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NATUR NÜTZEN.NATUR SCHÜTZEN.

Controlling im ForstbetriebKennzahlen Forst

Staatsprüfung 2020DI Gerald Rothleitner

Assistenz: Valerie FindeisElisabeth Wedenig

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Controlling – Kernkennzahlen Forst

Kosten, Erträge und Ergebnisse aus der Kosten-und Leistungsrechnung werden nun in Bezug zu bestimmten Kennzahlen aus dem Forstbetriebsplan gestellt.

Daraus resultieren die Kernkennzahlen Forst – im Schwerpunkt die Holzproduktion.

Achtung: Holz ist Kernprodukt – aber es gibt auch andere Erfolgspotentiale (Jagd und Fischerei, Vermietung, Verpachtung, Naturschutz, Tourismus, Bodenschätze nicht außer Acht lassen.)

Kernkennzahlen

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Beispiel MusterforstForstbetrieb

Wald 3.964 Ha

Wirtschaftswald 3.864 Ha

Schutzwald außer Ertrag 11 Ha

Forststraßen Lagerplätze 86 Ha

Waldwiesen, Schneisen 2 Ha

Schotterentnahmeflächen 1 Ha

Ertragswald gesamt 3.950 Ha

davon Nadelwaldfläche 3.358 Ha

davon Laubwaldfläche 593 Ha

Nichtwald 50 Ha

Steinbruch 6 Ha

Landwirtschaftliche Flächen 35 Ha

Grünflächen und Sonstiges 9 Ha

Forstbetriebsfläche 4.014 Ha

Kernkennzahlen

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Hiebsatz Musterforst

Hiebsatz für 10 Jahre

ha Efm Efm/ha

Auslese-Durchforstung 1 500 22.500 45

Durchforstung 2 655 39.500 60

VN 1.155 62.000 54

Einzelstammentnahme 520 31.200 60

Vorlichtung 1.040 83.600 80

Räumung 45 18.000 400

Kahlhieb 90 35.200 391

EN 1.695 168.000 99

Gesamt 2.850 230.000 81

Vornutzungsprozent 26,96%Hiebsatz pro

Jahr (Efm)23.000

Auf 1.100 ha sind im nächsten Dezenium keine Nutzungen geplantbzw. noch nicht erreichbar

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Kennzahlen Die wesentlichen Kennzahlen

Die vom Betrieb bewirtschafteten Flächen sind das Produktionspotential– dort können wir wirtschaften.

Auf der Ertragswaldfläche findet die eigentliche Forstwirtschaft – die Holzproduktion statt.

Das nachhaltige Produktionspotential ist der Hiebsatz

Basis zur Definition der Ziele

Voraussetzung zur Herleitung ist eine Forstinventur.

Natürlich findet auch die Jagd auf diesen Flächen statt und beeinflusst die forstlichen Kennzahlen.

Aufgabe Controlling:

Das Potential von Kuppelprodukten und Nebenbetrieben auf diesen Flächen prüfen und – wenn sinnvoll – forcieren.

Kernkennzahlen

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Kernkennzahlen

Bezugsgrößen- und Kostenträgerrechnung

• WOFÜR sind die Kosten angefallen

• WOFÜR sind Leistungen realisiert worden

• Ergänzung zu den Bezugsmengen der Konten

- Festmeter Einschlag - Efm ES

- Festmeter Hiebsatz – Efm HS

- Hektar Läuterung - Ha

- Stück Aufforstung - Stk

Kernkennzahlen

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Kernkennzahlen

• Herstellungsorientierter Mengenbezug für

• die Kosten

und

• die Leistungen

• Basis für zwischenbetriebliche Vergleiche

• Forstbericht (anonym - Hitliste)

• Betriebsvergleichsgruppen (offener Dialog)

Kernkennzahlen

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Bezugsgröße: Efm Hiebsatz

Kernkennzahlen

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Hiebsatz

Annahme: Der Hiebsatz repräsentiert das nachhaltige

Leistungspotential des Forstbetriebes.

... Die Kalkulation auf den Festmeter Hiebsatz (Efm HS od. Ha je Efm HS) versucht zu ermitteln, wie sich der Erfolg dargestellt hätte, wenn nicht der realisierte Einschlag sondern der nachhaltige Hiebsatzgenutzt worden wäre.

Problematik: Welcher ist der „richtige“ Hiebsatz?

Kernkennzahlen

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Die wesentlichen Kennzahlen…

Schwankungen zwischen Hiebsatz und Einschlag dürfen nicht nur hinsichtlich der Quantität, sondern müssen auch nach Holzart, Qualität, Vor- und Endnutzung, Sorte und Bringungsklassen beurteilt werden.

Die hiebsatzbezogene Deckungsbeitragsrechnung und Kostenträgerrechnung ist aber ein erster Schritt um zu prüfen, wie stark der Erfolg von Eingriffen in die Substanz abhängt.

Kernkennzahlen

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Hiebsatzbezogene Kalkulation

... Es wird unterstellt, dass die Holzerntekosten je Festmeter und die Holzerträge je Festmeter, die ja variable Posten darstellen, sich beim geänderten Einschlagsverhältnis (nur Hiebsatz) nicht ändern.

Alle anderen Kostenfaktoren, wie Waldbau, Wege, Gebäude und Verwaltung werden als fix angesehen und es wird unterstellt, das auch beim Einschlag nur in der Höhe des Hiebsatzes das selbe Arbeitsprogramm durchgeführt wird.

ACHTUNG: Modellrechnung – Ansätze können in der Realität natürlich abweichen Andere Bestände (andere Erntekosten und Holzerträge) Reaktion auf Maßnahmenpaket bei geänderten DB 1 (es wird mehr oder weniger

gemacht), vieles ist aber fix (Gehälter, Grundsteuer, Abgaben, Versicherungen, etc.)

Kernkennzahlen

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Kernkennzahlen im Forstbetrieb

• Der Nutzungskoeffizient zeigt das Verhältnis vom Einschlag zum Hiebsatz

• Wurde weniger als der Hiebsatz genutzt liegt dieser Wert unter 1

• Bei Mehrnutzung liegt er entsprechend darüber – bei größeren Kalamitäten auch das Mehrfache.

• Der Musterbetrieb hat in diesem Jahr den 1,2-fachen Hiebsatz genutzt.

• Viele Erfolgskennzahlen sind bei Über- oder Unternutzung verzerrt.

Kernkennzahlen

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Kernkennzahlen im Forstbetrieb

• Der Nutzungskoeffizient gibt einen raschen Hinweis über Mehr- oder Mindernutzungen gegenüber dem nachhaltigen Hiebsatz an.

• Erfolgskennzahlen können besser interpretiert werden.

• Mehr- oder Mindernutzungen könne vielfach bedingt sein:

Kalamität (+)

Geldbedarf, Finanzierungen (+)

Reaktion auf Kalamität (-)

Marktkonformes Verhalten (+, -)

– Spielraum durch Fixkostenbelastung oft eingeschränkt

Kernkennzahlen

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FIBU – KORE – Kennzahlen

Kosten- und Leistungsrechnung

Beispiel zur Überführung der

Gewinn- und Verlustrechnung

in die

stufenweise Kostenrechnung

• und Weiterführung in die Bezugsgrößenrechnung

Kernkennzahlen

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FIBU – KORE – Kennzahlen

Kernkennzahlen

Kostenträger

• Absolute Kosten (Leistungen) bezogen auf Kostenträger

• Aufgliederung nach Betriebssparten und tiefer (z.B. Waldbau Verjüngung, Läuterung,…)

• Kosten €/Efm

• Kosten €/ha

• Leistungen €/Efm

• Leistungen €/ha

Deckungs-beiträge

• Saldo (Erträge –Kosten) der Betriebssparten in €, €/Efm

• DB1 Holzernte &Vermarktung: Erträge – Kosten Holzernte &Vermarktung

• DB2 WegeDB1± Erträge –Kosten Wege

• DB3 Waldbau

• DB4 Gebäude & Grundstücke

• DB5 Verwaltung

• DB6 Forst & Jagd• DB

Nebenbetriebe

Gewinnpunkt

• Ab wie vielen Efm ES wird Gewinn gemacht?

• Fixkosten/DB1

• Holzgeschäft muss Fixkosten der übrigen Sparten decken

• in Efm

• Gewinnpunkt-intensität: GP(Efm)/ha

Deckungs-einschläge

• Ab wie vielen Efm ES sind die Kosten der einzelnen Kostenstellen gedeckt?

• z.B.:(Erträge – Kosten Wege) / DB1

• in Efm

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Beispiel – Kernkennzahlen der G.u.V.

Kernkennzahlen

+ Betriebliche Erträge (Umsatzerlöse) 1 966 991

- Materialaufwand und bezogene Herstellungsleistungen

-673 323 €

Personalaufwand -555 241 €

Abschreibungen -138 071 €

Sonstige betriebliche Aufwendungen -476 115 €

± Betriebsergebnis (EBIT) 124 241 €

± Finanzerfolg (Aufwand 1.500 Ertrag 2.000) -1 500 €

± Ergebnis vor Steuern 122 741 €

- Ertragssteuern (Körperschaftssteuer 0, KEST 500) -500 €

+ Jahresüberschuss / - Jahresfehlbetrag 122 241 €

± Rücklagen / Veränderung (Dotierung Rücklage) -25 000 €

+ Gewinnvortrag / - Verlustvortrag

+ Bilanzgewinn / - Bilanzverlust 97 241 €

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Kostenstellen im Forstbetrieb

„Zerlegung“ der Gewinn- und Verlustrechnung Was bringen die Produktionsbetriebe

Was bleibt in der Verwaltung oder Hilfsbetrieben hängen

Wie beeinflussen Steuerliche Aspekte und Finanzen den Erfolg

Der Hilfsbetrieb betrifft die interne Verrechnung von Gehälter. Maschinen und Infrastruktur

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GesamtübersichtWirtschafts-

betriebeHilfsbetriebe Verwaltung

Abgren-zungen Gesamt

Leistung 1 813 541 620 124 152 000 2 585 666

Kosten 1 839 300 620 124 29 000 2 488 425

Erfolg / DB -25 759 0 123 000 97 241

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Kostenstellen im Forstbetrieb

Abgrenzungen aus der Kostenrechnung

Diese Bereiche betreffen nicht die eigentlichen Produktionskosten des Betriebes

Sie werden aber zum Abgleich mit der FIBU auch in die KORE mitgenommen

Man sieht den Einfluss von Finanzen, steuerlichenAspekten

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Abgrenzungen

Finanzen (Zinsen,

Wertpapiere, etc.)

Steuern (vomErtrag,

Dotierungen)

Abgren-zungen (Z.B.:

Grund-verkäufe)

Abgren-zungen

Leistung 2 000 0 150 000 152 000

Kosten 3 500 25 500 0 29 000

Erfolg / DB -1 500 -25 500 150 000 123 000

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Kostenstellen im Forstbetrieb

Technische Hilfsbetriebe, Personal, Verwaltung

Die Kosten für Maschinen und Fahrzeuge werden entsprechend ihrem Einsatz und ihrem Aufwand auf die Kostenstellen umgelegt – daher gibt es auch Leistungen

Die Gehälter und Gehaltsnebenkosten und die Lohnnebenkosten werden umgelegt, daher gibt es auch Leistung.

In der Verwaltung werden im Beispiel einige Restkosten nicht umgelegt (Auslegungssache)

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Hilfsbetriebe und Verwaltung

Technische Hilfsbetriebe

Personal (Gehalt, LNK)

Verwaltung HB / VW

Leistung 136 331 445 360 38 433 620 124

Kosten 136 331 445 360 38 433 620 124

Erfolg / DB 0 0 0 0

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Kostenstellen im Forstbetrieb

„Zerlegung“ der Produktionsbetriebe

Was bringen die einzelnen Produktionsbetriebe

Umlage der Fixkosten (Gehälter, Fahrzeuge) ist dabei zu berücksichtigen

Unter „Nichtwald“ fallen Fischerei, Verpachtungen, Bodenschätze, Immobilien, etc.

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Produktion Forst Jagd NichtwaldWirtschafts-

betriebe

Leistung 1 546 551 90 200 176 790 1 813 541

Kosten 1 549 720 191 384 98 196 1 839 300

Erfolg / DB -3 168 -101 184 78 594 -25 759

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Kostenstellen im Forstbetrieb

Feingliederung nach Hauptkostenstelle Forst

Kernbetrieb Forstwirtschaft - Holzproduktion

Darstellung nach Hauptkostenstellen

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Forst Waldbau Holzernte Vertrieb WegeGebäudeu. forstl. Grund

Verwalt.Holz

Forst

Leistung 23 841 0 1 484 510 17 000 15 200 6 000 1 546 551

Kosten 147 822 700 493 21 090 171 675 108 830 399 810 1 549 720

Erfolg / DB -123 981 -700 493 1 463 420 -154 675 -93 630 -393 810 -3 168

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Beispiel – Kernkennzahlen

Darstellung auf Ebene der Kostenstellen Darstellung am Beispiel der Hauptkostenstelle Waldbau.

Kostenstellen entsprechend dem Kontenplan.

Am folgen Blatt siehe man die Zuordnung der Kostenarten für die Kostenstelle Verjüngung und die Bezugsrechnung nach Mengen.

Kernkennzahlen

Feingliederung der Kostenstelle Waldbau

Forst Waldbau

Gemein WB

VerjüngungBegleit-wuchs

LäuterungForst-schutz

Wild-schutz

AstungMelior-ation

Waldbau

Leistung 3.941 7.350 4.000 7.000 1.250 300 0 0 23.841

Kosten 4.576 61.789 15.800 35.507 4.040 23.079 1.000 2.031 147.822

Erfolg / DB -635 -54.439 -11.800 -28.507 -2.790 -22.779 -1.000 -2.031 -123.981

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Kostenstellenrechnung mit Kostenträger

• Die absoluten Werte der Kostenstellen werden in Bezug zum Kostenträger gebracht.

Erntefestmeter Einschlag

– Bezug auf den tatsächlich realisierten Einschlag in der Periode

– Z.B.: Waldbaunettokosten: 123.981/ 27.600 Einschlag

– 4,49 Euro je Festmeter Einschlag

Erntefestmeter Hiebsatz

– Wie hoch wären die Kosten, wenn nur der Hiebsatz genutzt worden wäre?

– Bei gleichen festmeterbezogenen Holzerlösen und Erntekosten und gleichen Fixkosten?

– Achtung: Holzernte und Vertrieb werden auch in der Hiebsatzkalkulation auf den Einschlag bezogen, da die Kosten nur variabel durch die Nutzung entstehen

– 123.981 / 23.000 Einschlag =5,39 Euro je Festmeter Hiebsatz

NATUR NÜTZEN. NATUR SCHÜTZEN.

Kernkennzahlen

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Kostenstellenrechnung mit Kostenträger

• Die absoluten Werte der Kostenstellen werden in Bezug zum Kostenträger gebracht.

Je Hektar bezogen auf den Einschlag– Bezug auf den Hektar bei realisierten Einschlag

– Die Kosten je Festmeter Einschlag werden mit dem Einschlag je Hektar multipliziert

– Waldbau: 4,49 Euro je Efm x 6,99 Efm/Ha = 31,40 Euro / Ha

Je Hektar bezogen auf den Hiebsatz– Bezug auf den Hektar Ertragswaldfläche bei Nutzung in der Höhe des

Hiebsatzes

– Wenn mehr genutzt wurde sind die hiebsatzbezogenen Nettokosten für Holzernte und Vertrieb niedriger (Kosten nur für Nutzung von Festmetern)

– Die Nettokosten je Festmeter Hiebsatz werden mit dem Hiebsatz je Hektar multipliziert

NATUR NÜTZEN. NATUR SCHÜTZEN.

Kernkennzahlen

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Kostenstellenrechnung mit Kostenträger

Was ist der Festmeter Einschlag?

Wie komme ich zu meinem Festmeter?

Siehe Kalkulation Musterbetrieb

Rückkoppelung Festmeter Hiebsatz: Inventur und Berechnung

Nadelwald-betrieb:

Laubholz-betrieb:

Sägerundholz (Werksvermessung,Waldabmaß)

~ 65 % ~20 %

Industrieholz (Gewichtsvermessung, Raummaß) ~30 % ~18 %

Energieholz (Gewichtsvermessung, Raummaß) ~5 % ~62 %

NATUR NÜTZEN. NATUR SCHÜTZEN.

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Kostenstellen Holzsortimente

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Kostenstellen Holzmessen

NATUR NÜTZEN. NATUR SCHÜTZEN.

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Beispiel 1 – Kostenstellenrechnung Die Kostenstellenrechnung mit Kostenträger

• Achtung: Verzerrungen im Nachkommabereich durch ungerundetes Rechnen; und fixen Gemeinkostenanteil bei der Holzernte beachten (17.055 €)! Nur Fällung und Rückung variabel.

NATUR NÜTZEN. NATUR SCHÜTZEN.

Kernkennzahlen

KostenAbsolut über

Einschlag

Efm Einschlag Absolut über

Hiebsatz

Efm HiebsatzHektar

EinschlagHektar

Hiebsatz

27.600 Efm 23.000 Efm6,99

Efm/Ha5,82 Efm/Ha

Waldbau 147 822 5,36 147 822 6,43 37,42 37,42

Holzernte 700 493 25,38 587 560 25,55 177,34 178,50

Vertrieb 21 090 0,76 21 090 0,92 5,34 6,41

Wege 171 675 6,22 171 675 7,46 43,46 43,46

Forstliche Gebäude u. Grundstücke

108 830 3,94 108 830 4,73 27,55 27,55

Verwaltung Holz 399 810 14,49 399 810 17,38 101,22 101,22

Kosten Forst Gesamt 1 549 720 € 56,15 €/Efm 1 436 787 € 62,47 €/Efm 392 €/Ha 395 €/Ha

Kosten Jagd 191 384 6,93 191 384 8,32 48,45 48,45

Kosten Forst & Jagd 1 741 104 € 63,08 €/Efm 1 628 171 € 70,79 €/Efm 441 €/Ha 443 €/Ha

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Beispiel 1 - Leistungsstellenrechnung Die Leistungsstellenrechnung mit Kostenträger

• Achtung: Verzerrungen im Nachkommabereich durch ungerundetes Rechnen

NATUR NÜTZEN. NATUR SCHÜTZEN.

Kernkennzahlen

Erträge / LeistungAbsolut über

Einschlag

Efm Einschlag

Absolut über Hiebsatz

Efm HiebsatzHektar

EinschlagHektar

Hiebsatz

27.600 Efm 23.000 Efm 6,99 Efm/Ha 5,82 Efm/Ha

Waldbau 23 841 0,86 23 841 1,04 6,04 6,04

Holzernte 0 0,00 0 0,00 0,00 0,00

Vertrieb 1 484 510 53,79 1 240 607 53,94 375,83 376,89

Wege 17 000 0,62 17 000 0,74 4,30 4,30

Forstliche Gebäude u. Grundstücke

15 200 0,55 15 200 0,66 3,85 3,85

Verwaltung Holz 6 000 0,22 6 000 0,26 1,52 1,52

Erträge Forst Gesamt

1 546 551 € 56,03 €/Efm 1 302 648 € 56,64 €/Efm 392 €/Ha 393 €/Ha

Erträge Jagd 90 200 3,27 90 200 3,92 20,76 22,84

Erträge Forst & Jagd 1 636 751 € 59,30 €/Efm 1 392 848 € 60,56 €/Efm 412 €/Ha 415 €/Ha

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Beispiel 1 – Erfolgsrechnung Die Erfolgsrechnung mit Kostenträger

• Achtung: Verzerrungen im Nachkommabereich durch ungerundetes Rechnen

NATUR NÜTZEN. NATUR SCHÜTZEN.

Kernkennzahlen

SALDO / ERFOLG

Absolut ESEfm

EinschlagAbsolut HS

Efm Hiebsatz

Hektar Einschlag

Hektar Hiebsatz

Kosten MINUS Erträge PLUS

27.600 EfmKosten MINUS Erträge PLUS

23.000 Efm 6,99 Efm/Ha 5,82 Efm/Ha

Waldbau -123 981 -4,49 -123 981 -5,39 -31,39 -31,39

Holzernte -700 493 -25,38 -587 560 -25,55 -177,34 -178,50

Vertrieb 1 463 420 53,02 1 219 517 53,02 370,49 370,49

Wege -154 675 -5,60 -154 675 -6,72 -39,16 -39,16

Forstliche Gebäude u. Grundstücke

-93 630 -3,39 -93 630 -4,07 -23,70 -23,70

Verwaltung Holz

-393 810 -14,27 -393 810 -17,12 -99,70 -99,70

Erträge Forst Gesamt

-3 168 € -0,11 €/Efm -134 139 €-5,83

€/Efm-1 €/Ha -2 €/Ha

Erträge Jagd -101 184 -3,67 -101 184 -4,40 -25,62 -25,62

Erträge Forst & Jagd

-104 352 € -3,78 €/Efm -235 323 €-10,23 €/Efm

-26 €/Ha -28 €/Ha

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Kosten- und Leistungsstellen, Kostenträger

• Die Kostenträgerrechnung wird auch auf tieferer Ebene weitergeführt (im Waldbau: Verjüngung, Begleitwuchs, etc.)

• Durch die Übernutzung ist der einschlagsbezogene Erfolg deutlich größer als der hiebsatzbezogene Erfolg. Aufgrund der schlechten Holzpreislage und der Sortimentsstruktur durch die Kalamitäten ist der Erfolg trotz Übernutzung negativ.

• Forstbetrieb: ES: -0,11 €/Efm; HS -5,83 €/Efm (Diff.: 5,72 €/Efm)

• Hätte man nur den Hiebsatz genutzt, würde der Erfolg bei -5,83 €/Efm liegen

• Zu einem Forstbetrieb gehört in der Regel auch immer ein Jagdbetrieb. In diesem Beispiel weißt der Jagdbetrieb einen negativen Erfolg von -101.184 € auf, welcher vom Forstbetrieb mitgetragen werden muss.

• Forst&Jagd: ES: -3,78 €/Efm; HS -10,23 €/Efm

NATUR NÜTZEN. NATUR SCHÜTZEN.

Kernkennzahlen

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Beispiel - Kostenrechnung Die Kostenrechnung – Kostenstelle Detail - mit Kostenträger

• Achtung: Verzerrungen im Nachkommabereich durch ungerundetes Rechnen

NATUR NÜTZEN. NATUR SCHÜTZEN.

Kernkennzahlen

Waldbau

Absolut Efm Einschlag Efm HiebsatzHektar

EinschlagHektar

Hiebsatz

Kosten MINUS

27.600 Efm 23.000 Efm 6,99 Efm/Ha 5,82 Efm/Ha

Erträge PLUS

Waldbau - Gemein -635 -0,02 €/Efm -0,03 €/Efm -0,16 €/Ha -0,16 €/Ha

Verjüngung -54.439 -1,97 €/Efm -2,37 €/Efm -13,78 €/Ha -13,78 €/Ha

Begleitwuchs-regulierung

-11.800 -0,43 €/Efm -0,51 €/Efm -2,99 €/Ha -2,99 €/Ha

Läuterung -28.507 -1,03 €/Efm -1,24 €/Efm -7,22 €/Ha -7,22 €/Ha

Forstschutz -2.790 -0,10 €/Efm -0,12 €/Efm -0,71 €/Ha -0,71 €/Ha

Schutz vor Wildschäden

-22.779 -0,83 €/Efm -0,99 €/Efm -5,77 €/Ha -5,77 €/Ha

Astung -1.000 -0,04 €/Efm -0,04 €/Efm -0,25 €/Ha -0,25 €/Ha

Melioration -2.031 -0,07 €/Efm -0,09 €/Efm -0,51 €/Ha -0,51 €/Ha

Waldbau Gesamt -123 981 € -4,49 €/Efm -5,39 €/Efm -31,39 €/Ha -31,39 €/Ha

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Beispiel – Kosten- und Leistungsstellen, Kostenträger

• Variantenrechnungen als Basis für Betriebssteuerung und Entscheidungsgrundlage(siehe Übungsbeispiele und Modelkalkulationen in Excel)

• Viele Ansätze sind möglich

Über- und Mindernutzung

Variierung der Holzträge (Markt, Holzarten, Sortimente, etc.)

Variierung der Erntekosten (Verfahren, Gelände, Media, etc.)

Variierung von Kosteneinsatz in Waldbau, Wege, Gebäude, Verwaltung

Blick in die Nebenbetriebe

Steuerliche Varianten mit einbringen

NATUR NÜTZEN. NATUR SCHÜTZEN.

Kernkennzahlen

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Schrittweise Deckungsbeitragsrechnung

• Die Phasen der Leistungserstellung im Kernbetrieb Holz werden Schritt für Schritt errechnet.

• Es wird immer der direkte Bezug von Kosten und Erträgen hergestellt

• Aus der Kostenträgerrechnung kommen die Einflussgrößen.

• Es wird sowohl auf den tatsächlichen Einschlag als auch auf den Hiebsatz gerechnet

NATUR NÜTZEN. NATUR SCHÜTZEN.

Kernkennzahlen

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Gewinnpunktrechnung Forst

• Ab welchem Einschlag kommt der Betrieb – mit Bezug auf die Bedingungen des Berichtsjahres – in die schwarzen Zahlen.

• Vorerst wird nur die Sparte Holzproduktion betrachtet.

• Der Deckungsbeitrag 1 deckt die fixen Kosten aus Waldbau, Wege Gebäude und Verwaltung.

Kernkennzahlen

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Gewinnpunktrechnung Forst & Jagd

• Deckungsbeitrag 1 27,64 €/Efm

• Fixkosten bereinigt um Fixerträge =Nettokosten

Wege 154.675 €

Waldbau 123.981 €

Forstgebäude u. Grundstücke 93.630 €

Verwaltung Holz 393.810 €

Jagd 101.184 €

Notwendige Deckung 867.280 €

• GP = 867.280 € / 27,64 €/Efm = 31.375 FM

Kernkennzahlen

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Gewinnpunktrechnung Forst• Ab der Nutzung von 31.375 Festmeter hätte die Sparte Forst & Jagd im

Abrechnungsjahr einen Gewinn erzielt.

• Anders gesagt: Es müssen 31.375 Festmeter genutzt werden, damit alle fixen Kosten abgedeckt sind und die Gewinnzone im Forst erreicht wird.

• Achtung: Was passiert, wenn der Holzpreis sich ändert und der Deckungsbeitrag sinkt?

• 867.280 € / 25,00 €/Fm = 34.691 Festmeter• 867.280 € / 20,00 €/Fm = 43.364 Festmeter• 867.280 € / 35,00 €/Fm = 24.779 Festmeter

• Dieser Gewinnpunkt wird dann in Bezug zum Hiebsatz gebracht

31.375 / 23.000 = 136,41 %

d.h., 136 Prozent des Hiebsatzes – unter den Bedingungen des Berichtsjahres– genutzt werden müssen um die Fixkosten abzudecken

Ab diesem Gewinnpunkt gegen die Deckungsbeiträge aus den Nutzungen in den Gewinn

Unter diesen Bedingungen ist kein nachhaltiger Erfolg möglich!

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Deckungseinschlag Forst• Im Rahmen der Gewinnpunktrechnung werden auch die

Deckungseinschläge ermittelt.

• Wie viele Festmeter müssen für die einzelnen Kostenstellen der Holzproduktion eingeschlagen werden.

• Dazu werden die Kosten und Erträge dieser Kostenstellen herangezogen.

• Die Nettokosten der Hauptkostenstellen in der Holzproduktion (Kosten bereinigt um Erträge) werden durch den DB 1 dividiert.

• Man sieht, „wieviele“ Festmeter für die Deckung dieser Nettokosten eingeschlagen werden müssen.

• Je niedriger der Deckungsbeitrag 1 ist – umso höher sind die Deckungseinschläge und der Gewinnpunkt.

Kernkennzahlen

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Deckungseinschlag Forst

Kernkennzahlen

Der Deckungseinschlag ist eine wichtigePlanungsgröße:

• Durch die Variation des Deckungsbeitrages 1 und der Kosten undErträge der Kostenstellen können Planungen „gespielt“ werden.

• Wie tief kann der Holzpreis sinken um eine schwarze Null zu schreiben?

• Mehr- oder Mindernutzungen und ihre Auswirkungen

• Welchen Kosteneinsatz kann ich mir leisten?

• Die Summe der Deckungseinschläge für die einzelnen Kostenstellen ergibt wieder die Gewinnpunktmenge.

• In einer Weiterentwicklung der Kernkennzahlen werden die Deckungsbeitragsrechnung, die Kostenstellenrechnung und die Gewinnpunktrechnung kombiniert.

Inkl. dem Bezug zur Nachhaltigkeit – d.h. auf den Hiebsatz

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Deckungsbeitragsrechnung

Kernkennzahlen

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Gewinnpunktrechnung Forst –Sicherheit

• Die Gewinnpunktmenge kann nun in Bezug zum Hiebsatz gebracht werden.

• GP % Hiebsatz = 31.375 Fm / 23.000 Fm = 136,41 %

• Erst bei Nutzung von rund 136 % des Hiebsatzes wird in der Sparte Forst Gewinn gemacht.

• Sicherheitskoeffizient: -36 %

Soviel vom Hiebsatz kann ich bei der Nutzung einsparen.

Da der Gewinnpunkt über dem Hiebsatz liegt, ist der Sicherheitskoeffizient unter den Bedingungen des vorliegenden Jahres negativ.

Kernkennzahlen

42

Gewinnpunktrechnung –Deckungseinschlag und Hiebsatz

• Im nächsten Schritt werden nun auch die Deckungseinschläge in Bezug zum Hiebsatz gebracht

• Welcher Prozentanteil des Hiebsatzes wird durch Waldbau, Wege, forstliche Gebäude und forstliche Verwaltung verbraucht.

• Die Summe daraus ergibt wieder das Verhältnis vom Gewinnpunkt zum Hiebsatz

• Auch dies Kenngröße ist ein wichtiges Hilfsmittel bei der Betriebsplanung

Kernkennzahlen

22

43

Kombinierte Deckungsbeitrags- und Deckungseinschlagsrechnung

Für die Nutzung in der Höhe des Hiebsatzes werden wieder die gleichen durchschnittlichen Holzerlöse und Holzerntekosten (Fällung und Rückung) unterstellt – das muss in der Praxis nicht immer so sein.Deckungsbeitrag 1

Kernkennzahlen

44

Deckungsbeitrag 1

• Der Deckungsbeitrag 1 oder der erntekostenfreie Erlös ist eine der wichtigsten Kennzahlen im Forstbetrieb.

• In ihm sind die Hauptumsätze (Holzerlöse) und die größten Kosten (Holzerntekosten) integriert.

• Mit Hilfe des DB 1 werden viele fixe Kosten im Forstbetrieb gedeckt.

NATUR NÜTZEN. NATUR SCHÜTZEN.

Kernkennzahlen

23

45

Deckungsbeitrag 1

• Der DB 1 Holzerlöse wird vom Holzmarkt und dem betrieblichen Holzangebot aus dem Wald beeinflusst.

• Die Holzerntekosten sind durch Media, Gelände, Verfahren und Aufschließung beeinflusst.

• Wichtig ist, dass auf der Erlösseite und auf der Kostenseite die selben Mengen integriert sind.

Vorsicht: angefallene Erntekosten aber kein Verkaufoder umgekehrt

• Der DB 1 ist der Motor für den Gewinn im Forstbetrieb. Hier muss das Kosten- und Ertragsmanagement besonders ansetzen.

Kernkennzahlen

46

• Aus der Bilanzierung des Hiebsatzes und den notwendigen waldbaulichen Maßnahmen und aus den Einfluss der Kalamitäten ergibt sich ein nachhaltiges (oder erzwungenes) Holzernteziel.

• Unterstützt durch Forstinventur und Materialbuch ergibt sich die mögliche Sortimentsstruktur für die Vermarktung.

• Es müssen sogenannte Schlussbriefe mit den Marktpartnern abgeschlossen werden.

• Die Marktlage ist zu beobachten.

• Abstimmung mit den Behörden sind notwendig (Fällungsplan, Bestätigung für die Kalamität).

• Mit den Dienstleistern müssen entsprechende Verträge mit klaren Vorgaben zur Ausformung und Schadensvermeidung abgeschlossen werden.

• Sperrgebiete einrichten.

• Der Transport muss organisiert und überwacht werden.

• Die Messprotokolle müssen kontrolliert werden.

• Die Rechnungen (Gutschriften) sind zu erstellen und die Zahlungsziele zu kontrollieren.

• Mögliche Schäden sind zu kontrollieren.

Kernkennzahlen

Organisation des Betriebes – Holzernte und Vermarktung

24

47 Kernkennzahlen

Organisation des Betriebes – Holzernte und Vermarktung

48 Kernkennzahlen

Organisation des Betriebes – Holzernte und Vermarktung

25

49

Deckungsbeitrag nach Holzlisten

Musterforst

Deckungsbeitrag nach Holzlisten (in €) FWJ: 2017

Revier 22 Königsberg

Erlöse/Kosten Deckungsbeitrag

HolzlisteEinschlag

(Fm)Kategorie abw. Fm je Fm Gesamt je Fm Gesamt

122001 Dornröschenweg 22,99 Verkaufserlös 22,99 65,06 1495,841 -1e Rosenschlag Einschlag 22,99 -10 -229,92

Rückung 22,99 -12 -275,90 43,06 990,02

122002 Prinzenschlag 19,97 Verkaufserlös 19,97 58,52 1168,441 -3b Edelbach Einschlag 19,97 -16 -319,45

Rückung 19,97 -17 -339,41 25,52 509,58

122003 Zwergenweg 28,69 Verkaufserlös 28,69 71,94 2064,051 -10a Einschlag 28,69 -11 -315,59

Rückung 28,69 -12 -344,28 48,94 1404,18

Kernkennzahlen

50

Organisation des Betriebes – Holzernte und Vermarktung

Kernkennzahlen

26

51

Exkurs: Stückkosten Holzernte

• Die Holzerntekosten im DB 1 sind auf den gesamten Einschlag bezogen.

Durch Vermarktung frei Stock kommen kostenfreie Mengen in die Bezugsrechnung

• Etwaige Verarbeitungskosten (Brennholz, Hacken) können die Kosten zusätzlich verzerren.

• Daher müssen die Kosten für Fällung und Rückung auf die richtige Menge bezogen werden.

• Auch die Stückkosten Holzernte sind eine Kernkennzahl

Kernkennzahlen

52

Exkurs: Stückkosten Holzernte

• Im Musterbeispiel wurden von den 27.600 Fm Holzverkauf 220 Fm am Stock verkauft.

Die echte Bezugsmenge ist daher 27.380 FM

• In den Erntekosten sind 17.055 Euro an Verarbeitungs- und Gemeinkosten integriert.

• Die echten Erntekosten liegen daher bei

704.528 Euro

• Stückkosten: 677.598 / 27.380 = 25,73 €/Efm

Kernkennzahlen

27

53

Einflussgrößen Holzernte

Kernkennzahlen

Wie können die Holzerntekosten und Holzerträgegesteuertwerden?

• Kurzfristige und langfristige Betrachtung

• Abstimmung mit den Betriebszielen (Erfolg,Nachhaltigkeit, Ökonomisch, Ökologisch, Sozial)

54

Einflussfaktoren auf Holzernte

DISKUSSION und GEMEINSAME ERARBEITUNG

Die Kosten für die Holzernte können nur durch die folgenden Zusatzinformationen beurteilt werden

In der Planung ist – je nach Ausgangslage im Betrieb – ein ausgeglichene Struktur notwendig

– Nicht das „Ungünstige“ immer überlassen

– Irgendwann geht das „Günstige“ aus

– Spielraum durch Marktlage am Holzmarkt

– Achtung Schäden vermeiden – Betriebsziele beachten

» Z.B. Vollbaumernte versus Nährstoffentzug

Kernkennzahlen

28

55

Einflussfaktoren auf Holzernte Wer erfüllt die Arbeit

Eigene Forstarbeiter (Regie, Akkord)

Dritte (Bauernakkordanten, Unternehmer)

Nutzungsform

Durchforstung

Einzelstamm, Lichtung

Kahlhieb, Trassen

Räumung

Nutzungsart

Normalnutzung

Kalamität

Kernkennzahlen

56

Einflussfaktoren auf Holzernte Media

Nur für Sägerundholz erfassbar

Schätzung beim Industrie- und Energieholz

Arbeitsverfahren Bringung

Harvester- Forwarder

Baum mit Schlepper

Baum mit Tragseil (Prozessor)

Stamm mit Schlepper

Stamm mit Seil

Sortiment Schlepper

Sortiment Seil

Händische Bringung

Sonstiges (Hubschrauber)

Kernkennzahlen

29

57

Einflussfaktoren auf Holzernte Geländeverhältnisse

Durchschnittliche Geländeneigung

Bodenbeschaffenheit

Aufschließung

LKW befahrbare Wege

Rückewege

Rückedistanzen

Kernkennzahlen

58

Produktivität

Arbeitsproduktivität = Produktionsmenge / Arbeitsstunden

Z.B.: Forstarbeiter, motormanuelle Fällung

1.500 Festmeter / 1.200 Akkordstunden = 1,25 Fm / Std.

Maschinenproduktivität = Produktionsmenge / Einsatzstunden

Z.B.: Schlepper in der Rückung

1.500 Festmeter / 375 Einsatzstunden = 4 Fm / Std.

Kernkennzahlen

30

59

Beispiel Vorgabeleistungen motormanuelle Fällung Fichte Sortiment

Kernkennzahlen

60

Beispiel Leistungstabelle Holzrückung

Kernkennzahlen

31

61

Zeitbedarf für die motormanuelle Schlägerung im Sortimentverfahren

0

0,5

1

1,5

2

2,5

3

3,5

10 12 14 16 18 20 22 24 26 28 30

BHD (cm)

Std

. je

Efm

.o.R

. Öbf

WSL

Schultz

Jacke

Jirikowski

Stampfer

Kernkennzahlen

62

Zeitbedarf für die Holzernte mit Harvester

0

0,05

0,1

0,15

0,2

0,25

0,3

0,35

10 15 20 25 30

BHD (cm)

Std. je E

fm

Jacke

WSL: Radharvester mittel

WSL: Radharvester groß

Stampfer: Königstiger

Stampfer: MHT

Stampfer: Neuson

Stampfer: Valmet

Kernkennzahlen

32

63

Kennwerte für Maschinenkosten Holzernte:

Kernkennzahlen

Siehe Forstjahrbuch 2020, S. 144-145 und 150-155

64

Kombinierte Deckungsbeitrags- und Deckungseinschlagsrechnung

Deckungsbeitrag 2

Kernkennzahlen

33

65

Deckungsbeitrag 2

Ohne Wege keine Holzvermarktung und Holzernte !

• Daher werden im nächsten Schritt die Kosten und Erträge für die Wege in der Deckungsbeitragsrechnung berücksichtigt.

• Eine gute Erschließung ist die Voraussetzung für günstige Holzerntekosten.

• Ab dieser Stufe unterschiedliche Größen in der Hiebsatzrechnung

Kernkennzahlen

66

Deckungsbeitrag 2

• Erkennen von Defiziten in der Erschließung

Investitionen (Verwendung Cashflow)

Instandhaltungen (Straßenzustand)

• Konzept für Hauptwege bis zur Feinerschließung

Holzernte, Rückung, Abfuhr, Zwischenlagerung

• Laufende Maßnahmen

Schottern und Grädern

Wasserableitung

Laufende Instandhaltung hält die Erhaltungskosten niedrig

Kernkennzahlen

34

67

Organisation des Betriebes – Wege

Kernkennzahlen

68

Organisation des Betriebes – Wege

Rechtliche Grundlage – Forstgestz 1975 Abschnitt V

• Befugte Fachkräfte für Planung (Boku-Absolventen FW, WLV) und Bauaufsicht (Boku-Absolventen FW, WLV oder Absolventen der Försterschulen)

• Bewilligungspflichtig, wenn

FS durch Arbeitsfeld der WLV, durch Schutz- oder Bannwald führt Öffentliches Interesse berührt wird (öffentl. Straßen, Eisenbahn, Bergbau

etc.)

• Straßen mit öffentlichem Verkehr, es gilt die StVO und das KFG (soweit nicht forstrechtlich oder nach anderen gesetzlichen Bestimmungen gegen allgemeines Begehen effektiv gesperrt; auch dann,

wenn FS für das allg. Befahren gesperrt ist)

Kernkennzahlen

35

69

Organisation des Betriebes – Wege Planungsablauf Neubau

• Antrag des Waldbesitzers an BFI

• Vorerhebungen und Variantenstudium durch Projektant (Kartenstudium)

• Trassierung und Projektaufnahme (Nulllinientrassierung, positive/negative Kardinalpunkte, Längsneigung, …)

• Förderungsantrag an Abt. Forstwirtschaft

• Erstellen eines Projektes (Technischer Bericht, Übersichtskarte, Aufnahmeprotokoll, Kostenschätzung, …)

• Bescheide durch BH (Errichtungsbewilligung)

• Ausschreibung und Vergabe

Kernkennzahlen

Siehe auch: FG 1975, V. Abschn. A.

70

Organisation des Betriebes – Wege

Haupt- und Feinerschließung

• Anschluss an das öffentliche Wegenetz für ganzjährigen Transport von Betriebsmitteln und Forstprodukten

• Hauptwege mit festem Ausbau, Fahrbahnbreite 3,5 m, Lasten bis 45 t, ganzjährig befahrbar

• Feinerschließung auf die Holzerntetechnologie abstimmen

• Rückegassen: nicht befestigt, bestockungsfrei, nur von Forstmaschinen (Harvester) befahrbar

• Rückewege: einfache Erdwege, planiert, tw. befestigt, für Holzerntemaschinen / Traktor befahrbar

• Seilgassen

Kernkennzahlen

36

71

Organisation des Betriebes – Wege

Laufende Instandhaltung hält die Erhaltungskosten niedrig

• Straßengräben, Rohrdurchlässe, Einläufe etc. reinigen, um die Wasserableitung zu ermöglichen

• Grädern, Neuschottern (Seitenentnahme nutzen) und Walzen nach der Holzernte

• Wiederherstellung der Straßen nach Unwettern

• Böschungen begrünen und nach Rutschungen beobachten

Kernkennzahlen

72

Organisation des Betriebes – Wege

Fahrbeschränkungen festlegen

• Abstimmen mit Frächtern und Holzabnehmern bezüglich der eingeschränkten Befahrbarkeit bei schlechter Witterung / während der Frost-Tauperiode

• „Befristetes forstliches Sperrgebiet“ ausweisen, wenn Gefahr durch Waldarbeiten droht

• Verträge mit Drittnutzern (Holzabfuhr, Sport) abschließen

• Anbringen von Fahrverbotstafel, ggf. mit dem Zusatz „Privatstraße“, weiterer Zusatz „Begehen und Befahren nur für Berechtigte“

Kernkennzahlen

Siehe auch: FG 1975, V. Abschn. A.Herzliches Dankeschön den Quellen:DI Stefan Spinka, Amt der NÖ Landesregierung: „Forstlicher Wegebau in der Praxis“Mag. Stefanie Wieser, Land&Forst Projekte Österreich: „Rechtssicherheit bei der Beschilderung im Wald – Beschränkungen der Benützung von Grund und Boden im Überblick“; DI Josef Öllerer, Landwirtschaftskammer Niederösterreich: „Pflege von Forstwegen“ im Forst Jahrbuch 20166., aktualisierte Auflage „Der Forstwirt“, herausgegeben von den Forstlichen Bildungsstätten der Bundesrepublik Deutschland

37

73

Exkurs Nasslager

Ziel: Erhaltung der Holzqualität v.a. nach Großkalamitäten zur Entlastung des Holzmarktes

• durch künstliche Beregnung wird Holzfeuchte auf über 120% gehalten

• Porensystem der gelagerten Hölzer mit Wasser gefüllt → Eindringen von Sauerstoff wird verhindert → holzschädigenden Pilzen und Insekten wird Lebensgrundlage entzogen

• bei sachgerechter Durchführung Lagerung und Konservierung großer Holzmengen über mehrere Jahre möglich, sollte aber 2 Jahre nicht wesentlich übersteigen

Kernkennzahlen

74

Exkurs Nasslager

Auswahl des Nasslager-Platzes

• mind. 1 ha groß (für 25.000 bis 30.000 fm Holz)

• Dauerlagerplätze

• ausreichende und ununterbrochene Wasserversorgung erforderlich (Minimum 1 Liter/Sekunde für 1.000 Festmeter; für 1 ha mit 25.000 Fm rund 90.000 Liter/Stunde)

• befestigter / geschotterter Platz

• Rundverkehr, ganzjährig befahrbar und allwettertauglich

• Verkehrsanbindung zu hochrangigem Straßennetz

• Starkstromversorgung

Kernkennzahlen

38

75

Exkurs Nasslager

Lage des Nasslagers

• Mindestentfernung 300 m zu Trinkwasserversorgungsanlagen und Wasserschutzgebieten

• NICHT:

in unmittelbarer Nähe zu Siedlungsgebieten

in Naturschutzgebieten

auf stauenden Bodenschichten

in durch die Beregnung rutschgefährdeten Lagen

Lagen, die extrem wind- und sonnenexponiert sind

Kernkennzahlen

76

Exkurs Nasslager

Ausgestaltung des Lagerplatzes

• Oberbodenschicht abtragen

• leichte Neigung des Lagerplatzes vorteilhaft, um Beregnungswasser oberflächlich abzuleiten

• einfaches Oberflächenentwässerungssystem anlegen, wobei keine Erosionen auftreten dürfen

• Versiegelung (Asphaltierung, Foliendichtung) nur bei Kreislaufsystem sinnvoll

• sorgfältige Lagerung mit einheitlicher Polterfront, Beregnungsschatten vermeiden, Polterhöhe 4 bis 5 Meter, 10 cm zur üblichen Überlänge miteinberechnen, Polterpläne anlegen

Kernkennzahlen

39

77

Exkurs Nasslager

Gesetzliche Grundlagen

• Forstgesetz

• Wasserrechtsgesetz

• Naturschutzgesetze der Bundesländer

• Ausnahmeregelung zur Schadholzlagerung auf beihilfefähigen Flächen (bis Ende März 2020 verlängert): Meldung bis spätestens 15 Tage nach Lagerbeginn möglich!

Kernkennzahlen

78

Exkurs Nasslager

Grundsätzliche betriebswirtschaftliche Überlegungen

• Neuerrichtung eines Nasslagers mit hohen Investitionskosten verbunden

• Holzpreis nach Nasslagerung sollte Preisniveau vor der Kalamität erreichen, um den betrieblichen Aufwand zu rechtfertigen

• Nasslagerung ist jedenfalls dann gerechtfertigt, wenn der durch volle Rundholzlager im Sägewerk verzögerte Holzabtransport des aufgearbeiteten Rundholzes zu dessen Qualitätsverlust führen würde

• Wichtig ist, dass es für das eingelagerte Holz bereits Verträge mit dem Abnehmer gibt.

Kernkennzahlen

40

79

Exkurs Nasslager

Kosten von Nasslagern

• Investitionskosten bei Neuanlegung bis zu 3 € je fm

• Technik/Installation 1,30 bis 2,40 € je fm

• Betriebskosten für Strom- und Dieselaggregate rund 1 € je fmund Jahr

• Transportkosten je nach Lage des Nasslagers zum Waldort 2 bis 7€

• Personalkosten für Lagerauf- und –abbau sowie laufende Betreuung 1 bis 2 € je fm

• allfällige Rekultivierung der Lagerfläche ca. 0,15 bis 1 € je fm

• ggf. Pacht bzw. Miete der Fläche

• ggf. Kosten für Zukauf des Wassers

• Förderung bis zu 80%

Kernkennzahlen

80

Exkurs Nasslager

Bereits beim Lageraufbau muss die Beregnung einsetzten.

Nur frisches Holz einlagern.

Ausschließlich wertvolle Sortimente einlagern.

Je kühler das Wasser, desto besser.

Kontinuierliche Kontrolle während des Betriebes.

Verdünnungsfaktor bei der Rückleitung in das Gewässer beachten (Faustregel – wenn das Gewässer ausreichend Wasser für die Beregnung führt reicht in der Regel die Verdünnung aus)

Kernkennzahlen

41

81

Exkurs Nasslager

Kernkennzahlen

82

Exkurs Nasslager

Kernkennzahlen

Herzlichen Dank den Quellen:Waldverband Österreich: „Waldfachplan – Temporäre Nasslagerplätze in Österreich“DI Gerald Rothleitner, DI Horst Pristauz-Telsnigg, DI Wolfgang Reiter: Vortrag „Holzlagerungsstrategien nach Windwurf – Nasslager“

42

83 Kernkennzahlen

Deckungsbeitrag 3

Kombinierte Deckungsbeitrags- und Deckungseinschlagsrechnung

84

Deckungsbeitrag 3

• Durch das Ziel der Nachhaltigkeit und durch gesetzliche Verpflichtungen ist ein waldbauliches Maßnahmenprogramm notwendig.

• Das Nutzen der Naturverjüngung sollte angestrebt werden – geht aber nicht überall

• Läuterungsmaßnahmen sind Basis für Stabilität und günstige Erntekosten in der Zukunft

• Wald – Wild – Frage wirkt.

Kernkennzahlen

Siehe auch: FG 1975, III. Abschn. A.

43

85

Deckungsbeitrag 3

• Jährlicher waldbaulicher Planungskatalog notwendig

• Einflussgrößen

Ziele

Forsteinrichtung und abgeleitete Maßnahmen

Nutzung der Vorjahre

Kalamität

Mit offenen Auge durch den Wald

etc.

• SOLL – IST - Vergleich

Kernkennzahlen

86

Organisation des Betriebes – Waldbau• Ausgehend von den Zielen, dem Zustand in den Beständen

und den Einflüssen von Außen (Kalamität) sind die waldbaulichen Maßnahmen umzusetzen.

• Auszeige für die Holzernte (Durchforstung, Einleitung Verjüngung, Räumung, Freifläche)

• Planung und Umsetzung der Aufforstung und Nachbesserung Mit wachssamen Auge in die Kulturen Festlegen und Berechnen der Baumarten Bestellen, Verhandeln und organisieren der Bäume Personal oder Dritte zur Aufforstung beauftragen und Pflanzmethode

festlegen Wurzelnackt, Container, Wurzelschnitt, chemische Behandlung Rüsselkäfer Nachkontrolle

• Festlegen und Beauftragen der Pflege und Schutzmaßnahmen Was ist notwendig – Wo hilft mit die Natur Klare Kommunikation mit den Dienstleistern Schutz gegen Wildschäden – auch anders lösbar (Bejagung)

Kernkennzahlen

44

87

Organisation des Betriebes – Waldbau Baumartenwahl (standortstauglich, Herkünfte, wirtschaftlich,…)

Kernkennzahlen

Mit freundlicher Genehmigung von LIECO

88

Organisation des Betriebes – Waldbau Baumartenwahl (standortstauglich, Herkünfte, wirtschaftlich,…)

Kernkennzahlen

Mit freundlicher Genehmigung von LIECO

45

89

Organisation des Betriebes – Waldbau Bestandesbegründung

Waldbauliches Ziel?

Baumartenwahl (standortstauglich, Herkünfte, wirtschaftlich,…)

Wenn geeignete Mutterbäume vorhanden:

Einleitung der Naturverjüngung durch Schirmschlag, Femelschlag, Saumschlag, Kahlschlag,…

Ev. händische/maschinelle Bodenverwundung zur Schaffung eines geeigneten Keimbett

auf Freiflächen ist nur Verjüngung von Lichtbaumarten möglich

Kernkennzahlen

Siehe auch: FG 1975, VI. Abschn. A. & B.

90

Organisation des Betriebes – Waldbau

Bestandesbegründung

keine geeigneten/gewünschten Mutterbäume vorhanden

Standort lässt keine Naturverjüngung aufkommen:

Kunstverjüngung mit geeigneten Herkünften

Saat Vollsaat, Streifensaat, Rillensaat,

Plätzesaat, Einzelsaat,…

Pflanzung Wurzelnackte Pflanzen,

Ballenpflanzen, Containerpflanzen,…

Beseitigung von Schlagvegetation, Bodenbearbeitung

Details: Henning, B.; Leopold Stocker Verlag, Graz, 2015, Erfolgreiche Waldverjüngung in der Praxis.

Kernkennzahlen

Siehe auch: FG 1975, III. Abschn. A. § 13

46

91

Organisation des Betriebes – Waldbau

Kernkennzahlen

Mit freundlicher Genehmigung von LIECO

92

Organisation des Betriebes – Waldbau Jungwuchspflege

Pflegemaßnahmen:

• Nachbesserung

• Ergänzung

• Unkrautbekämpfung

• Kulturdüngung

• Mischwuchsregulierung

• Auslese

• Wildschadensverhütung

Details: Mayer, H.; 1984, Stuttgart; Waldbau auf soziologisch-ökologischer Grundlage.

Kernkennzahlen

47

93

Organisation des Betriebes – Waldbau Wildschadensverhütung

Einzelbaumschutz:

Mechanische Mittel Drahthosen, Stacheln, Aluminiumblenden,…

Chemische Verbissschutzmittel

Flächenschutz:

Zäune

Bejagung

Details: Mayer, H.; 1984, Stuttgart; Waldbau auf soziologisch-ökologischer Grundlage.

Kernkennzahlen

94

Organisation des Betriebes – Waldbau

Dickungspflege

Pflegemaßnahmen im Dickungsstadium:

Mischungsregelung

Stammzahlreduktion (Nadelholz)

Negative Auslese, Protzenaushieb

Details: Mayer, H.; 1984, Stuttgart; Waldbau auf soziologisch-ökologischer Grundlage.

Kernkennzahlen

48

95

Organisation des Betriebes – Waldbau Durchforstung

Stangenholz bis Alter U/2

Konzentration des Zuwachses auf verbleibende Bäume

Hochdurchforstungen Eingriff in herrschende Schicht

Auslesedurchforstung

Z-Baum-Auslese

Entnahme 1-2 Bedränger pro Z-Baum Auszeige

Niederdurchforstungen Eingriff in untere Schichten

Details: Mayer, H.; 1984, Stuttgart; Waldbau auf soziologisch-ökologischer Grundlage.

Kernkennzahlen

96

Organisation des Betriebes – Waldbau Astung

Wertholzproduktion

Grünastung/Trockenastung

Astung bis 1/3 der Endbaumhöhe

Totasterhalter: Kirsche, Pappel, Nadelhölzer

Beachten:

bessere Wundheilung bei geringem Astdurchmesser, glattem senkrechtem Schnitt & vitalen Bäumen

Keine Aststummel stehen lassen!

Vermeidung von Wasserreisern durch Stammbeschattung

Formschnitt:

Entfernen von Zwieseln und Starkästen

Im Allgemeinen nicht bei NHDetails: Höbarth, M.; Ruhm, W.; Jirikowski, W.; Landwirtschaftskammer Österreich-Holzinformationsfonds, 2017, Wertastung. Der Weg zum Qualitätsholz.

Kernkennzahlen

49

97

Organisation des Betriebes – Waldbau

FORSTSCHUTZ- Maßnahmen Borkenkäfer

Buchdrucker & Kupferstecher auf Nadelholz

Temperaturabhängige Entwicklung

Massenvermehrung nach Sturmschäden

oder Trockenheit

Befallsmerkmale:

Bohrmehl auf Rinde und Stammfuß

Harzfluss und Spechttätigkeit am Stamm,Grüne Nadeln am Boden

verfärbte/entnadelte Krone, Abgefallene Rindenteile

Details: Höbarth, M.; Leitner, T.; Perny, B.; Wöhrle, M.; Zobl, A.; LFI Österreich, Waldverband Österreich, 2016, Wertastung. Borkenkäfer-Vorbeugung und Bekämpfung.

Kernkennzahlen

Siehe auch: FG 1975, IV. Abschn. B.

98

Organisation des Betriebes – Waldbau FORSTSCHUTZ- Maßnahmen Borkenkäfer

Vorbeugung:

Baumartenwahl

Waldhygiene (kein bruttaugliches

Material zurücklassen)

Monitoring

Antagonisten begünstigen

Bekämpfung:

schnelle Aufarbeitung von Schadholz vor

Ausfliegen der Käfer

rasche Abfuhr des Holzes

Rändelung um Befallsherd

Fangbäume,Details: Höbarth, M.; Leitner, T.; Perny, B.; Wöhrle, M.; Zobl, A.; LFI Österreich, Waldverband Österreich, 2016, Wertastung. Borkenkäfer-Vorbeugung und Bekämpfung.

Kernkennzahlen

Siehe auch: FG 1975, IV. Abschn. B.

50

99

Organisation des Betriebes – Waldbau Endnutzung

Mit der Ernte des hiebsreifen Bestandes wird die Verjüngung eingeleitet

Kahlschlag

Schirmschlag

Femelschlag

Saumschlag

Plenterung

… Details: Mayer, H.; 1984, Stuttgart; Waldbau auf soziologisch-ökologischer Grundlage.

Kernkennzahlen

Siehe auch: FG 1975, VI. Abschn. A.& B.

100

Leistungsdaten forstliche Produktion:

Siehe Forstjahrbuch 2020, S. 146-149

Kernkennzahlen

51

101

Deckungsbeitrag 4

Kernkennzahlen

Kombinierte Deckungsbeitrags- und Deckungseinschlagsrechnung

102

Deckungsbeitrag 4

Kernkennzahlen

• Der Deckungsbeitrag 4 bezieht die Kosten und Erträge der forstlichen Gebäude und etwaiger forstlicher Grundstücke (z.B. Handymasten und Bienenhütten im Wald) mit ein.

• Es gibt Gebäude, die direkt als Forstgebäude erfasst werden.

Abgrenzung zur Jagd und eventuell Mietbetrieb

• Durch die interne Umlegung werden auch die Verwaltungs- und Wohngebäude anteiligumgelegt.

• Etwaige Teilvermietungen und Rückersätze der Forstgebäude werden berücksichtigt – sonst Nebenbetrieb Vermietung

• Laufende, fixe Betriebskosten (Strom, Heizung, Wasser, Müll, Kanal, Reinigung, etc.).

• Jährliche kleinere Sanierungen und Ausbesserungen fallen immer an

• Großsanierungen und Investitionen abstimmen – in Jahren mit gutenHolzpreisen machen

• Entscheidung zum Abriss eines Objektes oft sinnvoller als eine Sanierung

52

103

Deckungsbeitrag 5

Kernkennzahlen

Kombinierte Deckungsbeitrags- und Deckungseinschlagsrechnung

104

Deckungsbeitrag 5

• Der Deckungsbeitrag Forst 5 deckt auch die anteiligen Gehaltskosten und die direkten Verwaltungskosten Holz (Grundsteuer, EHW, Rechnungswesen und Beratung, Kommunikation, Forstliche Literatur, Repräsentation etc.) ab.

• In der Verwaltung des Gesamtbetriebes sind fixe Kosten stehen geblieben, die nicht verschlüsselt wurden.

• Die Holzproduktion hat im Musterbetrieb einen negativen Deckungsbeitrag von -3.168 Euro erwirtschaftet.

Kernkennzahlen

53

105

Deckungsbeitrag 5

• Analyse der Verwaltungskosten im Forst

Welche Kosten sind beeinflussbar?

– Personal: Bestellungspflicht, Kosten, Leistung

Welche Kosten sind fix vorgegeben?

– Grundsteuer, EHW, Kommunikation, etc.

Wo kann ich sparen ohne an Qualität zu verlieren?

– Wenig Personal? – Was wird nicht erledigt?

– Rechnungswesen, KORE – Basis für die Betriebssteuerung?

Kernkennzahlen

106

Kontakt mit der Forstbehörde Bezirkshauptmann, Bezirksforstinspektor, Bezirksförster

• Fällungsbewilligung (Schlagflächen > 0,5 ha) und Kontrolle der Wiederbewaldung

• Anmeldung / Bewilligung von Forststraßen

• Rodungsbewilligung & Ersatzaufforstungen

• Kalamitätenfeststellung

• Waldfeststellung, Feststellung von Objektschutz- und Bannwäldern

• Sperrung für Waldarbeit >4 Monate, Saatgutanerkennung

• Naturschutzgutachten

• Abschusspläne, Genehmigung von Sonderabschüssen, Wildschadensverfahren,…

Kernkennzahlen

Quelle: DI Georg Findeis, Bezirksforstinspektor

Siehe auch: FG 1975, I. Abschn. §13; VI. Abschn. A. § 85 ff.

Siehe auch: FG 1975, V. Abschn. A. §62 & §64

Siehe auch: FG 1975, I. Abschn. § 5; III. Abschn. B. §23 & § 30

Siehe auch: FG 1975, III. Abschn. C. § 34 (4)

Siehe auch: FG 1975, IV. Abschn. B. § 43

54

107

Controlling – Steuerung und Erfolg Organisation des Betriebes – Rechnungswesen

• Organisation des Belegwesen (ER – Eingangsrechnungen, AR –Ausgangsrechnungen, L – Lohn, KA – Kassa, BA – Bank).

• Überwachung und Steuerung der Liquidität

• Laufende Verbuchung der Geschäftsfälle in FIBU und KORE entsprechend eines Kontenplanes.

• Eigenen Zahlungsverpflichtungen nachkommen.

• Rechnungen schreiben und Forderungen aus eigenen Lieferungen und Leistungen überwachen und einfordern.

• Zahlungen und Meldungen ans Finanzamt (Lohnsteuer, Abgaben, Umsatzsteuer) nachkommen.

• Abgaben an Sozialversicherung und Gemeinde berechnen und zahlen.

• Löhne und Gehälter abrechnen, Stundenlisten als Basis für KORE

• Abstimmungen mit dem Steuerberater

Kernkennzahlen

108

Deckungsbeitrag 5Nun folgt der Blick in Richtung Nachhaltigkeit:

• Bezogen auf den Einschlag liegt der Erfolg bei rund -0,11 Euro je Festmeter.

• Wäre aber in der Höhe des Hiebsatzes genutzt worden, so wäre der Erfolg bei -5,83 Euro je Festmeter.

• Die Differenz von 5,72 Euro je Festmeter kommt theoretisch aus der Substanz.

• Durch Marktlage und Einfluss der Kalamitäten (Struktur der Holzerträge äußerst ungünstige Entnahme aus dem Waldvermögen)

• Im Sinne eines „zum Geld machens“ des Waldvermögens durch Nutzung kann eine gezielte Übernutzung bei guter Marktlage sinnvoll sein. Achtung: Steuerliche Aspekte unbedingt berücksichtigen.

Früh genug planen und rechnen.

Gegensteuern durch Maßnahmenpaket (Sanierungen, Waldbau, Investitionen, Schulden abbauen).

Kernkennzahlen

55

109

Deckungsbeitrag 5

Bei diesen Kalkulationen darf Folgendes nicht vergessen werden:

Die Richtigkeit des angesetzten Hiebsatzes

Viele Maßnahmen (Wegsanierung, zusätzlicher Waldbau, Sanierung Gebäude) werden vielleicht deshalb gemacht, weil bei Mehrnutzungen Geld da ist oder einfach als Folge notwendig waren.

Der Deckungsbeitrag I kann sich natürlich bei geändertem Einschlagsverhalten verändern

• Trotz all dieser „Probleme“ ist die Modellrechnung auf den Hiebsatz eine gute Orientierung für die nachhaltige Erfolgsbeurteilung – besonders in Kalamitätszeiten.

Kernkennzahlen

110

Kombinierte Deckungsbeitrags- und Deckungseinschlagsrechnung

Kernkennzahlen

56

111 Kernkennzahlen

Kombinierte Deckungsbeitrags- und Deckungseinschlagsrechnung

Deckungsbeitrag Forst & Jagd

112

Jagd

• Jagd ist untrennbar mit Grund und Boden und insbe-sonders mit dem Wald verbunden

Kernkennzahlen

57

113

Organisation des Betriebes – Jagd Organisation des Betriebes – Jagd

• Jagdliche Zielsetzung und Bewirtschaftung beeinflusst entscheidend.

• Erstellung der Abschusspläne

• Gesellschaftsjagden organisieren

• Organisation und Umsetzung des Abschusses (sofern keine Pachtjagd)

• Abschussverträge machen

• Vermarktung des Wildprets

• Fütterung des Wildes organisieren (inkl. Heuernte)

• Überwachung der Wildschäden

• Instandhaltung und Neubau von Jagdeinrichtungen

Kernkennzahlen

114

Jagd

• Rechtliche Grundlage sind die Landesjagdgesetze

• Es gibt verschiedene Formen der jagdlichen Bewirtschaftung

• Jagd ist eine klassischer Zielkonflikt mit der forstlichen Bewirtschaftung

Kernkennzahlen

58

115

Jagd

• Reviersystem

• Eigenjagdrevier: eindeutig zusammenhängende Fläche (Mindestgröße meist 115 ha)

• Genossenschaftsrevier: gebildet von kleineren Eigentümern einer Katastralgemeinde

• Jagdgatter bildet meist ein eigenes Revier (Sonderform)

• Jedes Revier benötigt einen Jagdaufseher und jeder Jäger ein Jagdkarte

Kernkennzahlen

116

Jagd• Verpachtung

• Das Jagdrecht mit allen Rechten und Pflichten wird weitergegeben

• Pächter muss eine erfahrener Jäger sein

• Eigenständige Verantwortung des Pächters

• Wildstandsregulierung beim Pächter – Eingriffe nur über Behörde

• Geringer Personalaufwand

• Alle Kosten (Revier, Füttern etc.) beim Pächter

• Laufzeit unflexibel

• Verkauf Einzelabschüssen oder Gruppenabschüssen• Ein bestimmter Abschuss wird verkauft

• Verschieden Abschüsse im Gebiet des Ausgerechtes

• Wildstandsregulierung in eigener Hand

• Flexible Laufzeit

• Hoher Personalaufwand

• Alle Kosten (Revier, Füttern etc.) im Betrieb

Kernkennzahlen

59

117

Jagd• Regiejagd

• Eigenständige Bejagung durch den Betrieb mit allen Vor- und Nachteilen

• Personalintensiv (oft in Freizeit der Mitarbeiter)

• Gesellschaftsjagden sind möglich (Organisation, Sicherheit, Verpflegung, PR)

• Vermarktung von Wildpret• Händler oder Eigenvermarktung

• Fleischbeschau notwendig

• Vollständige Kühlkette

Kernkennzahlen

118

Jagd und Kosten

• Eigene Kostenstellen für den Jagdbetrieb

• Erfassung der direkt zuordenbaren Kosten z.B.:

Wildfütterung, Abgaben, Reviereinrichtungen

• Umlage von Fixkosten

Anteilige Gehaltskosten (siehe Folien zu Personal) und Lohnnebenkosten

Anteilige Kfz- und Maschinenkosten

Kernkennzahlen

60

119

Querfinanzierung durch die Holzproduktion

• Jagd mit einem Minus von -101.184 €

• DB 1 ist 27,64 €/Efm

• Querfinanzierung: 101.184 € / 27,64 €/fm = 3.661 Fm

• Der Abgang in der Jagd muss durch einen zusätzlichen Einschlag von 3.661 Festmeter = Deckungseinschlag Jagd ausgeglichen werden.

• Das heißt, dass immerhin 15,9 % des Hiebsatzes (23.000 Efm) für die Jagd notwendig sind.

Kernkennzahlen

120

Querfinanzierung durch die Holzproduktion

Die Gewinnpunktrechnung Gewinnpunkt vor Jagd: 27.715 Efm

Deckung für Jagd 3.660 Efm

GP für Forst und Jagd 31.375 Efm

Hiebsatz 23.000 Efm

Der GP liegt außerhalb der Nachhaltigkeit! Gewinnpunkt in Prozent vom Hiebsatz: 136%

Kernkennzahlen

61

121Kernkennzahlen

Kombinierte Deckungsbeitrags- und Deckungseinschlagsrechnung

122Kernkennzahlen

Kombinierte Deckungsbeitrags- und Deckungseinschlagsrechnung - Nebenbetriebe

62

123

Kombinierte Deckungsbeitrags- und Deckungseinschlagsrechnung

Kernkennzahlen

124

Deckungsbeitragsrechnung – Überblick

Kernkennzahlen

DeckungsbeitragAbsolut

Einschlag

Efm Einschlag Absolut Hiebsatz

Efm Hiebsatz

27.600 Efm 23.000 Efm

DB1 Holzernte - Vertrieb 762 928 € 27,64 €/Efm 631 957 € 27,48 €/Efm

DB2 Wege 608 253 € 22,04 €/Efm 477 282 € 20,75 €/Efm

DB3 Waldbau 484 272 € 17,55 €/Efm 353 302 € 15,36 €/Efm

DB4 Forstl. Gebäude u. Grundstücke

390 642 € 14,15 €/Efm 259 672 € 11,29 €/Efm

DB5 Verwaltung =Erfolg Forst -3 168 € -0,11 €/Efm -134 139 € -5,83 €/Efm

DB Jagd -101 184 € -3,67 €/Efm -101 184 € -4,40 €/Efm

DB6 Forst + Jagd -104 352 € -3,78 €/Efm -235 323 € -10,23 €/Efm

DB7 Nichtwald 78 594 € 2,85 €/Efm 78 594 € 3,42 €/Efm

DB Gesamt -25 759 € -0,93 €/Efm -156 729 € -6,81 €/Efm

63

125

Querfinanzierung durch die Holzproduktion

• Gewinnpunkt – „Einsparung von Schlägerungen durch erfolgreiche Nebenbetriebe“

Neben der Jagd haben die Forstbetriebe oft diverse Nebenbetriebe

– Vermietung und Verpachtung

– Fischerei

– Bodenschätze (Schotter)

– Tourismus

– Wasser

– Dienstleistungen

Kernkennzahlen

126

Der Forst und seine Nebenbetriebe

• Kerngeschäft eines Forstbetriebes ist das Holz

• Der klassische Nebenbetrieb im Forst ist die Jagd

• Je nach Gegebenheit und Lage des Betriebes gibt es eine Reihe von möglichen Nebenbetrieben:

• Jagd, Fischerei, Landwirtschaft, Tourismus, Wasser, Vermietung & Verpachtung, Deponie & Abbau

• Die Beschreibungen der Nebenbetriebe wurde zum Teil aus dem Modul 5 der Staatsprüfung von Lettau und Bubna-Liticübernommen

Kernkennzahlen

64

127

Mögliche weitere Nebenbetriebe

Fischerei

Teiche oder Fließgewässer

Verpachtung, Lizenzen, Verkauf von Fischen

Landwirtschaft

In der Regel handelt es sich hierbei um Verpachtung von Grünland oder Almen

Gutsbetriebe mit landwirtschaftlichen Schwerpunkt habe viele Faktoren zu beachten:

– Fruchtfolge, Bodenfruchtbarkeit, Düngung, Pflanzenschutz, Weide- und Herdenmanagement, Marktlage etc.

Kernkennzahlen

128

Mögliche weitere Nebenbetriebe

Vermietung

z.B. Häuser, Wohnungen, Büros, Garagen, Werkstätten, etc.

Unterliegt dem Mietrechtsgesetz

Verpachtung

Flächen für Nutzung wie z.B. Bauplatz, Lagerplatz, Golfplatz, Mobilfunkstandorte, etc.

Außerbücherliche Rechte (nicht im Grundbuch eingetragen)

Kernkennzahlen

65

129

Mögliche weitere Nebenbetriebe

Tourismus

Flächen für Nutzung wie z.B. Radwege, Schipisten, Loipen, etc.

Vielfach an Gemeinden, Vereine, Tourismusbetriebe

Abbau & Deponie

Langfristige Geschäfte, oft mit fixem Partner/Abnehmer

Lange Vorlaufzeit und oft hohe Vorlaufkosten

Wasser

Trink- und Nutzwasserabgabe einschließlich allfälliger Schutzgebiete

Kernkennzahlen

130

Haupt- und Nebenbetriebe

• „Einsparung von Schlägerungen durch erfolgreiche Nebenbetriebe“

Diese Nebenbetriebe liefern – entsprechende Kostenrechnung vorausgesetzt – positive oder negativeErfolge.

Für negative Nebenbetriebe muss der Forst durch Nutzung aushelfen.

Positive Nebenbetriebe tragen zum besseren gesamten Betriebserfolg bei und „helfen den Einschlag einzusparen“.

Kernkennzahlen

66

131

Beispiel - Querfinanzierung

Musterbeispiel:– Kosten Nichtwaldbetriebe: 98.196 €

– Leistung Nichtwaldbetriebe: 176.790 €

– Erfolg Nichtwaldbetriebe: 78.594 €

– DB 1: 27,64 €/Efm Hiebsatz: 23.000 Efm

– Deckungseinschlag Nichtwaldbetriebe:

» 78.594 € / 27,64 €/Efm = 2.843 Efm eingesparter Deckungseinschlag oder 12,36 % vom Hiebsatz.

Kernkennzahlen

132

Einschlag – Gewinnpunkt Forst

Schließlich setzt man den tatsächlichen Einschlag auch in Vergleich zum Gewinnpunkt des gesamten Betriebes:

• GP = 28.532 Efm

• Einschlag = 27.600 Fm

• ES % GP = 27.600 / 28.532 = 124,05 %

Der Einschlag lag um rund 24 % unter demGewinnpunkt

Kernkennzahlen

67

133

Ertragswald – Gewinnpunkt Forst

• Bezieht man diese Gewinnpunktmenge auf die Ertragswaldfläche ergibt sich die Gewinnpunktintensität.

• GPI = 28.532 Efm / 3.950 Ha = 7,2 Efm/Ha

• Durch den Bezug auf die Ertragswaldfläche kann diese Kennzahl zwischenbetrieblich verglichen werden.

Kernkennzahlen

134

Gewinnpunktintensität Forst

• Auch die Gewinnpunktintensität kann in Bezug zum Hiebsatz dargestellt werden

• GPI = 7,2 Efm/Ha

• HS = 5,8 Efm/Ha

• Differenz = 1,4 Efm/Ha

• Ist die Gewinnpunktintensität höher als der Hiebsatz, wie in diesem Beispiel, gibt es möglicherweise ein Nachhaltigkeitsproblem.

Kernkennzahlen

68

135

Planungsrechnung mitverschiedenen DB 1 Werten

• Achtung: Was passiert wenn der Holzpreis sich ändert und der Deckungsbeitrag sinkt/steigt?

Forst: 766.096 + Jagd: 101.184 – Nichtwald: -78.594 Euro = 788.687 zu decken

Hiebsatz: 23.000 Erntefestmeter

788.687 € / 27,64 €/Efm = GP bei 28.532 Festmeter - %HS 124 %

788.687 € / 20,00 €/Efm = GP bei 39.434 Festmeter - %HS 171%

788.687 € / 25,00 €/Efm = GP bei 31.547 Festmeter - %HS 137%

788.687 € / 35,00 €/Efm = GP bei 22.534 Festmeter - %HS 98 %

788.687 € / 45,00 €/Efm = GP bei 17.526 Festmeter - % HS 76%

Kernkennzahlen

136

Gewinnpunktrechnung• Frage: Wie weit dürfen die durchschnittlichen Holzerträge je

Festmeter sinken damit bei der Nutzung in der Höhe des Hiebssatzes noch die Gewinnzone erreicht wird? Geplante Holzerntekosten (HK): 25 €/Efm

Deckungssummen:

Forst: 766.096 + Jagd: 101.184 – Nichtwald: -78.594 Euro = 788.687€

Hiebsatz: 23.000 Efm

• Kalkulation: Kalk. DB 1: Deckungssumme 788.687 € / Hiebsatz 23.000 Efm = 34,29 €/Efm

Notwendiger Holzerlös: Kalk. DB 1 34,29 + HK 25 €/FM =59,3 €/Efm

D.h.; dass die durchschnittlichen Holzerlöse bei gleichbleibenden Fixkosten auf rund 59,3 Euro je Festmeter sinken dürften.

Im Musterbetrieb liegen die durchschnittlichen Holzerlöse aktuell bei 53,79 €/Efm.

Der Musterbetrieb entspricht dem österreichischen Durchschnittsbetrieb.

In Jahren mit guter Holzmarktlage liegen die durchschnittlichen Holzerlöse in Nadelwaldbetrieben bei +/- 70 €/Fm.

Kernkennzahlen

69

137

Modell- Veränderung des Einschlags

Kernkennzahlen

DeckungsbeitragAbsolut

Einschlag

Efm EinschlagAbsolut Hiebsatz

Efm Hiebsatz Absolut 0,8-facher

Hiebsatz

Efm 0,8 x HS

27.600 Efm 23.000 Efm 18.400 Efm

DB1 Holzernte –Vertrieb 762 928 € 27,64 €/Efm 631 957 € 27,48 €/Efm 505 566 € 27,48 €/Efm

DB2 Wege 608 253 € 22,04 €/Efm 477 282 € 20,75 €/Efm 350 891 € 19,07 €/Efm

DB3 Waldbau 484 272 € 17,55 €/Efm 353 302 € 15,36 €/Efm 226 910 € 12,33 €/Efm

DB4 Forstl. Gebäude u. Grundstücke

390 642 € 14,15 €/Efm 259 672 € 11,29 €/Efm 133 280 € 7,24 €/Efm

DB5 Verwaltung =Erfolg Forst -3 168 € -0,11 €/Efm -134 139 € -5,83 €/Efm -260 530 € -14,16 €/Efm

DB Jagd -101 184 € -3,67 €/Efm -101 184 € -4,40 €/Efm -101 184 € -5,50 €/Efm

DB6 Forst + Jagd -104 352 € -3,78 €/Efm -235 323 € -10,23 €/Efm -361 714 € -19,66 €/Efm

DB7 Nichtwald 78 594 € 2,85 €/Efm 78 594 € 3,42 €/Efm 78 594 € 4,27 €/Efm

DB Gesamt -25 759 € -0,93 €/Efm -156 729 € -6,81 €/Efm -283 121 € -15,39 €/Efm

138

Deckungsbeitrag

aktuelle Marktlage

Efm Einschlag Marktlage 2017 Efm Einschlag

Absolut Einschlag

27 600 EfmAbsolut

Einschlag27 600 Efm

DB1 Holzernte - Vertrieb 762 928 € 27,64 €/Efm 1 099 678 € 39,84 €/Efm

DB2 Wege 608 253 € 22,04 €/Efm 944 982 € 34,24 €/Efm

DB3 Waldbau 484 272 € 17,55 €/Efm 820 943 € 29,74 €/Efm

DB4 Forstl. Gebäude u. Grundstücke

390 642 € 14,15 €/Efm 727 286 € 26,35 €/Efm

DB5 Verwaltung =Erfolg Forst

13 742 € 0,50 €/Efm 343 968 € 12,46 €/Efm

DB Jagd -101 184 € -3,67 €/Efm -98 197 € -3,56 €/Efm

DB6 Forst + Jagd -104 352 € -3,78 €/Efm 245 770 € 8,90 €/Efm

DB7 Nichtwald 78 594 € 2,85 €/Efm 80 080 € 2,90 €/Efm

DB Gesamt -25 759 € -0,93 €/Efm 325 851 € 11,81 €/Efm

Kernkennzahlen

Modell- Veränderung des Holzmarktes

70

139

Modell Borkenkäfer-Kalamität

Kernkennzahlen

• Siehe Excelbeispiel „Modellrechnung Borkenkäfer“!

• Normaljahr (Basis 2017, Nutzung des nachhaltigen Hiebsatzes, übliche Sortiments- und Preisstruktur) versus Kalamitätsjahr (Nutzung des doppelten Hiebsatzes, „schlechtere Sortierung“ der Sortimente, höhere Fixkostenbelastung in Folge)

• IST-Rechnung: Bezug auf tatsächlichen Einschlag

• Modellrechnung: Bezug auf Hiebsatz – wie hätten sich die Kennzalhen dargestellt, wenn die tatsächliche Nutzung in der Höhe des Hiebsatzes erfolgt wäre?

• Im Beispiel wurde bewusst ein Bezugshiebsatz von 1.000 Efm ausgewählt, damit man einfach auf jede Betriebsgröße hochrechnen kann.

• Holzpreise aus der Agrarpreisstatistik, Kosten und Erträge aus den Produktionsstufen orientieren sich an Mittelwerten des Forstberichts.

• Bei Nettofixkosten der einzelnen Hauptkostenstellen bzw. Betriebssparten sind etwaige Erträge auf dieser Ebene (z.B.: Erlöse Jagd) bereits subtrahiert.

• Der Vergleich der beiden Modellrechnungen - auf Basis der üblichen Kalkulationen - zeigt die ökonomische Auswirkung deutlich.

140

Modell Borkenkäfer-Kalamität Siehe Excel-Beispiel ‚Modellrechnung Borkenkäfer‘

Geänderte Sortenverteilung, Preisrückgang durch Marktsättigung

Rasche Aufarbeitung nötig, kein Warten auf günstigeren Markt möglich

Mengen schwer planbar; keine Abstimmung der Lieferprofile mit Kunden möglich

Engpässe bei Aufarbeitungs- und Transportkapazitäten

Kernkennzahlen

Preisverfall SRH - 15 €Braunbloch - 20 €IH Nadel - 4,5 €

Abschätzung der höheren Folgekosten (Aufforstungen, höhere Kosten für Wege und Waldbau)

Blick in die Bilanzkennzahlen! (Liquidität, Einsparungspotentiale etc.)

71

141

Modell Borkenkäfer-Kalamität

Kernkennzahlen

Normaljahr Kalamitätsjahr

142

Modell Borkenkäfer-Kalamität

Kernkennzahlen

Normaljahr Kalamitätsjahr

72

143

Modell Borkenkäfer-Kalamität

Kernkennzahlen

Normaljahr: Der Einschlag liegt genau in derHöhe des Hiebsatzes, daher ist in derModellrechnung der DB1 genau gleich. Es wirdunterstellt, dass bei Nutzung des Hiebsatzes dieselben durchschnittlichen Holzerträge undHolzerntekosten gelten.

In der Modellrechnung auf den Hiebsatz wirduntersucht, wie sich der DB1 dargestellt hätte,wenn nur die 1.000 Fm Hiebsatz genutzt wordenwären. Die Durchschnittswerte sind durch denunterstellten Modellansatz gleich. Die absolutenWerte verändern sich dramatisch.

Bezogen auf die Nutzung von 1.000 Fm gehen20.555 € verloren!

144

Modell Borkenkäfer-Kalamität

Kernkennzahlen

Darstellung der Fixkosten und etwaige Fixerträge (alle Kosten außer Holzerntekosten und alle Erträge außer Holzerträge)

Im Normaljahr durchschnittliche Kosten- und Ertragsstruktur auf Basis des Forstberichts

Im Kalamitätsjahr zusätzliche kalamitätsbedingte Kosten für Wege (erhöhte Abfuhr) und Waldbau. Erhöhte Fixkosten je Festmeter Hiebsatz (1.000 Efm) Waldbau und Wege.

Im Modellbetrieb ist oben angeführten nachhaltige Erfolg je 1.000 Fm möglichGewinnpunkt: ca. 80% vom HS.

Der Gewinn bez. auf 1.000 Fm liegt unter der Hälfte desNormaljahres. Wenn man erhöhte Kosten und niedrigeren DB 1 des Kalamitätsjahres unterstellt, würde bei der Nutzung des HS ein Verlust von über 20.000 Euro zu Buche stehen. Gewinnpunkt: 183%vom HS

73

145

Modell Borkenkäfer-Kalamität

Kernkennzahlen

FRAGE: Wie hoch müssen die durchschnittlichen Holzerträge sein, damit zumindest der Gewinnpunkt - d.h. Erfolg von Null erreicht wird?

Nettofixkosten ermitteln u. einsetzen Division Nettofixkosten / Hiebsatz ermitteln und einsetzen der Erntekosten je Fm Nettofixkosten + Holzerntekosten je Fm addieren

Zum Erreichen des Gewinnpunktes unter den angeführten Rahmenbedingungen ist ein durchschnittlicher Holzerlös von 59 €/Efm notwendig.

Zum Erreichen des Gewinnpunktes unter den angeführten Rahmenbedingungen ist ein durchschnittlicher Holzerlös von 70 €/Efm notwendig.

146

Modell Borkenkäfer-KalamitätFRAGE: Gewinnpunkt bei unterschiedlichen Deckungsbeiträgen 1

• Wieder der Bezug auf die Nutzung von 1.000 Festmeter Hiebsatz• Wie verändern sich der Gewinnpunkt und der Bezug zur Nachhaltigkeit bei Änderung des

DB 1

74

147

Deckungseinschlagsrechnung auf Basis der FIBU

Falls nur die G.u.V. zur Verfügung steht, können die Deckungseinschlägealternativ zur KORE auch aus der G.u.V. näherungsweise bestimmt werden.

Die Erntekosten sind dabei oft schwierig herauszufiltern und stehen in der G.u.V. in verschiedenen Kontengruppen (Akkordlöhne, Unternehmereinsatz, Umlage von Maschinenkosten etc.), die nur teilweise den Betriebssparten zuordenbar sind!

Die Deckungseinschläge werden daher nur anhand der Holzerträge ermittelt - im Gegensatz zur Rechnung mit dem DB1 in den vorigen Beispielen, wo auch die Erntekosten berücksichtigt werden!

Dazu werden die Beträge der einzelnen Konten(-gruppen) durch den Holzerlös je Festmeter dividiert.

Nicht-Holzerträge reduzieren den notwendigen Deckungseinschlag, alle Aufwendungen erhöhen ihn.

Kernkennzahlen

Praxisbeispiel Bilanz-G.u.V.

148

Deckungseinschlagsrechnung auf Basis der FIBU

Kernkennzahlen

+ Betriebliche Erträge (Umsatzerlöse) 1 966 991

Holzerlöse 1 459 961 €

Sonstige betrieblichen Erträge 507 031 €

- Materialaufwand und bezogene Herstellungsleistungen

-673 323 €

Personalaufwand -555 241 €

Abschreibungen -138 071 €

Sonstige betriebliche Aufwendungen -476 115 €

± Betriebsergebnis (EBIT) 124 241 €

± Finanzerfolg (Aufwand 1.500 Ertrag 2.000) -1 500 €

± Ergebnis vor Steuern 122 741 €

- Ertragssteuern (Körperschaftssteuer 0, KEST 500) -500 €

+ Jahresüberschuss / - Jahresfehlbetrag 122 241 €

± Rücklagen / Veränderung (Dotierung Rücklage) -25 000 €

+ Gewinnvortrag / - Verlustvortrag

+ Bilanzgewinn / - Bilanzverlust 97 241 €

Ausgang sind die Holzerträge

75

149

Deckungseinschlagsrechnung auf Basis der FIBU

Kernkennzahlen

Hiebsatz 23 000 Efm Einschlag 27 600 Efm

Konto Betrag EuroFestmeter

HolzEuro je

Festmeter

Holzerlöse Gesamt 1 459 961 € 27 490 Fm 53,11 €/Fm

4001 Erlöse Nadelsägerundholz 1 048 662 € 16 181 Fm 65 €/Fm

4002 Erlöse Laubsägerundholz 40 689 € 589 Fm 69 €/Fm

4003 Erlöse Nadelindustrieholz 250 471 € 7 949 Fm 32 €/Fm

4004 Erlöse Laubindustrieholz 79 874 € 1 673 Fm 48 €/Fm

4005 Erlöse Nadelenergieholz 22 275 € 675 Fm 33 €/Fm

4006 Erlöse Laubenergieholz 17 990 € 423 Fm 42 €/Fm

Summe Verkaufserlöse Holz: 1.459.961 €

Summe verkaufte Festmeter: 27.490 Fm (ohne Deputatholz und Eigenverbrauch)

Holzerlös je Fm = 1.459.961 / 27.490 = 53,11 €/Fm

150

Deckungseinschlagsrechnung auf Basis der FIBU

Kernkennzahlen

Die Deckungseinschläge für die jeweiligen Konten können mittels Division des Betrages durch den Holzerlös je Festmeter errechnet werden.

BSP: Holzerlöse je Fm: 53,11 €/Fm Hiebsatz: 23.000 Fm

Kosten auf Kontengruppe 620 Gehälter: 261.483 €

DES: Kosten Gehälter / Holzerlös je Fm = 261.482 / 53,11 = 4.924 Fm

Die Deckungseinschlagsmenge kann wieder in Bezug zum Hiebsatz gesetzt werden: 4.924 Festmeter /23.000 Fm x 100 = 21,4 %

Dh. für die Deckung der Gehälter muss der Forstbetrieb rund 21 % des nachhaltigen Hiebsatzes aufwenden und 4.924 Festmeter verkaufen.

Darstellung auf Ebene der Kontengruppen(Auszug aus G.u.V.)

Betrag Deckungs-einschlag

% vom Hiebsatz

62 Gehälter (Summe Kontenklasse) 264 683 € 4 984 Fm 21,67%

620 Gehälter 261 483 € 4 924 Fm 21,41%

621 Schuss- u. Hundegeld, Hegeprämie 3 200 € 60 Fm 0,26%

64 Aufwendungen für Abfertigungen und Altersversorgung

6 339 € 119 Fm 0,52%

640 Aufwendungen für Abfertigungen Arbeiter 2 338 € 44 Fm 0,19%

642 Aufwendungen für Abfertigungen Angestellte 4 001 € 75 Fm 0,33%

76

151 Kernkennzahlen

Darstellung auf Ebene der Kontenklassen Betrag Deckungs-einschlag

% vom Hiebsatz

Betriebliche Erträge ohne Holzerlöse 507 031 € -9 547 Fm -41,51 %

Materialaufwand und bezogene Herstellungsleistungen

673 323 € 12 678 Fm 55,12 %

Personalaufwand 555 241 € 10 455 Fm 45,46 %

Abschreibungen 138 071 € 2 600 Fm 11,30 %

Sonstige betriebliche Aufwendungen 476 115 € 8 965 Fm 38,98 %

Deckung der gesamten Betriebsausgaben reduziert um die Erträge (ohne Holzerlöse)

1 335 719 € 25 151 Fm 109,35%

Finanzerfolg (Aufwand 1.500 Ertrag 2.000) 1 500 € 28 Fm 0,12 %

Ertragssteuern (Körperschaftssteuer 0, KEST 500) 500 € 9 Fm 0,04 %

Deckungseinschlagsrechnung auf Basis der FIBUDeckungseinschläge der Kontenklassen:

Um die gesamten betrieblichen Ausgaben zu decken, muss der Betrieb

1.335.719 € / 53,11 €/Fm = 25.151 Fm aufbringen, das sind

25.151 / 23.000 = 109,35 % vom nachhaltigen Hiebsatz.

152

Steuerliche Aspekte• In der Führung des Forstbetriebes müssen letztendlich

auch die steuerlichen Einflüsse berücksichtigt werden.

• Je nach Unternehmensform fallen für den Gewinn Steuern an Bei Forstbetrieben i.d.R die Einkommenssteuer des

Eigentümers

Körperschaftssteuer bei Stiften

Vgl.: Rechnungswesen - Gewinnermittlung

Planungsrechnungen lassen den Gewinn oder Verlust steuern.

Potentiale wie „Hälftesteuersatz“ für Kalamitäten nutzen und richtig berechnen.

Immer mit dem Steuerberater abstimmen

Der Eigentümer hat ja auch oft andere Einkommen, die bei seiner Einkommenssteuer berücksichtigt werden.

Kernkennzahlen

77

153

Controlling – Kernkennzahlen Forst

Controlling ist kein Allheilmittel !!!

Controlling ist aber ein wichtiges Instrument zur Steuerung des Forstbetriebes

Für die Beurteilung des Erfolges müssen ökonomische, ökologische und sozialeAspekte berücksichtigt werden.

Richtige Kennzahlen sind dabei sehr hilfreich.

Kernkennzahlen

154

Controlling – Kernkennzahlen Forst

Kennzahlen aus dem Forstbericht

• Beispiele für Kostensituation in österreichischen Forstbetrieben

Kalkulation von Beispielen

• Fallbeispiele zu Kernkennzahlen

Kernkennzahlen

78

155

NATUR NÜTZEN.NATUR SCHÜTZEN.

Controlling im ForstbetriebKennzahlen Forst

Staatsprüfung 2020DI Gerald Rothleitner

Assistenz: Valerie Findeis