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Die Besteuerung der juristischen Personen · PDF file D Einzelne Steuern -1- Besteuerung der...

Date post:30-Jan-2021
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  • D Einzelne Steuern Besteuerung der

    juristischen Personen

    Juni 2020

    Besteuerung

    der juristischen Personen

    (Stand der Gesetzgebung: 1. Januar 2020)

    © Dokumentation und Steuerinformation / ESTV Bern, 2020

  • D Einzelne Steuern -I- Besteuerung der juristischen Personen Juni 2020

    INHALTSVERZEICHNIS

    1 VORBEMERKUNGEN ........................................................................................................ 1

    1.1 Auswirkungen des Föderalismus auf das Steuerwesen .............................................. 1

    1.2 Steuerharmonisierung .............................................................................................. 1

    2 EINLEITUNG .................................................................................................................... 3

    3 STEUERPFLICHT ............................................................................................................... 5

    3.1 Bedingungen und Umfang der Steuerpflicht .............................................................. 5

    3.1.1 Unbeschränkte Steuerpflicht ................................................................................................ 5

    3.1.2 Beschränkte Steuerpflicht ..................................................................................................... 6

    3.1.2.1 Internationale und/oder interkantonale Verhältnisse ................................................................ 6

    3.1.2.2 Rein internationale Verhältnisse ................................................................................................. 6

    3.2 Beginn, Ende und Wechsel der Steuerpflicht ............................................................. 7

    3.2.1 Beginn .................................................................................................................................... 7

    3.2.2 Ende ....................................................................................................................................... 7

    3.2.3 Wechsel der Steuerpflicht von einem Kanton in einen anderen .......................................... 8

    3.3 Befreiung von der Steuerpflicht ................................................................................ 8

    3.3.1 Juristische Personen mit Verfolgung öffentlicher oder gemeinnütziger Zwecke bzw. von

    Kultuszwecken ..................................................................................................................... 10

    3.3.2 Konzessionierte Verkehrs- und Infrastrukturunternehmen ............................................... 11

    3.3.3 Politische Parteien ............................................................................................................... 11

    3.4 Steuererleichterungen für neu gegründete Unternehmen ....................................... 11

    3.4.1 Steuern auf Gewinn und Kapital ......................................................................................... 12

    3.4.2 Befreiung von der Minimalsteuer ....................................................................................... 13

    4 STEUERSUBJEKTE UND BESTEUERUNGSMETHODEN ....................................................... 14

    4.1 Allgemeines ............................................................................................................ 14

    4.2 Kapitalgesellschaften .............................................................................................. 15

    4.2.1 Gewinnsteuer ...................................................................................................................... 16

    4.2.2 Kapitalsteuer ....................................................................................................................... 17

    4.3 Genossenschaften .................................................................................................. 18

    4.3.1 Gewinnsteuer ...................................................................................................................... 18

    4.3.2 Kapitalsteuer ....................................................................................................................... 18

    4.4 Vereine .................................................................................................................. 19

    4.4.1 Gewinnsteuer ...................................................................................................................... 19

    4.4.2 Kapitalsteuer ....................................................................................................................... 20

    4.5 Stiftungen .............................................................................................................. 20

  • D Einzelne Steuern -II- Besteuerung der juristischen Personen Juni 2020

    4.5.1 Gewinnsteuer ...................................................................................................................... 20

    4.5.2 Kapitalsteuer ....................................................................................................................... 21

    4.6 Übrige juristische Personen .................................................................................... 22

    4.6.1 Gewinnsteuer ...................................................................................................................... 22

    4.6.2 Kapitalsteuer ....................................................................................................................... 23

    4.7 Minimalsteuer und Mindeststeuer .......................................................................... 23

    4.7.1 Minimalsteuer auf Grundeigentum .................................................................................... 24

    4.7.2 Minimalsteuer auf Bruttoeinnahmen und/oder Kapital ..................................................... 24

    4.7.3 Mindeststeuer ..................................................................................................................... 24

    5 STEUEROBJEKTE ............................................................................................................ 26

    5.1 Steuerbarer Reingewinn ......................................................................................... 26

    5.1.1 Massgebende Elemente für die Berechnung des steuerbaren Gewinns ............................ 27

    5.1.1.1 Saldo der Erfolgsrechnung ........................................................................................................ 28

    5.1.1.1.1 Kapitalgewinne ................................................................................................................. 28

    5.1.1.1.2 Wertvermehrungen .......................................................................................................... 29

    5.1.1.1.3 Liquidationsgewinne ......................................................................................................... 29

    5.1.1.2 Geschäftsmässig nicht begründete Aufwendungen .................................................................. 30

    5.1.1.3 Geschäftsmässig nicht begründete Abschreibungen und Rückstellungen ............................... 31

    5.1.1.4 Patentbox .................................................................................................................................. 31

    5.1.1.4.1 Qualifizierende Rechte...................................................................................................... 31

    5.1.1.4.2 Eintritt in die Patentbox .................................................................................................... 32

    5.1.1.4.3 Berechnung des Reingewinns ........................................................................................... 32

    5.1.1.5 Berücksichtigung der stillen Reserven bei Beginn und Ende der Steuerpflicht ........................ 32

    5.1.2 Aufwand .............................................................................................................................. 33

    5.1.2.1 Geschäftsmässig begründeter Aufwand ................................................................................... 33

    5.1.2.1.1 Abschreibungen ................................................................................................................ 34

    5.1.2.1.2 Rückstellungen .................................................................................................................. 36

    5.1.2.1.3 Steuern.............................................................................................................................. 38

    5.1.2.1.4 Zuwendungen an Vorsorgeeinrichtungen ........................................................................ 38

    5.1.2.1.5 Zuwendungen an gemeinnützige Institutionen für ausschliesslich gemeinnützige Zwecke .......................................................................................................................................... 38

    5.1.2.1.6 Rückvergütungen und Rabatte ......................................................................................... 39

    5.1.2.2 Verlustverrechnung ................................................................................................................... 39

    5.1.2.3 Schuldzinsen .............................................................................................................................. 40

    5.1.2.4 Zusätz

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