienst auf öff entlichen Gehwegen vor dem eigenen Grundstück als haushaltsnahe Dienstleistungen berücksichtigt werden.
2. Auch Hausanschlusskosten an die Ver- und Entsorgungsnetze können im Rahmen der Steuerermäßigung begünstigt sein.
3. Die Prüfung der ordnungsgemäßen Funktion einer Anlage ist ebenso eine Handwerkerleistung, wie die Beseitigung eines bereits eingetretenen Schadens oder Maßnahmen zur vorbeugenden Scha-densabwehr. Somit können künftig, in allen off enen Fällen, beispielsweise die Dicht-heitsprüfungen von Abwasserleitungen,
Kontrollmaßnahmen des TÜVs bei Fahr-stühlen oder auch die Kontrolle von Blitz-schutzanlagen begünstigt sein.
4. Für ein mit der Betreuungspauschale ab-gegoltenes Notrufsystem, das innerhalb einer Wohnung im Rahmen des „Betreuten Wohnens“ Hilfeleistung rund um die Uhr sicherstellt, kann laut dem überarbeiteten Anwendungsschreiben ebenfalls die Steu-erermäßigung nach § 35a EStG in Anspruch genommen werden.
5. Wer seine Haustiere zu Hause versorgen und betreuen lässt, wird in Zukunft auch von dem Steuervorteil des § 35a EStG pro-fi tieren, da Tätigkeiten wie das Füttern, die Fellpfl ege, das Ausführen und die sonstige Beschäftigung des Tieres als haushaltsnahe Dienstleistungen anerkannt werden kön-nen.
Das BMF-Anwendungsschreiben enthält eine ausführliche, beispielhafte Aufzählung begünstigter und nicht begünstigter haus-haltsnaher Dienstleistungen und Hand-werkerleistungen. In der Einkommensteu-ererklärung mindern die nachstehend ta-bellarisch dargestellten begünstigten Kos-ten direkt die Einkommensteuerschuld, nicht nur das zu versteuernde Einkommen.
Kosten für:Gesamtansatz
maximalErsparnis maximal
Haushaltsnahe Minijobs mit Haushaltsscheckverfahren (20 % von höchstens) 2.550,00 € 510,00 €
Sozialversicherungspfl ichtige Beschäftigungsverhältnisse, haushaltsnahe Dienstleistungen, Pfl ege und Betreuungsleistungen, mit einer Hilfe im Haushalt vergleichbare Aufwendungen bei Unterbringung im Heim (20 % von höchstens)
20.000,00 € 4.000,00 €
Handwerkerleistungen (20 % der Arbeitsleistung von höchstens) 6.000,00 € 1.200,00 €
