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Rechnungsabgrenzungsposten
Prof. Dr. W. HufnagelDipl. – Finanzwirt
Tobias Teutemacher
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Grundsatz der periodengerechten Gewinnermittlung§ 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB
„Aufwendungen und Erträge sind in den Wirtschaftsjahren zu erfassen, in denen sie dem Grunde nach entstanden sind“=> Bildung von
Rechnungsabgrenzungsposten
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Rechnungsabgrenzungsposten• Dienen der periodengerechten Gewinnermittlung.
• Betriebseinnahmen/-ausgaben sind in dem Wirtschaftsjahr zu erfassen, zu dem sie wirtschaftlich gehören.
• Ansatz in der Bilanz als aktive oder passive Rechnungsabgrenzungsposten.(Verrechnungsposten=> keine Wirtschaftsgüter)
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Rechnungsabgrenzungsposten
Rechnungsabgrenzungsposten sind anzusetzen:
• Auf der Aktivseite Ausgaben vor dem Abschluss-stichtag, soweit sie Aufwand für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen,§ 250 Abs. 1 Satz 1 HGB§ 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG
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Rechnungsabgrenzungsposten
Rechnungsabgrenzungsposten sind anzusetzen:
• Auf der Passivseite Einnahmen vor dem Abschlussstichtag, soweit sie Ertrag für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen,§ 250 Abs. 2 HGB§ 5 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG
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Rechnungsabgrenzungsposten
Aktive Rechnungsabgrenzungsposten (RAP):• Bildung eines aktiven RAP auf der Aktivseite der
Bilanz.• Buchungssatz bei Bildung eines aRAP:
aktiver RAP an Aufwandskonto• Buchungssatz bei Auflösung des aRap im
Folgejahr:Aufwandskonto an aktiver RAP
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Rechnungsabgrenzungsposten
Beispiel aktiver RAP:Am 01.10.2007 wird die betriebliche Haftpflichtersicherung für die Zeit vom 01.10.2007 bis 30.09.2008 i. H. v. 1.200,- € vom betrieblichen Bankkonto überwiesen.
Buchungssatz bei Zahlung:
Versicherungsaufwendungen 1.200,- € an Bank 1.200,- €
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Fortsetzung Beispiel aktiver RAP:Beachte:
3 Monate (01.10. – 31.12.07) = Wirtschaftsjahr 20079 Monate (01.01. – 30.09.08) = Wirtschaftsjahr 2008
Folge:Bildung eines aktiven RAPs i. H. v. 9/12 v. 1.200,- € = 900,- €
Buchungssatz im Rahmen des Jahresabschlusses:
Aktiver RAP 900,- € an Versicherungsaufwendungen 900,- €
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Rechnungsabgrenzungsposten
Fortsetzung Beispiel aktiver RAP:
• Im Jahresabschluss 2007 wird nur der auf dieses Wirtschaftsjahr entfallende Aufwand = 300,- € gewinnmindernd berücksichtigt.
• Der auf das Jahr 2008 entfallende Aufwand wird durch Auflösung des aktiven RAP in 2008 gewinnmindernd berücksichtigt.
Buchungssatz bei Auflösung des aktiven RAP in 2008:
Versicherungsaufwendungen 900,- € an aktiver RAP 900,- €
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Rechnungsabgrenzungsposten
Passive Rechnungsabgrenzungsposten (RAP):
• Bildung eines passiven RAP auf der Passivseite der Bilanz.
• Buchungssatz bei Bildung eines pRAP:Ertragskonto an passiver RAP
• Buchungssatz bei Auflösung des aRap im Folgejahr:
passiver RAP an Ertragskonto
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Beispiel passiver RAP:Am 01.07.2007 wird die Miete für betriebliche vermietete Räume für die Zeit vom 01.07.2007 bis 30.06.2008 i. H. v. 4.800,- € dem betrieblichen Bankkonto gutgeschrieben.
Buchungssatz bei Zahlung:
Bank 4.800,- € an Mieterträge 4.800,- €
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Fortsetzung Beispiel passiver RAP:Beachte:
6 Monate (01.07. – 31.12.07) = Wirtschaftsjahr 20076 Monate (01.01. – 30.06.08) = Wirtschaftsjahr 2008
Folge:Bildung eines passiven RAPs i. H. v. 6/12 v. 4.800,- € = 2.400,- €
Buchungssatz im Rahmen des Jahresabschlusses:
Mieterträge 2.400,- € an passiver RAP 2.400,- €
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Rechnungsabgrenzungsposten
Fortsetzung Beispiel passiver RAP:
• Im Jahresabschluss 2007 wird nur der auf dieses Wirtschaftsjahr entfallende Ertrag = 2.400,- € gewinnerhöhend berücksichtigt.
• Der auf das Jahr 2008 entfallende Ertrag wird durch Auflösung des passiven RAP in 2008 gewinnerhöhend berücksichtigt.
Buchungssatz bei Auflösung des passiven RAP in 2008:
passiver RAP 2.400,- € an Mieterträge 2.400,- €
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Abgrenzung aktiver RAP Sonstige Verbindlichkeit
• Aufwand vor dem Bilanzstichtag• Ausgabe nach dem Bilanzstichtag
Folge: Ausweis einer sonstigen Verbindlichkeitauf der Passivseite der Bilanz
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Beispiel sonstige Verbindlichkeit:Die am 01.12.2007 fällige Miete i. H. v. 1.000,- € wird erst am 03.01.2008 durch Überweisung vom betrieblichen Bankkonto bezahlt.
Buchungssatz am 01.12.2007:
Mietaufwand 1.000,- € an sonstige Verbindlichkeiten 1.000,- €
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Abgrenzung passiver RAP Sonstige Forderung
• Ertrag vor dem Bilanzstichtag• Einnahme nach dem Bilanzstichtag
Folge: Ausweis einer sonstigen Forderungauf der Aktivseite der Bilanz
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Beispiel sonstige Forderung:Die am 01.11.2007 und 01.12.2007 fällige Miete i. H. v. je 2.500,- €wird erst am 03.01.2008 durch Gutschrift auf dem betrieblichen Bankkonto vereinnahmt:
Buchungssatz am 01.11.2007:Sonstige Forderungen 2.500,- € an Mieterträge 2.500,- €
Buchungssatz am 01.12.2007:Sonstige Forderungen 2.500,- € an Mieterträge 2.500,- €
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RechnungsabgrenzungspostenLaufendes Wj. Folgejahr
Aktiver RAP Ausgabe Aufwand
Passiver RAP Einnahme Ertrag
Sonstige Forderungen
Ertrag Einnahme
Sonstige Verbindlichkeit
Aufwand Ausgabe
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RechnungsabgrenzungspostenBesonderheit des § 250 Abs. 3 HGB
Beispiel:Aufnahme eines Fälligkeitsdarlehens durch die AlumniGmbH:
Darlehenssumme: 100.000,- € (Nennwert)Disagio: 5%Auszahlungsbetrag: 95.000,- €Laufzeit des Darlehens: 6 JahreZinssatz: 6%
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RechnungsabgrenzungspostenBesonderheit des § 250 Abs. 3 HGB
Lösung: – Handelsrecht –
• Bewertung des Darlehens mit dem Rückzahlungsbetrag,§ 253 Abs. 1 S. 2 HGB hier: 100.000,- €
• Hinsichtlich des Disagios besteht ein Wahlrecht,§ 250 Abs. 3 HGB.Das Disagio kann über die Laufzeit des Darlehens als aktiver RAP bilanziert werden.
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RechnungsabgrenzungspostenBesonderheit des § 250 Abs. 3 HGB
Lösung: – Steuerrecht –
• Bewertung des Darlehens mit dem Anschaffungskosten (= Rückzahlungsbetrag),§ 6 Abs. 1 S. 1 Nr. 3 EStG hier: 100.000,- €
• Hinsichtlich des Disagios besteht kein Wahlrecht, ein handelsrechtliches Aktivierungswahlrecht führt zu einem steuerlichen Aktivierungsgebot!
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RechnungsabgrenzungspostenBesonderheit des § 250 Abs. 3 HGB
Lösung: – Steuerrecht –
• In der Steuerbilanz muss das Disagio zwingend als aktiver RAP angesetzt werden, H 6.10 „Damnum“ EStH 2005