Post on 10-Nov-2018
transcript
2 Dienstwagen| www.lexware.de
BekommteinArbeitnehmervonseinemArbeitgebereinenDienstwagenzur
Verfügunggestellt,istdaseigentlicheinGrundzumFeiern.Denndarfder
ArbeitnehmerdiesenDienstwagenauchfürFahrtenzurArbeitundsogar
privatnutzen,spartersicheineMengeGeld,wennerkeineigenesPrivat-
automehrbenötigt.VoraussetzungfürdiefinanzielleEntlastungist,dass
dieBesteuerungdesgeldwertenVorteilsbeiderLohnsteuerfürdiePrivat-
nutzungundfürdieFahrtenzurArbeitsteueroptimiertermitteltwird.
IndemfolgendenPraxis-RatgeberbekommenSiezahlreicheInfosrundum
dieBesteuerungdesDienstwagens,dieSiealsArbeitnehmerkennensollten
unddieIhnenmöglicherweiseneuesSteuersparpotenzialbieten.Erfahren
SieindenfolgendenPassagenunteranderem,
» dassnichtfürjedeDienstwagengestellungLohnsteueransFinanzamt
abgeführtwerdenmuss,
» nachwelchenMethodendergeldwerteVorteilfürdieDienstwagen-
nutzungermitteltwerdenkannund
» wasumsatzsteuerlichaufdenArbeitgeberdurchdieDienstwagen-
gestellungzukommt.
3 Dienstwagen| www.lexware.de
BevorwirIhnendieGrundlagenderErmittlungdesgeldwertenVorteilsnäher-
bringen,wollenwirersterläutern,wannSiealsArbeitnehmertrotzGestellung
einesFirmenwagenskeineLohnsteueransFinanzamtabführenmüssen.Keine
LohnsteuerfürdiePrivatnutzungwirdfällig,wenn
» derArbeitgebereinemMitarbeitereinenDienstwagenwegenRufbereit-
schaftmitnachHausegibt,ihmaberdiePrivatnutzungimArbeitsvertrag
verbietet.
» derDienstwagenzueinermobilenWerkstattoderzueinemWarentrans-
porterumgebautwurde(Rücksitzeausgebaut,Regaleangebracht,
hintereFensterverblechtstattverglast).SolcheFahrzeugeeignensich
nichtfürPrivatfahrten.
» demMitarbeitereinLkwüberlassenwird,mitdemervonzuHauseaus
seineverschiedenenEinsatzstellenanfahrensoll.
Ausnahme 1: Für diese Dienst-wagen fällt keine
Lohnsteuer an
PrAxis – TIPP
Hat Ihr Arbeitgeber trotz der
vorliegenden Ausnahmen einen
geldwerten Vorteil für die Dienst-
wagengestellung versteuert und
dafür Lohnsteuer von Ihrem
Arbeitslohn einbehalten, bean-
tragen Sie in Ihrer Einkommen-
steuererklärung die Berichtigung.
Legen Sie dem Sachbearbeiter
im Zweifel Fotos des Fahrzeugs
vor, das Ihnen Ihr Arbeitgeber zur
Verfügung gestellt hat.
4 Dienstwagen| www.lexware.de
HabenSieIhrenDienstwagentatsächlichnichtzuPrivatfahrtengenutzt
undkönnendasnichtdurcheinFahrtenbuchnachweisen,gibtesdennoch
eineMöglichkeit,derBesteuerungderPrivatnutzungzuentgehen.Werfen
SiedochmaleinenBlickinIhrenArbeitsvertragoderindieVereinbarung
zurDienstwagengestellung.IstdorteinPrivatnutzungsverbotvermerkt,
darfdasFinanzamtnichtohneWeiteresunterstellen,dassSietrotzdem
privatgefahrensind.
EinePrivatnutzungtrotzarbeitsrechtlichenPrivatnutzungsverbotsdarf
dasFinanzamtnurbesteuern,wenneindeutigeIndizienaufeinearbeits-
vertragswidrigePrivatnutzungdesDienstwagenshinweisen.Diefehlende
ÜberwachungdesPrivatnutzungsverbotsdurchdenArbeitgeberführtnicht
zueinerautomatischunterstelltenPrivatnutzung(BFH,Az.VIR46/11).
Ausnahme 2: Arbeitsrechtliches
Privatnutzungs- verbot
StellteinArbeitgebermindestenszweiMitarbeiterneinengemeinsamen
DienstwagenzurVerfügung,mitdemsiegemeinsamzurArbeitfahren
müssen(Privatnutzungarbeitsrechtlichuntersagt),liegteinelohnsteuerfreie
Sammelbeförderungvor.EsfälltfürdieFahrtenzwischenWohnungund
ArbeitkeineLohnsteueran.DassessichbeiderDienstwagengestellung
umeineSammelbeförderunghandelt,mussdenLohnunterlagenundden
arbeitsvertraglichenVereinbarungenentnommenwerdenkönnen.
InderLohnsteuerbescheinigungmussderArbeitgeberinsbesonderedurch
SetzendesGroßbuchstabens„F“aufdieSammelbeförderungimRahmen
derDienstwagengestellunghinweisen.
Ausnahme 3: Dienstwagen für sammel- beförderung
5 Dienstwagen| www.lexware.de
LiegtkeinedergeschildertenAusnahmenvor,stelltdieGewährungeines
DienstwagensdurchIhrenArbeitgeberfürprivateFahrtenundfürFahrten
zwischenWohnungundArbeiteinensteuerpflichtigenArbeitslohndar.Der
geldwerteVorteil,denderArbeitgeberIhremArbeitslohnhinzurechnen
muss,kanndurchdiebeidenfolgendenMethodenermitteltwerden:
» schätzmethode:DergeldwerteVorteilkannausdeminländischen
BruttolistenpreisdesDienstwagenszumZeitpunktderErstzulassung
ermitteltwerden(sog.1%-Regelung).DieseMethodeeignetsich
meist,wennderDienstwagensehrumfangreichprivatgenutztwird.
» Fahrtenbuch:AlternativkannderzuversteuerndegeldwerteVorteil
auchanhandderAufzeichnungeneinesFahrtenbuchsermitteltwer-
den.DieFahrtenbuchmethodeistimmerdannempfehlenswert,wenn
SieIhrenDienstwagensogutwienieprivatnutzen.
Beispiel:
ArbeitnehmerinHuberverwendetihrenDienstwagenvonJanuarbisJuli
ausschließlichprivat.InderzweitenJahreshälftewirdderPkwüberhaupt
nichtmehrprivatgenutzt.FrauHubermöchtefürHalbjahr1die
1%-RegelunganwendenundfürHalbjahr2dieFahrtenbuchmethode.
Folge:Dasistleidernichtzulässig.FrauHubermusssichfürdiesesJahr
füreinederbeidenMethodenentscheiden.
Normalfall: Geldwerter
Vorteil für Dienst-wagengestellung
PrAxis – TIPP
Während des Jahres kann für ein
und denselben Dienstwagen nicht
zwischen den einzelnen Methoden
zur Ermittlung des Privatanteils
gewechselt werden. Eine Methode
muss für ein Kalenderjahr ange-
wandt werden. Im nächsten Jahr
kann die Methode jedoch gewech-
selt werden.
6 Dienstwagen| www.lexware.de
Privatfahrten & 1%-regelung
Die1%-RegelungzurErmittlungdesgeldwertenVorteilsfürdieprivate
NutzungdesDienstwagensisteinereineSchätzmethode.Dabeiwird1%des
inländischenBruttolistenpreiseszumZeitpunktderErstzulassungdesFirmen-
wagensalsmonatlichergeldwerterVorteilherangezogen.
Ermittlungsschema des geldwerten Vorteils für Privatfahrten
Beispiel:
ArbeitnehmerMüllerbekommteinenDienstwagenvonseinemArbeitgeber
zurVerfügunggestellt,denerauchprivatnutzendarf.DerDienstwagen
kostete12.000Euro,hatteabervorJahrenzumZeitpunktderErstzulassung
eineninländischenBruttolistenpreisvon30.000Euro.Folge:Derzuversteu-
erndegeldwerteVorteilfürdiePrivatnutzungistfolgendermaßenzuermitteln
Fazit:DiesesBeispielverdeutlicht,dassesvölligegalist,wieteuerder
DienstwagenzumZeitpunktdesKaufswar.Eszählteinzigundalleineder
BruttolistenpreisdesFahrzeugsin DeutschlandzumZeitpunktderErst-
zulassung.
Grundzüge zur Ermittlung des
geldwerten Vor-teils nach der 1%-regelung
PrAxis – TIPP
Auch die Kosten für beim Kauf
bereits vorhandene Sonderaus-
stattungen sind mit ihrem Brut-
tolistenpreis in den inländischen
Bruttolistenpreis einzubeziehen.
Das gilt jedoch nicht, wenn die
Sonderausstattung nachträglich
angeschafft wird.
InländischerBruttolistenpreiszumZeitpunktder
Erstzulassungx1%x12Monate
…….Euro
Daten Beispielsfall ihre Daten
InländischerBruttolistenpreis 30.000Euro
Davon1% 300Euro
x12Monate=zuversteuernder
Jahreswert
3.600Euro
7 Dienstwagen| www.lexware.de
Fahrten zwischen Wohnung und Arbeit & 1%-regelung
EingeldwerterVorteilwirdnichtnurbeiPrivatnutzungdesDienstwagens
fällig,sondernauchfürdieNutzungdesDienstwagensfürFahrtenzwischen
WohnungundArbeitsplatz.BeiAnwendungder1%-RegelungwirdderWert
nachfolgendemSchemaermittelt:
NutzteinArbeitnehmerseinenDienstwagennachweislicheinenganzenMo-
natnichtfürPrivatfahrten(Krankheit,Auslandsentsendungetc.),mussfürdie-
senMonatausnahmsweisekeingeldwerterVorteilfürdieFahrtenzwischen
WohnungundersterTätigkeitsstätteermitteltwerden.
Beispiel:
ArbeitnehmerMüllernutztseinenDienstwagen(Bruttolistenpreis30.000Euro)
nichtnurprivat(sieheAusgangsbeispielzur1%-Regelung),sondernauchfür
FahrtenzwischenWohnungundersterTätigkeitsstätte(Entfernungeinfach
20km).DerzuversteuerndegeldwerteVorteilfürdieseFahrtenermitteltsich
folgendermaßen:
InländischerBruttolistenpreiszumZeitpunktderErstzu-
lassungx0,03%xeinfacheEntfernungskilometerzwi-
schenWohnungundArbeitsplatzx12Monate
…….Euro
PrAxis – TIPP
Nutzen Sie Ihren Dienstwagen
in einem Jahr nachweislich zu
maximal 180 Fahrten zwischen
Wohnung und erster Tätigkeits-
stätte, darf der geldwerte Vorteil
ausnahmsweise mit 0,002% des
inländischen Bruttolistenpreises
x der Anzahl der Tage pro Monat
x der einfach gefahrenen Kilome-
ter ermittelt werden.
Daten Beispielsfall ihre Daten
InländischerBruttolistenpreis
zumZeitpunktderErstzulassung
30.000Euro
x0,03%xeinfacheEntfernung
20km
180Euro
x12Monate=zuversteuernder
Jahreswert
2.160Euro
8 Dienstwagen| www.lexware.de
Beispiel:
ArbeitnehmerMüllernutztseinenDienstwagen(Bruttolistenpreis30.000Euro)
nuran10TagenproMonatfürFahrtenzwischenWohnungundArbeit
(einfacheEntfernung20km).IndiesemFallermitteltsichdergeldwerte
VorteilfürdieseFahrtenfolgendermaßen:
Daten Beispielsfall ihre Daten
InländischerBruttolistenpreis
zumZeitpunktderErstzulassung
30.000Euro
x0,002%xeinfacheEntfernung
20kmx10Tage
120Euro
x12Monate=zuversteuernder
Jahreswert
1.440Euro
9 Dienstwagen| www.lexware.de
DieÄnderungdessteuerlichenReisekostenrechts2014machtesmöglich,
dengeldwertenVorteilfürdieFahrtenzwischenWohnungundderersten
TätigkeitsstättemitdemDienstwagenaufeinMinimumzureduzieren.
Beispiel:
EinManagerbetreutzweiFilialen.InFilialeA(50kmvonzuHauseentfernt)
isterausschließlichtätig.InFilialeB(10kmvonzuHauseentfernt)warer
bislangnichteingesetzt.DerManagerbenutztfürseineFahrtenzurArbeit
einenDienstwagenmiteinemListenpreisvon40.000Euro.EinFahrtenbuch
wirdnichtgeführt.KeineFilialeistdemManageralsersteTätigkeitsstätte
zugeordnet.
DerArbeitgeberändert2014andieserKonstellationa)nichtsoderb)ordnet
demManagerarbeitsrechtlichdieFilialeBalsersteTätigkeitsstättezuund
schreibtvor,dassderManageraneinemTagimMonatinFilialeBerscheinen
unddortanBesprechungenteilnehmenmuss.Dashat2014fürdengeld-
wertenVorteilfürdieFahrtenzwischenWohnungundersterTätigkeitsstätte
folgendesteuerlicheKonsequenzen:
Fazit:DurchVarianteberreichtderArbeitgeber,dassdieersteTätigkeits-
stätteanwenigerals15TagenimMonatangefahrenwird.Dadurchwirdder
geldwerteVorteilfürdieNutzungdesDienstwagensfürdieFahrtzurersten
Tätigkeitsstättenurmitder0,002%-Methodeermittelt(BMF,Schreibenv.
1.4.2011,Az.IVC5–S2334/08/10010).
Gestaltungstipp zur 1%-regelung
aufgrund der reisekosten-
reform 2014
Variante a) Keine Änderung
Variante b) Filiale B als erste Tätigkeitsstätte
Tätigkeitsstätte FilialeA FilialeB
GeldwerterVorteil
proMonat
600Euro(40.000Euro
x0,03%x50km)
8Euro(40.000Eurox
0,002%x10km)
10 Dienstwagen| www.lexware.de
Gegenwehr gegen 1%-regelung zwecklos
WersichgegendenAnsatzdesBruttolistenpreisesbeiderErmittlungdes
geldwertenVorteilsfürPrivatfahrtenundfürFahrtenzwischenWohnungund
ersterTätigkeitsstättewehrenmöchte,weildieserWertmeistdeutlichhöher
istalsderKaufpreisdesDienstwagens,hatPech.DerBundesfinanzhofhat
nämlichklargestellt,dassandeminländischenBruttolistenpreisalsAus-
gangsgrößefürdengeldwertenVorteilnichtgerütteltwird.Wemdasnicht
passt,dersolleinfacheinFahrtenbuchführen.
Minderung des Bruttolistenpreises bei Elektrofahrzeugen
HandeltessichbeidemDienstwageneinesArbeitnehmersumeinElektro-
fahrzeug,mindertsichderBruttolistenpreiswegenderhohenKostenfürdas
Batteriesystem.DieMinderungbeträgtjenachAnschaffungszeitpunkt:
Werbungskostenabzug: Umwegfahrt absetzbar
BeiErmittlungdesgeldwertenVorteilsfürdieFahrtenzwischenWohnungund
ersterTätigkeitsstätteistdemArbeitgeberdiekürzesteeinfacheEntfernung
mitzuteilen,selbstwenneineverkehrstechnischgünstigere,aberlängereUm-
wegstreckegenutztwird.BeiEinreichungeinerEinkommensteuererklärung
darfdieEntfernungspauschaleimRahmenderWerbungskostenfürdiese
längereStreckedennochberücksichtigtwerden.
Besonderheiten zur 1%-regelung
im Überblick
Anschaffung bis Minderung pro Kilowattstunde der Batteriekapazität
Höchstbetrag der Minderung
31.12.2013 500Euro 10.000Euro
31.12.2014 450Euro 9.500Euro
31.12.2015 400Euro 9.000Euro
31.12.2016usw. 350Eurousw. 8.500Eurousw.
11 Dienstwagen| www.lexware.de
AlternativzurErmittlungdeszuversteuerndengeldwertenVorteilsfürdie
PrivatnutzungundfürdieFahrtenzwischenWohnungundersterTätigkeits-
stättenachder1%-RegelungkanndergeldwerteVorteilauchnachder
Fahrtenbuchmethodeermitteltwerden.
DieErmittlungdesgeldwertenVorteilsnachderFahrtenbuchmethodeer-
folgtinfolgendenSchritten:
» EsistvonBeginnanderNutzungdesDienstwagensbiszum31.12.des
betreffendenJahreseinFahrtenbuchzuführen.
» DasFahrtenbuchmusslaufend,zeitnahundlückenlosgeführtwerden.
» EssinddieGesamtkostendesDienstwagenszuermitteln.
» AnhanddermonatlichenGesamtpostendesDienstwagenskönnenim
VerhältniszurmonatlichenGesamtfahrleistungdietatsächlichenPkw-
KostenproKilometerermitteltwerden.
» DiesetatsächlichenKostensindbeiErmittlungdesgeldwertenVorteils
mitdenprivatgefahrenenKilometernzumultiplizieren.
» DergeldwerteVorteilfürdieFahrtenzwischenWohnungundArbeitwird
ermittelt,indemdietatsächlichenKostenmitdenKilometernzwischen
WohnungundArbeit(Hin-undRückfahrt)multipliziertwerden).
Grundzüge zur Ermittlung des
geldwerten Vorteils nach der
Fahrtenbuch-regelung
PrAxis – TIPP
Die Fahrtenbuchmethode fordert
zwar viel Disziplin vom Arbeitneh-
mer. Doch bei kaum nennens-
werter Privatnutzung des Dienst-
wagens lohnt sich diese Mühe
steuerlich. Da sich die Fahrten-
buchmethode an den tatsächli-
chen Fahrten orientiert, wird der
geldwerte Vorteil bei nur geringer
Privatnutzung meist deutlich nied-
riger ausfallen als bei Anwendung
der 1%-Regelung.
12 Dienstwagen| www.lexware.de
ImerstenSchrittsindbeiErmittlungdesgeldwertenVorteilsfürdieDienst-
wagennutzungdieGesamtkostendesDienstwagenszuermitteln.Insbeson-
derefolgendePkw-Kostensindhiereinzubeziehen:
sonderfall Leasing-sonderzahlung
ErmittelteinArbeitnehmerdengeldwertenVorteilfürdiePrivatnutzungseines
DienstwagensnachderFahrtenbuchmethode,ermittelterdieGesamtkos-
tendesPkwsunddenprozentualenAnteilderPrivatfahrtenimVerhältniszur
Gesamtfahrleistung.DieErmittlungdesprozentualenAnteilsderPrivatfahrten
stelltmeistkeinProblemdar.DieErmittlungderGesamtkostendagegenschon.
ProblemetauchenbeiderErmittlungderGesamtkostenauf,wennessich
beidemDienstwagenumeinLeasing-FahrzeughandeltundimErstjahr
einehoheLeasing-Sonderzahlunggeleistetwird.DasFinanzamtbezieht
dieseLeasing-SonderzahlungimErstjahrinvollerHöheindieGesamtkos-
tenein.DieRichterdesFinanzgerichtsBerlin-Brandenburgerlaubenjedoch
dieVerteilungderLeasing-SonderzahlungaufdieLaufzeitdesLeasing-
VertragsundnurdieEinbeziehungdesAnteilsindieGesamtkosten(Urteil
v.11.12.2013,Az.9K9224/10).
schritt 1: Ermittlung der
Gesamtkosten des Dienstwagens
Kostenarten ihre Daten
Betriebskosten(Benzin,Reinigung) ……….Euro
Wartungs-undReparaturkosten ……….Euro
KostenfürGarageoderStellplatz ……….Euro
Kfz-Steuer ……….Euro
Kfz-Versicherung ……….Euro
Abschreibung(ohnedie20%igeSonderabschreibung);
Besonderheit:AbschreibungbeiErmittlungderLohn-
steuerfürgeldwertenVorteilbeiDienstwagennutzung
auf8Jahrezulässig
……….Euro
ZinsenzurFinanzierungdesDienstwagens ……….Euro
Unfallkosten ……….Euro
Leasing-Raten(SonderfallbeiLeasing-Sonderzahlung) ……….Euro
= Gesamte Kosten für Dienstwagen ………. Euro
13 Dienstwagen| www.lexware.de
Beispiel:
DieLeasing-Sonderzahlungbeträgt15.000Euro,dieLaufzeitdesLeasing-
VertragsfünfJahre.Folge:ImerstenJahrwerdenindieGesamtkostenlaut
Finanzamt15.000Euromiteinbezogen,lautderBerlinerFinanzrichteraber
nur3.000Euro.NachdemaktuellenUrteilsinkendieKostenfürdenNutzer
desDienstwagensimerstenJahr.ObdiesessteuerzahlerfreundlicheUrteil
jedochBestandhabenwird,istfraglich.DennnunhabendieRichterdes
BundesfinanzhofsineinemRevisionsverfahrendasletzteWort.
NachErmittlungderGesamtkostenstehtimzweitenSchrittnundieGe-
samtfahrleistungaufdemPlan.DabeiistvomKilometerstandamEndedes
JahresderKilometerstandzuBeginndesJahresabzuziehen.Diesebeiden
KilometerständekönnendemFahrtenbuchentnommenwerden
AusdenDatenzuSchritten1und2lassensichnundietatsächlichen
KostendesDienstwagensjeKilometerermitteln.
schritt 2: Ermittlung der
Gesamtfahr- leistung des
Dienstwagens
schritt 3: Ermittlung der Dienstwagen-
Kosten je Kilometer
ihre Daten
KilometerstandlautFahrtenbuchamEndedesJahres ……….km
abzgl.KilometerstandlautFahrtenbuchamAnfang
desJahres
……….km
=GesamtfahrleistungdesDienstwagens ……….km
ihre Daten
Gesamtkosten……….Euro:
Gesamtfahrleistung……….km
……….Euro/km
14 Dienstwagen| www.lexware.de
ImvorletztenSchrittentnehmenSiedenAufzeichnungenIhresFahrten-
buchsdiefürPrivatfahrtenundfürFahrtenzwischenWohnungunderster
TätigkeitsstättezurückgelegtenKilometer.
schritt 4: Ermittlung der
privat gefahrenen Kilometer und der
Kilometer für Fahr-ten zwischen Woh-
nung und Arbeit
ihre Daten
ZurückgelegteKilometerfürPrivatfahrtenlautFahrten-
buch
……….km
ZurückgelegteKilometerfürFahrtenzwischenWohnung
understerTätigkeitsstätte
……….km
GesamteKilometer,dieAuswirkungaufdengeldwerten
Vorteilhaben
……….km
15 Dienstwagen| www.lexware.de
ImfünftenundletztenSchrittzurErmittlungdesgeldwertenVorteilsim
ZusammenhangmiteinemFahrtenbuchmultiplizierenSiediegesamten
KilometerfürPrivatfahrtenundfürFahrtenzwischenWohnungunderster
TätigkeitsstättemitdenermitteltentatsächlichenKostenproKilometer.Das
ErgebnisistderzuversteuerndegeldwerteVorteilfürdieDienstwagennut-
zungnachderFahrtenbuchmethode.
Beispiel
ArbeitnehmerinHuberdarfeinenDienstwagennutzen.SieführteinFahrtenbuch.
DieGesamtfahrleistungdesPkwsbeträgt10.000km,davonwerden3.800km
fürPrivatfahrtenundfürFahrtenzwischenWohnungundersterTätigkeitsstätte
zurückgelegt.DiePkw-Kostensetzensichfolgendermaßenzusammen:
Ermittlung des geldwerten Vorteils nach der Fahrtenbuchmethode
schritt 5: Ermittlung des
geldwerten Vorteils nach der Fahrten-
buchmethodeihre Daten
GesamteKilometerausSchritt4xKilometerpreisaus
Schritt3=zuversteuerndergeldwerterVorteil
……….Euro
Daten Beispielsfall ihre Daten
Schritt1:GesamtePkw-Kosten(Ben-
zin2.200Euro,Versicherung600Euro,
Reparatur1.000Euro,Abschreibung
3.750Euro(30.000Euroverteiltauf8
Jahre))
7.550Euro
Schritt2:Gesamtfahrleistunglaut
Fahrtenbuch
10.000km
Schritt3:KostendesDienstwagensje
Kilometer
0,75Euro/km(7.550
Euro:10.000km)
Schritt4:ZurückgelegteKilometerfür
PrivatfahrtenundfürFahrtenzwischen
WohnungundersterTätigkeitsstätte
3.800km
Schritt5:zuversteuerndergeldwerter
Vorteil
2.850Euro(3.800km
x0,75Euro/km)
Benzin 2.200Euro Versicherung 600Euro
Reparatur 1.000Euro Abschreibung 5.000Euro(30.000Euro
verteiltauf6JahreNut-
zungsdauer)
16 Dienstwagen| www.lexware.de
BeiFührungeinesFahrtenbuchsistdasFinanzamtbesondersstreng.Erfüllt
dasFahrtenbuchnichtdieerwartetenVoraussetzungen,istessteuerlich
unwirksamunddergeldwerteVorteiliststetsnachder1%-Regelungzu
ermitteln.FüreinsteuerlichwirksamesFahrtenbuchsindfolgendeVoraus-
setzungenzuerfüllen:
» DasFahrtenbuchmusszeitnahgeführtwerden(spätestensamEnde
desTages).
» DasFahrtenbuchmussineinergebundenenoderjedenfallsinsich
geschlossenenFormgeführtwerden.
» EsmüssenzujederFahrtAufzeichnungenzumDatum,zurFahrtstrecke
zumReisezweckundzumKilometerstandfestgehaltenwerden.
» DasFahrtenbuchmusslesbarsein.
Besonderheiten bei Führung eines
Fahrtenbuchs
17 Dienstwagen| www.lexware.de
HiereinigeStolpersteine,wegendenendasFahrtenbuchtrotzdermühsa-
menunddiszipliniertenAufzeichnungennichtanerkanntwird.
Fahrtenbuch in Exceltabelle
EinFahrtenbuch,dasimExcel-Formatgeführtwird,istunzulässig.Hier
handeltessichumkeininsichgeschlossenesSystem.DieAufzeichnungen
könnenjederzeitnachträglichmanipuliertwerden,ohnedassesauffallen
würde.
Loseblattsammlung schädlich
WerseineAufzeichnungenaufeinzelnenDIN-A-4-Blätternführtunddiese
ordentlichineinemOrdnerabheftet,hatkeinordnungsgemäßesFahrten-
buchgeführt,weilkeininsichgeschlossenes,gebundenesFahrtenbuch
vorliegt.
Neuerstellung nicht erlaubt
WirdeinFahrtenbuchneugeschrieben,weilsicheinPrüferdesFinanzamts
ankündigt,führtdaszumVerlustdersteuerlichenWirksamkeitdesFahr-
tenbuchs.DasFahrtenbuchisthiernichtzeitnahgeführtworden.Zudem
bestehtdieMöglichkeitderManipulation.
Typische stolper-steine beim
Führen eines Fahrtenbuchs
PrAxis – TIPP
In der Praxis empfiehlt sich die
Führung eines professionellen
Fahrtenbuchs in Papierform oder
in Dateiform. Die Aufzeichnungen
sollten immer kurz vor Feierabend
geführt werden und nach dem
Vier-Augen-Prinzip von mindes-
tens zwei Mitarbeitern im Betrieb
auf Plausibilität überprüft werden.
So lassen sich böse Überraschun-
gen beim Finanzamt in puncto
Fahrtenbuch verhindern.
18 Dienstwagen| www.lexware.de
BeiGestellungeinesDienstwagensmussnichtnurderArbeitnehmerfür
diePrivatnutzungsowiefürFahrtenzwischenWohnungundersterTätig-
keitsstätteLohsteuerabführen.AuchderArbeitgebermussSteuernfürdie
Dienstwagenbesteuerungabführen–undzwarUmsatzsteuer.
BestehteinunmittelbarerZusammenhangzwischenderÜberlassungeines
DienstwagensdurchdenArbeitgeberundderArbeitsleistungdesArbeit-
nehmers,liegtumsatzsteuerlicheintauschähnlicherUmsatzvor(§3Abs.12
Satz2UStG).HierbeigiltFolgendes:
DerWertjedesUmsatzesgiltalsumsatzsteuerpflichtigesEntgeltfürden
anderenUmsatz.DerWertkannanhandderPkw-Kostengeschätztwerden.
ZudiesemWertrechnetauchdergeldwerteVorteilfürdieFahrtenzwischen
WohnungundersterTätigkeitsstätte.Eswirdabernichtbeanstandet,wenn
fürUmsatzsteuerzweckeausVereinfachungsgründendielohnsteuerlichen
WertefürdieGestellungdesDienstwagensherangezogenwerden(BMF,
Schreibenv.5.6.2014,Az.IVD2–S7300/07/10002:001;Tz.II.2.a).
Beispiel:
ArbeitnehmerMüllerbekommtvoneinemArbeitgebereinenDienstwagen
zurVerfügunggestellt.DerinländischeBruttolistenpreiszumZeitpunktder
Erstzulassungbeträgt55.000Euro.FürFahrtenzwischenWohnungundAr-
beitwerdeneinfach30kmzurückgelegt.EinFahrtenbuchwirdnichtgeführt.
Ermittlung der Umsatzsteuer für die Dienstwagennutzung
Umsatzsteuer-pflicht des
Arbeitgebers für die Dienstwagen-
gestellung
Daten Beispielsfall ihre Daten
Privatanteil 6.600Euro(55.000Eurox
1%x12Monate)
FahrtenzwischenWohnungund
Arbeit
5.940Euro(55.000Euro
x0,03%x30kmx12
Monate)
Bemessungsgrundlagefürdie
Umsatzsteuer
12.540Euro
Umsatzsteuer19% 2.382Euro
19 Dienstwagen| www.lexware.de
sonderfall: Dienstwagengestellung an GmbH-Gesellschafter
FindetdieGestellungeinesDienstwagensstatt,ohnedassdafüreine
Arbeitsleistungerwartetwird,unterstelltdasFinanzamteineDienstwa-
gengestellungandenGesellschafterderGmbHundnichtandenGmbH-
Geschäftsführer.Folge:EsliegtumsatzsteuerlicheineunentgeltlicheWert-
abgabevor(§3Abs.9aNr.1UStG).AlseinIndizfürdieGestellungdes
DienstwagensfürGesellschafter-Zweckekanngewertetwerden,dassim
ArbeitsvertrageinMittelklassewagenalsDienstwagenzugesagtwirdund
derGmbH-GesellschaftertatsächlicheinhöherwertigeresFahrzeugzur
Verfügunggestelltbekommt.
BemessungsgrundlagesindwiederumdielohnsteuerlichenWerte,mitden
Besonderheiten,dasspauschal20%umnichtvorsteuerbelasteteKostenge-
kürztwerdendürfenunddassdergeldwerteVorteilfürdieFahrtenzwischen
WohnungundArbeitsplatzindieBemessungsgrundlagezurErmittlungder
Umsatzsteuernichteinbezogenwerdenmuss.
Beispiel:
GmbH-Gesellschafter-GeschäftsführerMüllerbekommtvoneinemArbeit-
gebereinenDienstwagenzurVerfügunggestellt.DerinländischeBruttolis-
tenpreiszumZeitpunktderErstzulassungbeträgt55.000Euro.FürFahrten
zwischenWohnungundArbeitwerdeneinfach30kmzurückgelegt.Ein
Fahrtenbuchwirdnichtgeführt.ImArbeitsvertragsteht,dassMüllereinen
MittelklassewagenzurVerfügunggestelltbekommensoll.Folge:Daaberein
deutlichteureresFahrzeugzurVerfügunggestelltwird,mussdieUmsatz-
steuernachfolgendemSchemaermitteltwerden.
Ermittlung der Umsatzsteuer für die Dienstwagennutzung
PrAxis – TIPP
Ein Sonderfall besteht, wenn
der Dienstwagen einem GmbH-
Gesellschafter-Geschäftsführer
nicht in seiner Eigenschaft als
Arbeitnehmer (= Geschäftsführer)
zur Verfügung gestellt wird, son-
dern in seiner Person als Gesell-
schafter. In diesem Fall kann die
Umsatzsteuer vorteilhafter ermit-
telt werden (BFH, Urteil
v. 5.6.2014, Az. XI R 2/12).
Daten Beispielsfall ihre Daten
Privatanteil 6.600Euro(55.000Eurox
1%x12Monate)
Abzüglich20%fürnichtvor-
steuerbelasteteKosten
-1.320Euro
Bemessungsgrundlagefürdie
Umsatzsteuer
5.280Euro
Umsatzsteuer19% 1.003Euro
20 Dienstwagen| www.lexware.de
Haufe-Lexware GmbH & Co. KG
SmallBusiness&Consumer–M.Reinert
MunzingerStraße9
79111Freiburg
E-Mail:ebook@lexware.de
Web:www.lexware.de
verantwortlichfürdenredaktionellenInhalt:
CONTENTmanufaktur GmbH,München
ElisabethMatejka,EricKubitz
E-Mail:info@contentmanufaktur.net
Web:www.contentmanufaktur.net
impressum